付雪媛
(山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 山西 太原 030000)
供給側(cè)改革背景下生態(tài)稅收制度建設(shè)
付雪媛
(山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 山西 太原 030000)
我國目前還沒有純粹的生態(tài)稅收政策,雖然稅收方面也有一些支持環(huán)境保護(hù)的措施,但都是零星的、不系統(tǒng)的。生態(tài)稅收制度只有結(jié)合中國當(dāng)前改革背景,在憲法、法律框架內(nèi)規(guī)范、有序地完善和優(yōu)化,才能真正推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。本文立足于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革理論,從推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的戰(zhàn)略高度出發(fā),著眼我國的主要環(huán)境問題和現(xiàn)有稅收體制,借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn),在繼續(xù)完善環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的前提下,推動(dòng)稅收政策的生態(tài)化調(diào)整,實(shí)現(xiàn)黨和政府提出的生態(tài)文明建設(shè)的主要目標(biāo)。
生態(tài)稅收;供給側(cè)改革;稅收政策;可持續(xù)發(fā)展
改革開放30多年來,長期高消耗、高投入的粗放式增長方式帶來了經(jīng)濟(jì)高增長和生態(tài)惡化的后果,以及由此引發(fā)的社會(huì)穩(wěn)定等問題的逐漸暴露,嚴(yán)重制約中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展,推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)業(yè)已成為國家的重點(diǎn)戰(zhàn)略部署之一。十九大的報(bào)告指出,我國生態(tài)文明建設(shè)成效顯著,大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè),全黨全人民貫徹綠色發(fā)展理念的自覺性和主動(dòng)性顯著增強(qiáng),忽視生態(tài)環(huán)境保護(hù)的狀況明顯改變。此外,報(bào)告強(qiáng)調(diào):要堅(jiān)持人與自然和諧共生,建設(shè)生態(tài)文明是中華民族永遠(yuǎn)發(fā)展的千年大計(jì),必須樹立和踐行綠水青山就是金山銀山的理念,堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策,像對(duì)待生命一樣對(duì)待生態(tài)環(huán)境。要統(tǒng)籌山水林天湖草系統(tǒng)治理,實(shí)現(xiàn)最嚴(yán)格的生態(tài)環(huán)境保護(hù)制度,建立健全生態(tài)稅收機(jī)制,形成綠色發(fā)展方式和生活方式。通過稅收法律制度來影響公共產(chǎn)品的供給和調(diào)整市場(chǎng)行為產(chǎn)生的負(fù)外部效應(yīng)進(jìn)而影響生態(tài)環(huán)境,通過調(diào)整各方經(jīng)濟(jì)利益、促進(jìn)環(huán)境改善,進(jìn)而推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。
生態(tài)稅收即綠色稅收、環(huán)境保護(hù)稅收。生態(tài)稅收是指以保護(hù)生態(tài)環(huán)境和自然資源為主要目的,向所有因其生產(chǎn)和消費(fèi)而造成外部不經(jīng)濟(jì)的納稅人而課征的稅收。典型的環(huán)境稅有:二氧化碳稅、硫稅、噪音稅、垃圾稅、資源稅等。生態(tài)稅收最早起源于英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古的外部性理論,他提出了政府可將稅收用于調(diào)節(jié)污染行為的思想。而真正從理論上和實(shí)踐中得到重視是在20世紀(jì)80年代末的西方。生態(tài)稅是生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi),它體現(xiàn)了“誰污染誰治理、誰開發(fā)誰保護(hù)、誰破壞誰恢復(fù)、誰利用誰補(bǔ)償、誰受益誰付費(fèi)”的生態(tài)環(huán)境開發(fā)利用保護(hù)原則。國內(nèi)最早對(duì)生態(tài)稅法進(jìn)行理論研究的學(xué)者是陳少英教授(2008),主要運(yùn)用可持續(xù)發(fā)展觀的多元優(yōu)化視角探討生態(tài)稅收法制建設(shè)問題。
國內(nèi)學(xué)者對(duì)生態(tài)稅收的研究成果較少,主要是經(jīng)濟(jì)學(xué)家從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度提出推進(jìn)生態(tài)建設(shè)的具有生態(tài)價(jià)值的稅收政策。(1)從應(yīng)然的角度探討稅法在某一領(lǐng)域生態(tài)保護(hù)中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用。計(jì)金標(biāo)(2000)探討了稅收在保護(hù)環(huán)境資源中應(yīng)發(fā)揮的作用,并提出了為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)可應(yīng)用的稅收政策類型。(2)綜合考慮各領(lǐng)域公共物品特點(diǎn)和程度,就推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)提出具體的前瞻性政策建議。梁云鳳(2012)在綜合分析各領(lǐng)域公共品特質(zhì)基礎(chǔ)上,針對(duì)資源能源開發(fā)提出以權(quán)利金為主,輔之以探礦權(quán)使用費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款的稅費(fèi)政策組合,并提出“三步走”戰(zhàn)略。
國外對(duì)推進(jìn)生態(tài)環(huán)境的稅收制度研究,也主要是從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度進(jìn)行的研究,研究主要集中在以下幾點(diǎn):(1)從稅法的功能角度入手分析與生態(tài)文明相關(guān)的稅收職能實(shí)現(xiàn)程度,如皮爾斯首次提出“雙重紅利”概念,認(rèn)為對(duì)環(huán)境征稅一是可以改善環(huán)境質(zhì)量,減少其它稅收的扭曲。(2)從生態(tài)稅的實(shí)施效果角度研究生態(tài)稅和經(jīng)濟(jì)長期增長的關(guān)系,Hettich(1988)通過內(nèi)生增長模型比較研究勞動(dòng)休閑選擇在生態(tài)稅的實(shí)施效果中的作用,得出生態(tài)稅的開征使消費(fèi)者增加了教育時(shí)間以適應(yīng)消費(fèi)減少的選擇,最終提高了長期經(jīng)濟(jì)增長率。(3)研究生態(tài)稅與社會(huì)公共政策之間的關(guān)系。Valid Oueslati(2014)對(duì)生態(tài)外部性和稅收扭曲性的特質(zhì)展開研究,詳細(xì)分析了生態(tài)稅改革中的短期和長期福利成本,計(jì)算了福利績效。
縱觀國內(nèi)外的相關(guān)研究,有的學(xué)者為生態(tài)稅法研究提供了獨(dú)特的研究思路和方法,多數(shù)學(xué)者們則從不同的視角研究生態(tài)稅收的具體領(lǐng)域,解決了部分單一生態(tài)稅種的演進(jìn)規(guī)律問題。生態(tài)稅收具有雙贏效應(yīng),是為保護(hù)環(huán)境而征收的稅種。生態(tài)稅的征收不僅具有較高的透明度和公平性,可以調(diào)節(jié)有利與不利環(huán)保行為,而且有利于減少管理費(fèi)用,提高管理效率。我國不斷的提出要建設(shè)和諧社會(huì),走可持續(xù)發(fā)展道路,保護(hù)生態(tài)平衡。然而,中國當(dāng)前處于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和生態(tài)文明建設(shè)的新時(shí)期,相關(guān)研究缺乏將生態(tài)文明建設(shè)置于供給側(cè)改革的理論和實(shí)踐中,運(yùn)用稅法調(diào)節(jié)機(jī)制對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)完整的研究。基于供給側(cè)改革理論和公共財(cái)產(chǎn)法理論,要構(gòu)建推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的稅收法制體系,必須從法學(xué)的角度進(jìn)行研究,既要推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè),合理配置稅勸,科學(xué)設(shè)立和完善稅種,明確稅收主體,稅收優(yōu)惠等稅制要素,又要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展,既要推動(dòng)稅收政策的生態(tài)化調(diào)整,又要強(qiáng)化政府責(zé)任,健全約束和規(guī)范環(huán)境行為的法律制度,改變“資源低價(jià)、環(huán)境廉價(jià)”的局面。因此,需在“供給側(cè)”視域下運(yùn)用法學(xué)理論進(jìn)行系統(tǒng)研究。
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,環(huán)境稅在保護(hù)環(huán)境資源中的地位和作用將不斷加強(qiáng)。需要注意的是,脫離當(dāng)前的具體國情來探討生態(tài)稅收的建立是不妥當(dāng)?shù)?。一味的模仿國外的生態(tài)稅收模式是盲目的,我們必須審慎地研究發(fā)達(dá)國家在生態(tài)稅收的構(gòu)建和運(yùn)行方面的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),著眼我國的主要環(huán)境問題和現(xiàn)有稅收體制,采取相應(yīng)的生態(tài)環(huán)保措施,鼓勵(lì)、引導(dǎo)企業(yè)和個(gè)人積極采取措施治理污染,參與環(huán)境保護(hù)活動(dòng),保護(hù)國內(nèi)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭力,在自身發(fā)展的同時(shí)促進(jìn)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
總之,要以長遠(yuǎn)的眼光來看待社會(huì)發(fā)展,堅(jiān)持走可持續(xù)發(fā)展道路,保持經(jīng)濟(jì)循環(huán)穩(wěn)定發(fā)展。當(dāng)然環(huán)保的理想情況是需要多種手段,多管齊下的。一種制度的有效實(shí)施,不僅在于它的建立完善,更有待于它能有效地執(zhí)行,因此在完善生態(tài)稅收制度的同時(shí),還要致力于環(huán)保事業(yè)的加速發(fā)展環(huán)??萍妓降牟粩嗵岣?,高素質(zhì)執(zhí)法人員的培養(yǎng)以及環(huán)保宣傳教育的大力推行,只有這樣才能使政策出臺(tái)后有法可依,有法必依,發(fā)揮其應(yīng)有功效,達(dá)到改善日益惡化的環(huán)境狀況,實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的最終目的。在借鑒國外環(huán)境稅實(shí)施的豐富經(jīng)驗(yàn),只要我們善加利用,去蕪存菁,必可使我們開征環(huán)境稅的工作事半功倍。
[1]李紹平、王甲山.關(guān)于構(gòu)建我國生態(tài)稅收體系的思考.《科技與管理》,2004年第1期:13頁.
[2]劉潤明.關(guān)于建立我國生態(tài)稅收體系的思考.《陜西財(cái)政稅務(wù)??茖W(xué)校學(xué)報(bào)》,2002年6月第3期:第19頁.
[3]易遠(yuǎn)宏.環(huán)境稅的設(shè)立及其經(jīng)濟(jì)影響.《廣州廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)》,2006年3月第1期:第46頁.
[4]朱雪艷.構(gòu)建我國環(huán)境保護(hù)稅制的思考.《北方經(jīng)貿(mào)》,2005年第10期:第32頁.
[5]劉凌波、牛慶磊、李士梅.關(guān)于建立和完善我國生態(tài)稅收體系的思考.《工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)》,2005年6月第24卷第3期:第20頁.
[6]楊帆、趙敏.生態(tài)稅收與可持續(xù)發(fā)展.《華東經(jīng)濟(jì)管理》,2006年2月第20卷第2期:第148頁.
[7]張俊、馬力.環(huán)境稅立法的構(gòu)想,《圓桌論壇》,2007年7月:第33頁.
付雪媛(1992-),女,漢,山西太原,在讀研究生,法學(xué)(經(jīng)濟(jì)法)。