許 璐
(云南大學(xué) 云南 昆明 650500)
我國上市公司會計信息質(zhì)量監(jiān)管問題研究
許 璐
(云南大學(xué) 云南 昆明 650500)
會計信息的質(zhì)量不高一直阻礙著經(jīng)濟的發(fā)展,是貫徹改革面前的巨石。在我國資本市場急需規(guī)范、完善的今天,筆者構(gòu)建了一個會計監(jiān)管新模式——以法律制度為前提,以內(nèi)部監(jiān)管為基礎(chǔ),以政府監(jiān)管為主導(dǎo),以社會監(jiān)管為輔助,各監(jiān)管主體協(xié)調(diào)一體化,全方位的、不同于以往的新體系。希望本文的研究結(jié)論可以讓廣大上市公司明白監(jiān)管會計信息的重大意義,但愿大家可以對我國會計信息質(zhì)量的監(jiān)管問題有更深層次的思考。
上市公司;會計信息質(zhì)量;內(nèi)部監(jiān)管;政府監(jiān)管;社會監(jiān)管
我國上市公司會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀并不樂觀,會計信息的披露結(jié)果虛假、程序滯后、內(nèi)容欠缺,這些現(xiàn)象屢屢發(fā)生。侵害相關(guān)者的利益,權(quán)益的行為愈演愈烈,比如:會計造假、操縱市場、濫用資金等等。中國上市公司總體呈現(xiàn)出效率低下、損失巨大、內(nèi)耗嚴重的局面。這一系列的現(xiàn)象和一系列的丑聞給我們帶來慘痛教訓(xùn)的同時也讓我們認識到:在一系列產(chǎn)權(quán)約束制度的基礎(chǔ)上,怎樣建立一整套行之有效的監(jiān)督制衡機制顯得更為關(guān)鍵,而不是僅僅構(gòu)建一個與現(xiàn)代企業(yè)制度基本要求相適應(yīng)的框架。
(一)內(nèi)部監(jiān)管的問題
內(nèi)部監(jiān)管通常由企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)來完成。但當(dāng)前我國上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在嚴重缺陷,他們不但沒有充分發(fā)揮監(jiān)管的作用,有些內(nèi)部監(jiān)管人員甚至為虎作倀,幫助高層管理人員做假賬,成為會計舞弊的幫兇。我國上市公司的董事會、監(jiān)事會僅流于形式,主要表現(xiàn)在如下兩方面:
第一,董事會獨立性欠缺。董事會在以兩權(quán)分離為首要特點的公司結(jié)構(gòu)里應(yīng)占據(jù)關(guān)鍵地位。但在日常經(jīng)營活動中,是管理層在直接行使權(quán)力,掌握著公司大量的經(jīng)營信息。董事會獲得的信息偏少,制約管理層的行為是“有心卻無力”。更有甚者,許多上市公司都有董事兼任管理層的情況,這種情況使得董事會對管理層的監(jiān)督“無心也無力”,喪失了設(shè)立董事會的目的,丟失了原有的制衡作用。
第二,監(jiān)事會權(quán)威性和主動性欠缺。
《公司法》僅賦予監(jiān)事會有限的職限,且對監(jiān)事會如何履行職責(zé)做了較為空泛的規(guī)定,監(jiān)事會缺乏完善的法律參考和根據(jù),權(quán)威性愈發(fā)降低。《公司法》也并未表明董事和高管若是對監(jiān)事會的要求視若無睹,監(jiān)事會如何維權(quán)和保障公司利益,這樣的法律條文沒有多大實際作用。
并且,監(jiān)事會的設(shè)立不是出于企業(yè)的內(nèi)在需求,公司對監(jiān)督?jīng)]有主觀上的要求,對監(jiān)事會的作用與職能認識也不充分,未將監(jiān)事會看成企業(yè)整體的有機組成部分。在我國上市公司,監(jiān)事會真是一個較為尷尬的存在,甚至有人諷刺監(jiān)事會為“聾子的耳朵”,它在人們心中的地位可見一斑。
(二)政府監(jiān)管的問題
第一,多頭監(jiān)管不統(tǒng)一。當(dāng)前我國會計監(jiān)管部門眾多,權(quán)限又分散,呈現(xiàn)多極化局面,缺乏獨立統(tǒng)一。在利益的誘因下,各監(jiān)管主體不會主動地與對方協(xié)調(diào),缺乏橫向溝通交流,必然產(chǎn)生監(jiān)管部門功能交叉,監(jiān)管系統(tǒng)混亂的弊端。
第二,缺乏對監(jiān)管部門的有效監(jiān)管。從我國目前的法律體系來看,側(cè)重于授予政府部門監(jiān)管權(quán)力來約束監(jiān)管客體,十分缺乏對政府監(jiān)管部門的責(zé)任追究。
第三,處罰不嚴,執(zhí)法不明。如果監(jiān)管部門不加大懲處力度,相比于那些巨額利益,付出的成本對經(jīng)營者來說猶如隔靴搔癢,會計信息質(zhì)量降低在所難免。在現(xiàn)實中,對忠正、正直的會計人員也不能提供良好的保護,監(jiān)管失靈意料之中。所以,政府監(jiān)管要擔(dān)當(dāng)行威懾和引導(dǎo)的角色,要循循善誘。
(三)社會監(jiān)管的問題
注冊會計師和會計師事務(wù)所是我國當(dāng)前主要的社會監(jiān)管主體。目前某些會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時,不按要求,隨意發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?,使得會計信息失真,社會監(jiān)管歷時較短,資歷尚淺,力量薄弱,還有不少問題:
第一,會計師事務(wù)所獨立性的欠缺?!澳萌隋X財,替人消災(zāi)”,所以無論是利益的刺激,還是害怕丟失客戶,不可避免的,會計師事務(wù)所被上市公司的管理當(dāng)局所左右。加之,某些審計單位與地方政府有著絲絲縷縷的牽連。無論是為了地方經(jīng)濟的繁榮,還是為了想要做出政績,地方政府領(lǐng)導(dǎo)絞盡腦汁地保護上市公司。
第二,行業(yè)之間存在不良競爭。首先,由于行業(yè)競爭激烈,為攬到業(yè)務(wù),某些會計師事務(wù)所收費低廉。低廉的收費使其執(zhí)業(yè)時,必須顧及成本,只能草草審計,敷衍了事。其次,某些會計師事務(wù)所并不在提升服務(wù)質(zhì)量上面猛下苦功,而是利用各種人脈,采取給回扣等方式方法謀求利益,要避免這些不好的風(fēng)氣在整個行業(yè)散開。
第三,新聞媒體監(jiān)管,作為監(jiān)管手段的一種,沒有擔(dān)負起應(yīng)負的職責(zé)。首先因為其擔(dān)任的是信息傳播者并非信息生產(chǎn)者的角色,更側(cè)重于對市場上已有信息的搜集整理、重新加工與包裝,鮮少去發(fā)掘有價值的新聞。其次,新聞媒體為了知名度或銷售量,有追求轟動效應(yīng)的傾向,一直熱衷于關(guān)注那些“明星公司”或熱點新聞,并不是完全以廣大投資者的權(quán)益為出發(fā)點。最后,我國對輿論監(jiān)管缺乏具體的法律條文作保障,新聞媒體的監(jiān)督權(quán)尚未得到充分的保護,也未獲得該有的重視。
(一)以內(nèi)部監(jiān)管為基礎(chǔ)
1.發(fā)揮各內(nèi)部監(jiān)管部門的作用
第一,充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用。
首先,要保障監(jiān)事會的權(quán)力。要授予其新的權(quán)力如董事任免權(quán)、董事報酬確定權(quán)等。還要保障其知情權(quán),使其完整、及時的獲得企業(yè)的會計信息,了解企業(yè)目前的狀態(tài),更好進行監(jiān)督。
其次,完善激勵機制。約束與激勵是分不開的,二者相輔相成。公司可以創(chuàng)新相關(guān)的激勵機制,恰當(dāng)?shù)募罘绞皆谝欢ǔ潭壬夏芤种茩C會主義傾向的產(chǎn)生,會鼓勵管理層的個人目標(biāo)與股東價值最大化的目標(biāo)相貼近。
第二,加大內(nèi)部審計部門的建設(shè)。
首先,明晰內(nèi)部審計的重要程度和職責(zé)。內(nèi)部審計會輔助企業(yè)合理合法地披露而降低損失,減少費用,還能彌補外部審計的不足,重要性顯而易見。內(nèi)部審計機構(gòu)還需要清晰自己權(quán)力與責(zé)任的界限。認真完成日常審計工作,仔細審閱會計資料,審查財產(chǎn)狀況,不能玩忽職守,把內(nèi)部審計當(dāng)兒戲。
其次,使內(nèi)部審計部門效用最大化。增強其獨立性是十分關(guān)鍵的一步,獨立性包括機構(gòu)獨立、人員獨立、業(yè)務(wù)獨立等方面。還要提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng),除了必須具有較高的職業(yè)操守之外,還要能熟練掌握審計技術(shù)。
2.完善內(nèi)部控制制度
第一,加強對內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。內(nèi)部控制的前提條件和基本要求是內(nèi)部控制環(huán)境,此時,如果沒有共同的道德規(guī)范,沒有廣大員工普遍認同的人文環(huán)境,沒有根深蒂固的團隊精神,很容易在監(jiān)管者和被監(jiān)管者之間產(chǎn)生隔膜,嚴重影響內(nèi)部控制程序的執(zhí)行。
第二,在上市公司內(nèi)部建立便捷的信息傳遞系統(tǒng)。這個系統(tǒng)能使企業(yè)內(nèi)部各部門的人員之間便捷地交流,從而能及時、全面了解企業(yè)每時刻、每階段的狀況。
第三,建立內(nèi)部控制評價體系。定期評價內(nèi)控的執(zhí)行情況,保證內(nèi)部控制走在正確的道路上,使內(nèi)部控制制度具有科學(xué)性和有效性,否則便失去了其應(yīng)有的剛性。
(二)以政府監(jiān)管為主導(dǎo)
1.加強政府監(jiān)管部門協(xié)作現(xiàn)階段,我國政府監(jiān)管機構(gòu)十分龐大,監(jiān)管機構(gòu)之間權(quán)限的劃分卻十分模糊,容易導(dǎo)致監(jiān)管重疊,浪費社會資源。因此若想切實解決問題,可以建立一個專有的監(jiān)管機構(gòu)進行協(xié)調(diào)。建立該機構(gòu)之后,縱向上,上級對下級有序管理,橫向上,各監(jiān)管部門有效分工。避免多頭監(jiān)管,匯聚成一股所向披靡的監(jiān)管的合力。
2.加強對政府監(jiān)管部門的再監(jiān)管
為了避免監(jiān)管權(quán)力壟斷,為了避免監(jiān)管權(quán)力濫用,為了避免監(jiān)管人員的腐敗,需要強化人大對監(jiān)管部門的再監(jiān)管。其監(jiān)管主要是兩個方面:政府監(jiān)管機構(gòu)的立法舉措和具體的監(jiān)管措施。對于立法行為,是否合理合法,是否濫用立法權(quán)為重要評判標(biāo)準(zhǔn);至于具體監(jiān)管措施,要使過程透明化,使廣大投資者更清楚地了解監(jiān)管活動。
(三)以社會監(jiān)督為輔助
1.加強注冊會計師行業(yè)的自律建設(shè)
第一,提升注冊會計師的素質(zhì)。除了要求執(zhí)業(yè)的注冊會計師通過規(guī)定的資格考試之外,嚴格的繼續(xù)教育也要跟蹤考察。在關(guān)注執(zhí)業(yè)能力之外,還要對其進行職業(yè)道德教育,樹立道德模范。現(xiàn)階段,我國注冊會計師協(xié)會有著監(jiān)管力度不夠、監(jiān)管方式落后等缺陷,違反行規(guī)的注冊會計師要嚴肅處理,及時將其清理,以免變成害群之馬。
第二,強強聯(lián)合。會計師事務(wù)所經(jīng)過兼并、合并等增強實力之后,能更好地抵御某些上市公司施加的壓力。既將監(jiān)管活動所受的地域限制削弱,也可以避免受當(dāng)?shù)卣母深A(yù),更減小了上市公司的選擇空間。
第三,改變事務(wù)所的性質(zhì)。由獨立審計的發(fā)展史得出結(jié)論,有限合伙制這種模式不但保護了投資者或其他委托人的權(quán)益,而且避免株連,降低了無過錯合伙人的風(fēng)險。
2.發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督作用
對于社會公眾,最關(guān)鍵的是對投資者進行素質(zhì)培養(yǎng)、傳授知識和責(zé)任教育。政府要多鼓勵,多宣傳,多引導(dǎo)證券機構(gòu)、金融機構(gòu)、投資機構(gòu)以及各類高等學(xué)府,通過各種方式,幫助投資者學(xué)會鑒別、分析會計信息。然后,發(fā)動全社會的力量,鼓動社會大眾揭發(fā)不法行為,為查處不法分子提供更豐富的線索,盡快將違法者繩之以法,不讓他們逃之夭夭。
3.發(fā)揮新聞媒體的監(jiān)督作用
新聞媒體架起信息傳遞的橋梁,是屬于社會這個大的信息系統(tǒng)的子系統(tǒng),它首先要完成信息職能,將公正真實的信息傳遞出去,其次才能憑借其覆蓋率和影響率將信息擴散出去,完成監(jiān)管的職能。因此新聞媒體要苦練內(nèi)功,提高公信力,好好發(fā)揮輿論監(jiān)管作用,對會計信息市場的參與者和監(jiān)管者構(gòu)成現(xiàn)實的或者潛在的監(jiān)管。新聞媒體作為會計信息傳遞的把關(guān)人,一定要做謠言的“終結(jié)者”,不要成為謠言的“擴散者”。
現(xiàn)階段,上市公司會計造假手段的愈加惡劣和隱蔽,會計信息質(zhì)量監(jiān)管的失控,給我國企業(yè)的持久經(jīng)營和建設(shè)公平交易的資本市場帶來了極大的負面影響。本文依照提出問題到分析問題再到解決問題這樣的一個研究思路,對上市公司的會計監(jiān)管進行研究,目的是完善我國會計監(jiān)管和市場經(jīng)濟,使得監(jiān)管有實用、有大用。
總之,決定上市公司會計信息質(zhì)量水平的前提基礎(chǔ)和首要條件是內(nèi)部監(jiān)管;提高會計信息質(zhì)量的第一層保證是要求確保執(zhí)業(yè)水準(zhǔn),動員社會力量等的社會監(jiān)管;提高會計信息質(zhì)量的第二層保證是政府監(jiān)管、監(jiān)管模式、監(jiān)管力度和制度的完善,這些都是最根本和最有效的保證。
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許璐(1994-),女,漢族,安徽省滁州市人,管理學(xué)在讀碩士,云南大學(xué)工商管理與旅游管理學(xué)院企業(yè)管理專業(yè),研究方向:企業(yè)管理。