胡新倩

(遼寧大學(xué) 遼寧 沈陽(yáng) 110036)

或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題研究

胡新倩

(遼寧大學(xué) 遼寧 沈陽(yáng) 110036)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)業(yè)務(wù)類(lèi)型的日趨復(fù)雜，或有事項(xiàng)作為一種潛在因素，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的存在越來(lái)越普遍，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響越來(lái)越大，或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)各方面的影響我們不容忽視。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)或有事項(xiàng)各個(gè)方面的處理都制定了相關(guān)的規(guī)范，但是規(guī)范的制定并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，有的企業(yè)利用現(xiàn)行準(zhǔn)則的漏洞，有的企業(yè)甚至公然違反準(zhǔn)則去實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。

現(xiàn)階段我國(guó)在或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中還面臨著的問(wèn)題有以下幾點(diǎn)。

第一，或有事項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不明晰

1.或有事項(xiàng)的確認(rèn)條件不明確：首先，或有事項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)的確認(rèn)條件不夠明確?；蛴惺马?xiàng)一般涉及兩方或多方，相關(guān)的義務(wù)和權(quán)利是對(duì)稱(chēng)的，不能只限于或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)的確認(rèn)而忽視或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的權(quán)利的確認(rèn)。其次，負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不明確。準(zhǔn)則雖對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)作出了具體的規(guī)定，但未對(duì)條件中的相關(guān)術(shù)語(yǔ)給出規(guī)范的定義。同時(shí)，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)在最終發(fā)生之前，不可能取得像確定性負(fù)債那樣的原始憑證，因而是不可能可靠地計(jì)量的，只能合理地估計(jì)。2.可能性劃分不明晰：我國(guó)對(duì)或有事項(xiàng)可能性的劃分，沿用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過(guò)估計(jì)的概率進(jìn)行判斷，概率的定義劃分本身就缺乏科學(xué)性，很難讓人信服，再加上對(duì)于臨界值概率的處理問(wèn)題容易在臨界值左右被規(guī)避。

第二，或有事項(xiàng)的計(jì)量不夠準(zhǔn)確

或有事項(xiàng)的計(jì)量主要考慮的就是最佳估計(jì)數(shù)的確定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上規(guī)范了我國(guó)或有事項(xiàng)的計(jì)量，但由于途徑不明確，方法過(guò)于簡(jiǎn)單，所以最佳估計(jì)數(shù)的金額還是難以客觀準(zhǔn)確的做出估計(jì)，缺乏最佳估計(jì)數(shù)的計(jì)提基數(shù)和計(jì)提比例。尤其在涉及產(chǎn)品質(zhì)量保證和環(huán)境污染整治等靈活性較強(qiáng)的事項(xiàng)時(shí)，準(zhǔn)則缺乏對(duì)其計(jì)提基數(shù)和比例的規(guī)定，而是由企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)來(lái)確定。

第三，或有事項(xiàng)的披露不規(guī)范

目前，我國(guó)在或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的披露上存在許多問(wèn)題。主要有以下三方面問(wèn)題(1)信息披露不充分：或有事項(xiàng)種類(lèi)繁多，主要包括債務(wù)擔(dān)保、承諾、未決訴訟或仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保等，而信息的充分披露要求上市公司不得忽略和隱瞞任何重要的信息，這是投資者做出良好理性判斷的基礎(chǔ)。但是由于或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露制度的不健全以及企業(yè)出于對(duì)自身利益的考慮，不愿充分披露或有事項(xiàng)。(2)信息披露不及時(shí)：一般情況下，上市公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，如果發(fā)生了會(huì)對(duì)上市公司股票市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生較大影響而投資者還不知情的重大事件或者其他消息，出于對(duì)其他利益相關(guān)者的責(zé)任，上市公司應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露這些事件。但實(shí)際情況往往是，上市公司傾向于提前披露利好消息而延遲甚至不披露不利信息。(3)信息披露的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤較多：上市公司披露的信息特別是財(cái)務(wù)信息，是經(jīng)過(guò)公司財(cái)務(wù)部門(mén)的多次檢查，所以應(yīng)該基本杜絕數(shù)據(jù)的差錯(cuò)。但我國(guó)上市公司對(duì)待信息披露的態(tài)度不嚴(yán)肅，披露的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤較多，導(dǎo)致信息披露后重新發(fā)布補(bǔ)充公告和更正公告。

通過(guò)上章對(duì)我國(guó)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中存在問(wèn)題的分析，可以從以下三個(gè)方面來(lái)完善或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理。

第一，明晰或有事項(xiàng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

1.明確或有事項(xiàng)的確認(rèn)條件。首先，對(duì)或有事項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)確認(rèn)的改進(jìn)應(yīng)參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定：“或有事項(xiàng)不能在財(cái)務(wù)報(bào)表上列為應(yīng)計(jì)收入，因?yàn)檫@樣處理會(huì)把可能永不實(shí)現(xiàn)的收益入賬。但是，當(dāng)收益的實(shí)現(xiàn)已經(jīng)是基本確定的情況下列作應(yīng)計(jì)收益是應(yīng)當(dāng)?shù)摹薄Ｒ虼?，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的權(quán)利同時(shí)符合以下條件，企業(yè)可將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：該權(quán)利是企業(yè)能夠行使的現(xiàn)時(shí)權(quán)利；行使該權(quán)利基本確定或肯定能使相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入本企業(yè)；該權(quán)利的金額能可靠地估計(jì)。其次，對(duì)或有事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債確認(rèn)的改進(jìn)建議將我國(guó)規(guī)定的或有事項(xiàng)確認(rèn)條件：“該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)”改為“該義務(wù)是企業(yè)很可能承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)”(其中“很可能”的概率區(qū)間應(yīng)為大于50%但小于或等于95%。)?！霸摿x務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量”改為“該義務(wù)的金額能合理地估計(jì)”。2.明晰可能性的劃分和操作?，F(xiàn)在或有事項(xiàng)中可能性的判斷大多依據(jù)會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，太過(guò)主觀。而通過(guò)量化或有事項(xiàng)中可能性的研究，不僅可以減少會(huì)計(jì)人員估計(jì)的范圍，增加會(huì)計(jì)信息的可比性和一致性，而且可以進(jìn)一步規(guī)范對(duì)或有事項(xiàng)的披露。具體可以從以下兩個(gè)方面入手：一方面提高對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)的培養(yǎng)，減少業(yè)務(wù)處理過(guò)程中因“有意為之”而發(fā)生的錯(cuò)誤；另一方面規(guī)范健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)可能性的規(guī)定，細(xì)化量化對(duì)可能性的判斷。

第二，準(zhǔn)確計(jì)量或有事項(xiàng)

最佳估計(jì)數(shù)的確定具有較大不確定性，這需要企業(yè)因時(shí)制宜，同時(shí)輔之以專(zhuān)家和有關(guān)監(jiān)督管理部門(mén)的意見(jiàn)綜合判斷，考慮的范圍還應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法是：以該范圍內(nèi)的最小估計(jì)金額入帳，除非有證據(jù)表明另一個(gè)估計(jì)金額更為合理；如果實(shí)際損失很有可能超過(guò)估計(jì)的金額，則對(duì)額外的風(fēng)險(xiǎn)予以披露。這樣的處理方式顯然更為謹(jǐn)慎，有效規(guī)避了對(duì)或有事項(xiàng)金額判斷不公允的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)最佳估計(jì)數(shù)的計(jì)提基數(shù)和計(jì)提比例作出規(guī)定，特別是對(duì)涉及產(chǎn)品質(zhì)量保證和環(huán)境污染整治等的一些靈活性較強(qiáng)的事項(xiàng)。

第三，規(guī)范或有事項(xiàng)的披露

1.充分披露或有事項(xiàng)：解決或有事項(xiàng)信息充分披露的問(wèn)題，可以從以下兩個(gè)方面入手：一是健全或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，明確規(guī)定或有事項(xiàng)例外原則可以應(yīng)用的具體情形，要求企業(yè)對(duì)于例外原則的應(yīng)用應(yīng)當(dāng)有一個(gè)“度”，不可完全不顧其他信息使用者的利益；二是促進(jìn)上市公司自愿披露，從內(nèi)部提高其信息披露的意愿和會(huì)計(jì)處理能力的同時(shí)，應(yīng)從外部加強(qiáng)對(duì)或有事項(xiàng)信息披露的監(jiān)管和審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行或有事項(xiàng)信息披露的內(nèi)部審計(jì)制度，外部相關(guān)的政府部門(mén)以及獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)上市公司或有事項(xiàng)相關(guān)信息的監(jiān)管和審計(jì)力度。

2.及時(shí)披露或有事項(xiàng)：一方面我國(guó)相關(guān)政策法規(guī)應(yīng)對(duì)或有事項(xiàng)披露的時(shí)間范圍作出規(guī)定，從而規(guī)范企業(yè)對(duì)或有事項(xiàng)的操作，不讓企業(yè)利用政策的漏洞，損害其他信息使用者的利益；同時(shí)，拓展信息披露的途徑，使外部信息使用者也能及時(shí)獲取重要信息，可以設(shè)置專(zhuān)門(mén)的信息披露處理機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)處理上市公司的或有事項(xiàng)信息披露，這樣能使會(huì)計(jì)信息更公平、更及時(shí)的披露出來(lái)；此外，還應(yīng)完善或有事項(xiàng)信息披露監(jiān)管體系，加大對(duì)延時(shí)披露的懲罰力度。

3.正確披露或有事項(xiàng)：正確的披露或有事項(xiàng)要求我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員端正自己的態(tài)度，明確自己應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。這就要求提高從業(yè)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德水平教育和專(zhuān)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，提高其職業(yè)判斷水平。一方面應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)；另一方面應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)培訓(xùn)，使他們能夠充分認(rèn)識(shí)并正確理解處理或有事項(xiàng)，為投資人和決策者提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。

[1]劉洋，高天然.關(guān)于或有事項(xiàng)問(wèn)題研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2014年05期

[2]陶彥靈.淺談或有事項(xiàng)問(wèn)題研究及處理對(duì)策[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2016年26期

[3]赫菲.關(guān)于或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2014年26期

[4]王煜銘.上市公司或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響[J].時(shí)代金融，2017年02期

胡新倩(1994-)，女，漢族，陜西省渭南市，碩士在讀，遼寧大學(xué)，會(huì)計(jì)。