王 濤

(國立華僑大學(xué)審計處 福建·廈門 361021)

高校內(nèi)部控制創(chuàng)新必要性與實施策略分析

王 濤

(國立華僑大學(xué)審計處 福建·廈門 361021)

我國在進入21世紀(jì)之后實施了一系列“教育改革”的政策，旨在打造出國際一流大學(xué)。但在近年發(fā)展過程中由于存在學(xué)院獨立、高校改制等諸多新舉措，教育行業(yè)出現(xiàn)了諸多亂象，在借助改革的過程有一些掌握權(quán)力的高校管理者通過以權(quán)謀私的手段從中開展腐敗活動。尤其是借助院校的升級優(yōu)化與職務(wù)之便，進行一些證件買賣、工程項目款項挪用、虛報預(yù)算賬目、套取國家財政等問題。因此，有必要針對高校改革中出現(xiàn)的諸多問題開展針對高校內(nèi)部控制的管理舉措創(chuàng)新，并通過切實的改革策略加強對所暴露問題的有效扼制。

高校；內(nèi)部控制；創(chuàng)新必要性；策略

國外高?；旧弦訡OSO內(nèi)部控制框架為主，其主要特征體現(xiàn)在分工比較明確，職能與責(zé)任對應(yīng)程度較高，從制度規(guī)范與評估機制均有對位的獎懲措施，與我國相比，國外大多名校的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)多以企業(yè)化的模式設(shè)立董事會、利用選聘制度實施權(quán)力配置。相比之下我國高校在內(nèi)部控制方面雖然初步完成了一些革新，但在資金籌集方面渠道相對較多，加上高校保有國有性質(zhì)、管理設(shè)置了垂直體系，但缺少相應(yīng)的全面監(jiān)督，如社會監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督等。因而借助教育改革的春風(fēng)從中進行腐敗的案件也時有發(fā)生，在這種現(xiàn)狀之下必要增加針對高校內(nèi)部控制的創(chuàng)新。以下就對主題進行具體探討。

一、高校內(nèi)部控制創(chuàng)新的必要性分析

我國開展的高校改革的直接目標(biāo)是改善教育現(xiàn)狀，培養(yǎng)與社會演進、時代發(fā)展相契合的人才；最終目標(biāo)是將國內(nèi)的高校打造成具有國際教育水平的有名高校。通過近年來的改革觀察，各大高校在硬件資源配置方面已經(jīng)獲得了前所未有的發(fā)展，尤其是現(xiàn)代化的高校中占地面積廣、高樓林立、教學(xué)設(shè)施基全、注入資本越來越龐大。而且一般性的高校目前借助改革開設(shè)了“全面化的院系”，然而由于師資力量的跟進不足往往面臨的問題是教育質(zhì)量不斷下降，原來的專業(yè)性教育轉(zhuǎn)變成了“通論式教育”，因此，在國際化接軌的最終目標(biāo)之下，高校需要實施內(nèi)部控制方面的創(chuàng)新發(fā)展，找到與目前現(xiàn)狀相對應(yīng)的控制策略。從現(xiàn)在的高校腐敗案件頻發(fā)可以看出內(nèi)部控制方面應(yīng)該借鑒一些國外院校的經(jīng)驗，并利用國際化的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，實施因地制宜的管理革新。另一方面，隨著院校的擴大、院系的獨立，目前高校內(nèi)部運作中的資本量越積越大，而且在校企合作的快速發(fā)展之下，企業(yè)大量資金的注入也為高校發(fā)展提供了重要的推動，但資本的利益導(dǎo)向往往要求高校在應(yīng)用資金后獲得一定的補償，因此，在這個資本注入的過程中也是催生腐敗與利益交換的重要渠道，所以需要實施內(nèi)部控制，提高財務(wù)管理水平，并完成成本控制、風(fēng)險預(yù)防，為我國高校的健康發(fā)展發(fā)揮促進作用。

二、新時期高校內(nèi)部控制實施策略

（一）構(gòu)建高校內(nèi)部控制新體系

在現(xiàn)階段實施高校內(nèi)部控制應(yīng)該以系統(tǒng)論為主，利用我國經(jīng)濟學(xué)家林毅夫等人在《結(jié)構(gòu)經(jīng)濟學(xué)》中提出的“思路決定出路”原則，在思維方面應(yīng)用系統(tǒng)思維構(gòu)建一個圍繞高校內(nèi)部控制的管理體系。首先可以將控制范圍劃分為業(yè)務(wù)類、手段類兩大方面，在前一個方面設(shè)置關(guān)于資金、采購、項目、資產(chǎn)方面的業(yè)務(wù)控制；在后一個方面實施預(yù)算控制、合同控制，提升高校內(nèi)控規(guī)范的明確性、科學(xué)性。同時應(yīng)該將成本控制與風(fēng)險控制方面加入到整個大體系之內(nèi)，形成以業(yè)務(wù)、手段、風(fēng)險為要素的全面控制。具體操作中建議根據(jù)現(xiàn)階段我國高校中的制度規(guī)范設(shè)置進行對應(yīng)的職能劃分、明確責(zé)任，使整個高?？刂浦械闹贫饶軌?qū)⒙毮軐?yīng)到職位上的管理人員，并通過終身責(zé)任追究制使其責(zé)任關(guān)聯(lián)到職能之上，提高對于制度規(guī)范條例引導(dǎo)下的管理執(zhí)行效力。同時，根據(jù)現(xiàn)行的機制運行程序，應(yīng)該在評估機制方面引入 “細化指標(biāo)考核”項，利用我國在2016年開始實行的預(yù)算制方法，實施每一筆賬目與每一個支出項之間的對接，并實施相應(yīng)的信息平臺預(yù)算資料公開，增加披露，以此打開與社會監(jiān)督之間的通道。從而實現(xiàn)高校內(nèi)部控制管理體系構(gòu)建，形成一個高?？刂乒芾淼拇篌w系，并在整體與局部原理指導(dǎo)下對應(yīng)設(shè)置與其中的各項規(guī)范相對應(yīng)的小體系，提高制度規(guī)范的細致性、推進評估機制的指標(biāo)細化，完成社會監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督的并行實踐；從思維層面建立起針對現(xiàn)行內(nèi)部控制的重新認知。

（二）全面開展高校內(nèi)部控制

思維層面明確了體系構(gòu)建思路后，需要將這些制度化的完善、運行機制方面的革新、監(jiān)督層面的全面實施對應(yīng)落實到高校內(nèi)部控制實踐之中。根據(jù)現(xiàn)有經(jīng)驗需要運用COSO框架的原理從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)部活動控制、信息系統(tǒng)應(yīng)用、內(nèi)部評價與監(jiān)督5大要素，實施融合性的措施推進，全面實現(xiàn)針對高校內(nèi)部控制問題的革新與優(yōu)化完善。

從內(nèi)部環(huán)境控制方面分析，應(yīng)該對其組織機構(gòu)進行優(yōu)化，以現(xiàn)階段大學(xué)治理模式中的科層、專業(yè)、民主、共享、經(jīng)營等不同治理模式，實施選擇性的組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化。比如，目前我國高校組織機構(gòu)中包括黨委會、審計委員會、校長，以及學(xué)院、處或部、社或廠，因而就可以利用公司管理中的組織構(gòu)架形成新型的由上到下的組織機構(gòu)，將上述幾個要素對應(yīng)到董事會、公司經(jīng)理、審計監(jiān)督、分工工作方面。同時，應(yīng)該注重在內(nèi)部控制中利用我國的思想政治在高校內(nèi)的作用與功能，建立一個新型的“層級關(guān)系”網(wǎng)絡(luò)推進文化建設(shè)；尤其是在新時期的高校運作與各部門之間應(yīng)該建立起密切關(guān)系，從而使各個部門之間形成一種基于“互聯(lián)網(wǎng)”平臺的內(nèi)部信息溝通方式，提高內(nèi)部文化控制的效果。

從風(fēng)險管理方面觀察，現(xiàn)階段應(yīng)該增加風(fēng)險管理意識，對融資方面的風(fēng)險、財務(wù)管理中存在的風(fēng)險需要通過風(fēng)險管理委員會實施專門化的風(fēng)險預(yù)估，包括招生風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、管理風(fēng)險、教學(xué)質(zhì)量風(fēng)險等，目前可以根據(jù)這幾類風(fēng)險類型，實施類型劃分，并在內(nèi)部控制中針對不同類型的風(fēng)險實施定量評估，從而在評估結(jié)果之下采用一些針對性的風(fēng)險預(yù)防，如轉(zhuǎn)移、規(guī)避、保留、降低等。依照COSO系統(tǒng)框架目前可以借鑒其中的敏感性分析法、決策樹分析法或者情景設(shè)計法等，由于利有一般性的調(diào)查問題很難達到風(fēng)險評估的精準(zhǔn)性，因此，可以將兩種方法進行強合，實施評估結(jié)果方面的比較，將問卷調(diào)查作為一個輔助性措施加以應(yīng)用。尤其是針對招生風(fēng)險、教學(xué)質(zhì)量風(fēng)險就可以增加一般性的調(diào)查問題提高理論方法分析的實效性并形成一種數(shù)據(jù)互證，提高風(fēng)險評估效果。

從內(nèi)部經(jīng)濟活動方面分析，必要在資金控制方面引入預(yù)算制的方法，并將固定資產(chǎn)、潛在資源可轉(zhuǎn)換的資產(chǎn)等進行全面的評估，做到高校內(nèi)資方面的“全面性”；然后，在資產(chǎn)控制方面可以借助預(yù)算與資產(chǎn)管理控制兩種方法進行定時、定期的審核比較，增進資產(chǎn)控制效果。在采購控制方面為了得到有合理控制，需要構(gòu)建新形式下的工作小組，包括目前成立的資產(chǎn)部、審計部、財會部，既能夠使采購控制在分工之上更加有效，也可以利用多個部門實施內(nèi)部監(jiān)督，并提升內(nèi)部經(jīng)濟活動的細致化分類考核，提高評估機制與制約機制之間的并行應(yīng)用。另外，目前高校內(nèi)部的基礎(chǔ)建設(shè)項目相對較多，因而需要在工程項目中實施針對項目的管理方法，根據(jù)項目立項實施針對全部工程的預(yù)算編制，并在招投標(biāo)的前提下盡可能實施成本控制；完全按照建筑工程方面的管理模式，實施資金劃拔單獨管理，提高?？顚Ｓ玫馁Y金有效利用，并提升經(jīng)濟活動管理的對應(yīng)性；尤其應(yīng)該在合同控制方面，運用專業(yè)化的技術(shù)人員、財務(wù)管理人員、律師實施正規(guī)、科學(xué)、程序化的合同控制，提高經(jīng)濟合同的規(guī)范性、有效性，形成一個完整的內(nèi)部經(jīng)濟活動小體系提升控制效用。

在信息系統(tǒng)的應(yīng)用層面建議根據(jù)現(xiàn)階段高校中的互聯(lián)網(wǎng)+實踐經(jīng)驗，將相應(yīng)的管理思維平移到高校內(nèi)部控制方面，利用信息技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)的融合思維，在各個管理部門之間建立起一個以信息技術(shù)為路徑的共享平臺，進行信息發(fā)布與信息交互。具體操作中高校應(yīng)該建立專門化的網(wǎng)頁、并開設(shè)相應(yīng)的信息監(jiān)督討論區(qū)，使信息披露、內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、辦公效率等各個方面實施基于互聯(lián)網(wǎng)+的全面融合，實現(xiàn)技術(shù)導(dǎo)向下的資源融合、對接，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效率與監(jiān)督力。評價機制方面除了指標(biāo)考核之外，應(yīng)該完全以獨立的審計機構(gòu)實施專門化的評價、監(jiān)督。在現(xiàn)有情況下建議利用高校的人力資源管理部門與社會化的專門機構(gòu)或者內(nèi)部財務(wù)管理實施全面的素質(zhì)培訓(xùn)，提高審計人才的操作技能水平與業(yè)務(wù)整體素質(zhì)。需要注意的是實踐高校內(nèi)部控制創(chuàng)新，推行全面的革新策略，要求院校方的領(lǐng)導(dǎo)全面支持；并在控制實踐中構(gòu)建全面的宣傳方案，使院校內(nèi)形成一種全員參與、全面實踐的新認知；根據(jù)現(xiàn)在院校方中的既得利益者會對改革形成一定的阻礙作用；因而還應(yīng)該借助院校內(nèi)的黨委會進行全面的方案解讀與分析，將其中的優(yōu)勢與發(fā)展創(chuàng)新必要性進行全面說明，幫助高校內(nèi)部控制實現(xiàn)全面優(yōu)化完善。

結(jié)束語

人才是一個國家的發(fā)展動力，而人才的培養(yǎng)需要教育來完成，尤其是高等教育在現(xiàn)代社會發(fā)展中已經(jīng)成為了遍及化的人才培養(yǎng)必備條件。根據(jù)現(xiàn)階段我國高校出現(xiàn)的諸多經(jīng)濟腐敗案件與職務(wù)犯罪分析，在實施內(nèi)部控制的過程中應(yīng)該注重財務(wù)、職務(wù)、教務(wù)多個方面的并行推進，而不僅僅是單一化的針對財務(wù)而實施針對性的控制。建議在現(xiàn)階段各大高校認真收集、整理自身發(fā)展中的優(yōu)勢與不足，并通過列舉法實施具體問題的羅列與原因探析，提高整體性的內(nèi)容控制，令高?；貧w到教育為本、育人為真的本質(zhì)上，并利用現(xiàn)階段的資源優(yōu)勢，進一步推動我國高校向國際化的高校水準(zhǔn)過渡與轉(zhuǎn)型發(fā)展。

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G647

A

1009-8534（2017）05-0083-02

王濤，中級會計師，本科，研究方向：內(nèi)部審計、會計信息、財務(wù)風(fēng)險

責(zé)任編輯：周圣強

審 稿 人：宋 斌