（中國(guó)計(jì)量大學(xué) 法學(xué)院，浙江 杭州 310018）

政策影響下的個(gè)稅改革
——以公平和效率為視角

崔龍飛

（中國(guó)計(jì)量大學(xué) 法學(xué)院，浙江 杭州 310018）

個(gè)人所得稅的改革一直隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷推陳出新，其效果差強(qiáng)人意。個(gè)人所得稅作為影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民基本生活的重要因素，必須在兼顧公平和效率的稅收法定原則基礎(chǔ)上，找到新的改革方向。文章試圖通過(guò)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間的國(guó)家政策為個(gè)稅改革的導(dǎo)向，對(duì)個(gè)稅改革的功能和目標(biāo)進(jìn)行再定位，并提出粗淺的建議，以進(jìn)一步探索和推進(jìn)我國(guó)的個(gè)稅改革。

個(gè)稅改革；經(jīng)濟(jì)政策；社會(huì)政策；公平和效率

個(gè)人所得稅是以籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配的作用存在于我國(guó)稅收體制中，它相比于其他稅收種類更加貼近民生，影響社會(huì)家庭的積累與消費(fèi)。在兩會(huì)期間，“個(gè)稅改革”自然成為了會(huì)議的熱點(diǎn)話題，提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)、修改個(gè)人所得稅的分類項(xiàng)目和降低個(gè)人所得稅的稅率等方案也相繼被提出。方案提出的眾多，從側(cè)面反映出現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度改革的迫切性。基于個(gè)稅改革的敏感性和現(xiàn)實(shí)性，個(gè)人所得稅改革應(yīng)該以何手段、實(shí)現(xiàn)什么樣的目標(biāo)也成為了熱門討論的話題。

一、個(gè)人所得稅歷史改革的啟示

從我國(guó)個(gè)稅改革的歷史來(lái)看，以1980年我國(guó)首次征收個(gè)人所得稅為起點(diǎn)，我國(guó)的個(gè)人所得稅總共經(jīng)歷了六次改革，可分為兩個(gè)階段，第一階段為1980—1993年，這階段我國(guó)個(gè)人所得稅主要由三部分組成，分別為個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)人工商業(yè)戶所得稅，三個(gè)不同稅種采取不同的法律、法規(guī)和不同的征管方式進(jìn)行征收。第二階段為1994年至今，在1994年的財(cái)稅體制改革的大背景下，個(gè)人所得稅改革措施也不斷推陳出新，首先實(shí)現(xiàn)了個(gè)人所得稅的“三稅合一”[1]，其后不斷的對(duì)個(gè)人所得稅的起征數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，降低稅率等。從過(guò)程來(lái)看，個(gè)人所得稅在稅收體系中發(fā)揮的作用越來(lái)越受到重視，但其改革效果卻差強(qiáng)人意。以基尼系數(shù)和個(gè)人所得稅占總稅收的比例為參考對(duì)象來(lái)看。從1994年財(cái)稅體制改革開(kāi)始，個(gè)人所得稅占稅收總額的比例不斷加大，籌集財(cái)政收入的作用越來(lái)越凸顯，但作為衡量國(guó)家貧富差距的基尼指數(shù)指標(biāo)，我國(guó)只有在1994年個(gè)稅改革的初期為0.37，其余時(shí)間都超過(guò)了0.4為標(biāo)準(zhǔn)的基尼指數(shù)的警戒線，但我們不能否認(rèn)個(gè)人所得稅在籌集財(cái)政收入和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展上所起的重大作用。

1994年至今基尼指數(shù)變化圖

個(gè)人所得稅的總稅收數(shù)量 單位：億元

實(shí)際上，個(gè)人所得稅的歷史改革加大了社會(huì)中的貧富差距，這與我國(guó)促進(jìn)橄欖形收入分配格局的社會(huì)目標(biāo)是相悖的，與以“公平和效率”為考量標(biāo)準(zhǔn)的稅法核心更是偏離甚遠(yuǎn)。究其原因，個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配作用上的缺失主要有兩個(gè)，一是個(gè)稅改革的方式不符合稅收公平的法定原則，二是與現(xiàn)實(shí)生活不匹配。從個(gè)人所得稅的六次改革來(lái)看，除第一次外其他五次改革主要集中于對(duì)個(gè)人所得稅的起征數(shù)額調(diào)整，起初的800元工資、薪金所得的減除費(fèi)用到2011年改革后的3 500元，關(guān)于稅率的調(diào)整更是只在2011年中有所體現(xiàn)，以最近的2011年個(gè)稅改革為分界點(diǎn)，由于缺少對(duì)邊際稅率的考慮，表面上納稅人的納稅數(shù)額確實(shí)減少，但是以低收入人群和高收入人群的稅后收入作為對(duì)比，以收入8 000元為個(gè)人收入的分界點(diǎn)，此次個(gè)稅改革造成的結(jié)果是高收入人群的減稅總額增加，而低收入人群的減稅總額并不大，反而進(jìn)一步擴(kuò)大了貧富差距，使社會(huì)分配不公進(jìn)一步凸顯，同時(shí)也不符合我國(guó)的“量能課稅”稅法的基本原則。從現(xiàn)實(shí)生活來(lái)看，我國(guó)各地區(qū)的財(cái)政狀況不均橫，東部沿海區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，中西部經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)，造成地區(qū)國(guó)民收入不均衡，如果個(gè)稅采取統(tǒng)一的起征數(shù)額和稅率，雖能一定程度上體現(xiàn)差別課稅的原則，但總體上難以體現(xiàn)橫向公平和量能負(fù)擔(dān)的原則，會(huì)造成中西部地區(qū)個(gè)稅負(fù)擔(dān)較重，影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展[2]。其次，中國(guó)是世界上少數(shù)實(shí)行典型的分類稅制的國(guó)家，從改革歷史看，除1986年個(gè)稅改革把工資、薪金收入、承包、轉(zhuǎn)包收入等合并為綜合收入外，有向綜合稅制改革的苗頭外，其他的改革都將分類稅制進(jìn)行細(xì)化，從1980年的6項(xiàng)分類稅收項(xiàng)目到至今的11項(xiàng)稅收項(xiàng)目的完善。現(xiàn)行分類稅制能對(duì)稅收效率提供有力的保證，但對(duì)稅收公平的法定原則力不從心，分類稅制必須將各種稅收項(xiàng)目劃分為各種類別，這樣會(huì)造成對(duì)單項(xiàng)連續(xù)收入的稅收穩(wěn)定，但是這種方法不能考慮個(gè)人的綜合收入，尤其是在經(jīng)濟(jì)多元化的當(dāng)代社會(huì)，分類稅制造成征稅范圍的有限，不能真正體現(xiàn)納稅人的收入水平和稅收能力，不符合量能課稅原則?，F(xiàn)行分類稅制主要采取個(gè)人申報(bào)的制度，家庭為納稅單位的申報(bào)方式?jīng)]有得到重視，夫妻雙方會(huì)通過(guò)分散收入的方式來(lái)規(guī)避較高的累進(jìn)稅率。從社會(huì)現(xiàn)實(shí)角度來(lái)看，家庭作為最基本的社會(huì)單位，分類稅制不能以家庭的總收入為納稅金額的參考對(duì)象，會(huì)對(duì)稅收公平造成缺失[3]。最后是分類稅制對(duì)工資、薪金所得，個(gè)人工商戶的產(chǎn)生、經(jīng)營(yíng)所得，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承包經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、利息、紅利、股息所得等實(shí)行比例稅制，統(tǒng)一稅收體系下，實(shí)行不同的稅率制度會(huì)造成個(gè)人對(duì)收入的方向轉(zhuǎn)移來(lái)規(guī)避稅收，尤其是在今天資本收入已經(jīng)成為個(gè)人收入的重要部分，而承擔(dān)個(gè)稅收入的重?fù)?dān)依然落在了工薪階層身上[4]，從而造成偷稅、漏稅的現(xiàn)象普遍出現(xiàn)。

從我國(guó)個(gè)稅的改革歷史來(lái)看，集中于稅收免征收額的調(diào)整和稅率的修改，不能有效的解決我國(guó)貧富差距加大的社會(huì)事實(shí)，不能體現(xiàn)稅法的公平和效率，不能維護(hù)稅法的稅收公平和量能課稅的法定原則。歷史經(jīng)驗(yàn)告訴我們個(gè)稅的改革不應(yīng)集中于稅收征管過(guò)程的修繕，稅制改革是一種制度上的進(jìn)步，不是稅收數(shù)額上的調(diào)整，所以要對(duì)稅收改革重新進(jìn)行有效的定位。

二、現(xiàn)行政策影響下的個(gè)稅再定位

基于以往個(gè)稅改革的歷史多集中于個(gè)稅計(jì)稅方式的改變，帶來(lái)的效果卻是差強(qiáng)人意，這次的兩會(huì)中關(guān)于“個(gè)稅所得稅的改革”的提案更多的涉及到制度層面的建設(shè)，繼續(xù)提高個(gè)稅的起征點(diǎn)不是改革方向。重新確定個(gè)稅改革的目標(biāo)和功能成為了進(jìn)行個(gè)稅制度改革的首要任務(wù)。

公平和效率歷來(lái)是所有稅種研究的基礎(chǔ)理念，是評(píng)判一個(gè)稅種開(kāi)征成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，從第一個(gè)開(kāi)始征收個(gè)稅的英國(guó)來(lái)看，當(dāng)時(shí)對(duì)個(gè)稅的開(kāi)征是基于戰(zhàn)爭(zhēng)的需要，對(duì)個(gè)稅征收的要求更加集中于效率層面上，其后，個(gè)稅的發(fā)展也是根據(jù)公平和效率的辯證關(guān)系下進(jìn)行不斷的發(fā)展。因此，個(gè)人所得稅的制度設(shè)計(jì)或者功能定位與一國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度和政治環(huán)境有著密切的聯(lián)系，傳統(tǒng)發(fā)達(dá)國(guó)家往往賦予個(gè)人所得稅經(jīng)濟(jì)和政治雙重角色，使其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政治博弈方面都發(fā)揮著重要作用，新興工業(yè)化經(jīng)濟(jì)體在經(jīng)濟(jì)上對(duì)國(guó)際環(huán)境依賴性較大，更多側(cè)重經(jīng)濟(jì)功能，促進(jìn)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和國(guó)民的財(cái)富積累，而發(fā)展中國(guó)家由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于完善階段，客觀要求個(gè)人所得稅的稅制設(shè)計(jì)以穩(wěn)定社會(huì)秩序、公平分配收入為導(dǎo)向[5]。改革開(kāi)放初期，我國(guó)提出“鼓勵(lì)一部分地區(qū)、一部分人先富起來(lái)”，這種以按勞分配為主體、其他分配形式并存的收入分配體系打破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下平均主義的分配原則，使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了快速的發(fā)展。到了1993年，中共十四屆三中全會(huì)正式提出收入分配要體現(xiàn)“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則，這對(duì)開(kāi)始向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)渡的中國(guó)而言是十分必要的，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，合理的收入分配差距是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是有利的，在當(dāng)時(shí)國(guó)家政策的影響下，個(gè)稅制度側(cè)重于效率作用，以服務(wù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展為核心，從而造成了收入差距的加大。適當(dāng)?shù)氖杖氩罹嗟拇_會(huì)利于保持競(jìng)爭(zhēng)，激發(fā)活力，增加我國(guó)的綜合國(guó)力，但這種收入差距必須維持在一個(gè)合理的范圍內(nèi)，持續(xù)的收入差距加大會(huì)造成消費(fèi)失衡，影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定[6]。因此，個(gè)稅改革的提案不斷的出現(xiàn)在政府發(fā)展報(bào)告的法律文件中，如，“九五”計(jì)劃中逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制、“十五”計(jì)劃中的建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度、“十一五”計(jì)劃中的實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度、“十二五”計(jì)劃中的逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制以及最近“十三五”計(jì)劃稅制改革依舊是重點(diǎn)。由此可以看出，個(gè)稅在政府政策的指引下從以前的重效率正在積極轉(zhuǎn)換到效率和公平兼顧的道路上來(lái)。

（一）經(jīng)濟(jì)政策下的個(gè)稅改革

在五年計(jì)劃的有序進(jìn)程中，我國(guó)正走向?qū)崿F(xiàn)社會(huì)全面小康的道路上，以習(xí)近平總書(shū)記為核心的黨中央不斷地推陳出新，提出了“經(jīng)濟(jì)新常態(tài)”和“供給側(cè)改革”等新的改革概念，強(qiáng)調(diào)在適度擴(kuò)大總需求的同時(shí)，著力加強(qiáng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，著力提高供給體系質(zhì)量和效率，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)動(dòng)力，推動(dòng)我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力水平實(shí)現(xiàn)整體躍升。此次“供給側(cè)改革”概念的提出與1978年實(shí)行的土地改革、國(guó)企改革又有不同之處。此次“供給側(cè)改革”是在應(yīng)對(duì)亞洲金融危機(jī)和國(guó)際金融危機(jī)的“需求側(cè)改革”后提出的，去除產(chǎn)能過(guò)剩、加強(qiáng)創(chuàng)新和調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)為改革的主要目的，因此，“供給側(cè)改革”和“需求側(cè)改革”需要共同發(fā)揮作用才能確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[7]，而個(gè)稅作為影響改革的重要因素，也因圍繞其服務(wù)。

從供給側(cè)來(lái)看，去除產(chǎn)能過(guò)剩是此次改革的目標(biāo)之一，房產(chǎn)庫(kù)存過(guò)剩作為產(chǎn)能過(guò)剩的重要組成部分，它也是實(shí)施重點(diǎn)改革的地方，造成房地產(chǎn)庫(kù)存較大主要由市場(chǎng)投機(jī)行為和供給過(guò)剩造成。將房貸利息抵扣個(gè)稅作為個(gè)人所得稅的改革方案，從公平和效率角度來(lái)看，將房貸利息抵扣個(gè)稅的方案，使更多的社會(huì)民眾減少了購(gòu)房后的壓力，刺激了以前購(gòu)房困難的民眾，增加了購(gòu)房興趣，對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)行為也是一個(gè)打擊，促進(jìn)了社會(huì)公平。從效率角度來(lái)看，雖然個(gè)稅收入會(huì)受到影響，其對(duì)房產(chǎn)稅增收的促進(jìn)也從另一方面保證了總稅收的穩(wěn)定。從需求側(cè)來(lái)看，中國(guó)作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體系，國(guó)民收入隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步增加，不考慮邊際效益的情況，民眾的國(guó)內(nèi)消費(fèi)水平也應(yīng)逐步增加，相反，國(guó)內(nèi)居民境外消費(fèi)猛增，2015年我國(guó)居民境外消費(fèi)金額達(dá)到1.2萬(wàn)億，消費(fèi)向外轉(zhuǎn)移情況嚴(yán)重，雖然有消費(fèi)觀念和國(guó)外品牌對(duì)中國(guó)定價(jià)策略等影響，但是歸根到底還是因?yàn)橹袊?guó)制造商品的質(zhì)量和財(cái)稅體制帶來(lái)的商品稅收過(guò)重造成的，在“營(yíng)改增”稅制改革實(shí)行下，減少企業(yè)制造成本、增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力和提高產(chǎn)品質(zhì)量的目標(biāo)正在進(jìn)行中，那么對(duì)個(gè)稅改革來(lái)說(shuō)，更應(yīng)該關(guān)注作為基本消費(fèi)人的普通民眾的消費(fèi)水平的提高，例如，消費(fèi)抵扣個(gè)稅的方案被提出，所以個(gè)稅改革目標(biāo)應(yīng)該設(shè)定為提高低收入人群的可支配性收入，擴(kuò)大中等收入人群在社會(huì)收入人群的比重，促進(jìn)我國(guó)橄欖型收入分配布局的形成。

個(gè)稅改革的理念是公平和效率的辯證關(guān)系，個(gè)稅改革依賴路徑應(yīng)該選擇政府政策，尤其在我國(guó)正在實(shí)現(xiàn)全面小康社會(huì)的重要階段，個(gè)稅所發(fā)揮的作用更不能小覷，無(wú)論是房貸利息抵扣個(gè)稅，還是消費(fèi)抵扣個(gè)稅，都反映了現(xiàn)行的個(gè)稅分類制度的不完善，個(gè)稅改革在發(fā)展的必然要求下勢(shì)在必行。

（二）社會(huì)政策下的個(gè)稅改革

截止到2014年底，我國(guó)60歲以上老年人口已達(dá)到了2.12億，占總?cè)丝诘?5.5%，根據(jù)聯(lián)合國(guó)定義的老齡化社會(huì)的人口比例10%的標(biāo)準(zhǔn)相比較，我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入了老齡社會(huì)，老齡社會(huì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的攻堅(jiān)階段到來(lái)，人口紅利的下降，從而使1982年十二大中確定基本國(guó)策的計(jì)劃生育政策需要重新審視，在黨的十八屆五中全會(huì)中將傳統(tǒng)的控制人口增加的計(jì)劃生育政策改變?yōu)槿鎸?shí)施一對(duì)夫婦可以生育兩個(gè)孩子的政策。但從實(shí)際效果看，二胎政策的全面實(shí)行并沒(méi)有到達(dá)預(yù)期，青年夫婦對(duì)生育二胎的欲望不高，在收入不變的情況下，生育二胎代表著家庭消費(fèi)的增加，以工薪為主要收入來(lái)源的普通家庭，家庭負(fù)擔(dān)成為了青年夫婦生育二胎的障礙，同時(shí)也使二胎政策成為了富裕家庭的“特權(quán)”，老齡化社會(huì)和二胎政策成為個(gè)稅改革的催化劑。“一刀切”的個(gè)稅制度在橫向公平上的缺失突出明顯，老年社保費(fèi)用和家庭教育支出等必要支出在個(gè)稅抵扣項(xiàng)目的缺失，將個(gè)稅改革推向了風(fēng)口浪尖，個(gè)稅成為社會(huì)政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的障礙，從公平和效率角度設(shè)置的個(gè)稅制度失去了其重要意義。

個(gè)稅改革在政策影響下提出了新的要求，個(gè)稅制度的設(shè)計(jì)從改革開(kāi)放初期的確保財(cái)政收入的效率為重心應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)樾陆?jīng)濟(jì)發(fā)展常態(tài)和促進(jìn)社會(huì)政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的公平和效率兼顧的立場(chǎng)上。

三、個(gè)人所得稅制度的改革建議

（一）完善費(fèi)用扣除制度

費(fèi)用扣除是指允許納稅人在稅前對(duì)其所得中用來(lái)維持基本生活和發(fā)展的必要費(fèi)用進(jìn)行扣除行為，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅模式是分類模式，與之相匹配的費(fèi)用扣除制度也是分類進(jìn)行扣除，以現(xiàn)行個(gè)稅中關(guān)于生計(jì)扣除項(xiàng)目為例，生計(jì)扣除項(xiàng)目設(shè)置有積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金四項(xiàng)，不包括一般家庭的生計(jì)成本，如教育費(fèi)用支出、醫(yī)療費(fèi)用支出、撫養(yǎng)費(fèi)贍養(yǎng)費(fèi)、房貸支出。費(fèi)用扣除制度設(shè)計(jì)的初衷現(xiàn)實(shí)了稅法的人本理念和公平原則，以政策為導(dǎo)向下的現(xiàn)行個(gè)稅費(fèi)用扣除制度明顯不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要求，以刺激經(jīng)濟(jì)的房貸支出和消費(fèi)抵扣的缺失，二孩政策和老齡社會(huì)對(duì)個(gè)人家庭綜合考量標(biāo)準(zhǔn)的缺失使國(guó)家政策難以落實(shí)到實(shí)處。從世界現(xiàn)行的費(fèi)用扣除制度參考看，分類費(fèi)用扣除制度雖然能增加個(gè)人可支配消費(fèi)，但是審核成本高，尤其在我國(guó)納稅人口基數(shù)大的基本國(guó)情下，如果充分細(xì)化分類費(fèi)用扣除項(xiàng)目，反而會(huì)產(chǎn)生事倍功半的效果，而綜合費(fèi)用扣除制度一定程度上體現(xiàn)了稅法的量能課稅原則，但實(shí)質(zhì)上是對(duì)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)明晰的破壞，會(huì)造成非勞動(dòng)所得的“帶便車”行為[8]。所以費(fèi)用扣除制度應(yīng)該以分類和綜合相結(jié)合的方式進(jìn)行完善，首先在政策引導(dǎo)下，對(duì)現(xiàn)行分類費(fèi)用扣除項(xiàng)目進(jìn)行完善，例如，房貸支出、撫養(yǎng)費(fèi)贍養(yǎng)費(fèi)等重要費(fèi)用扣除項(xiàng)目的完善，再以綜合費(fèi)用扣除方式對(duì)家庭總水平進(jìn)行考量，這種費(fèi)用扣除制度完善相比于現(xiàn)行制度下的“一刀切”費(fèi)用扣除制度更加明確，維護(hù)收入分配格局中占主要部分的收入中等偏下的城鎮(zhèn)居民家庭的負(fù)稅能力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也使國(guó)家政策不再成為社會(huì)固定團(tuán)體的特權(quán)，確保改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整

稅率是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)稅中稅率、稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)置關(guān)系到個(gè)稅在公平和效率下的運(yùn)行。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅體系下，實(shí)行的是比例稅和累進(jìn)稅相結(jié)合的二種稅率模式，對(duì)工薪所得、個(gè)體所得和承包承租所得采用了累進(jìn)稅率，對(duì)其他類型的所得采用了比例稅率。在我國(guó)個(gè)稅改革的歷史中，稅率和稅率結(jié)構(gòu)改革只有在2011年中進(jìn)行過(guò)，將工薪最低稅率從5%調(diào)低至3%，個(gè)稅工薪所得從之前的九個(gè)稅級(jí)調(diào)整為七個(gè)稅級(jí)，但是此次關(guān)于稅率的調(diào)整并沒(méi)有使社會(huì)貧富差距加大的現(xiàn)象得到顯著的改善[9]。從個(gè)稅收入總量上，近七成的個(gè)稅來(lái)源于工薪所得，而工薪所得是我國(guó)中等收入群體的基本所得，相對(duì)于高收入群體占主要收入來(lái)源的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、利息、紅利、股息所得實(shí)行20%的比例稅率，雖然個(gè)稅改革一直致力于減輕個(gè)稅工薪所得的稅負(fù)壓力，但放眼經(jīng)濟(jì)多元化的今天，現(xiàn)行稅率制度確有“本末倒置”之嫌，尤其在經(jīng)濟(jì)政策和社會(huì)政策的引導(dǎo)下，現(xiàn)行稅率的設(shè)計(jì)顯然違背了“劫富濟(jì)貧”的稅法目的。所以個(gè)稅改革在稅率上的調(diào)整并不是首選之舉，作為稅率的兩種模式，比例稅注重稅收效率，累進(jìn)稅注重稅收公平，這兩種模式的結(jié)合也是個(gè)稅發(fā)展下的必然之舉，真正應(yīng)該調(diào)整的稅率結(jié)構(gòu)。首先，應(yīng)重新整合勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得的稅率結(jié)構(gòu)，工資薪金所得、個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬以及承包承租所得都應(yīng)該劃歸勞動(dòng)所得中，原來(lái)分別實(shí)行的七級(jí)和五級(jí)累進(jìn)稅率統(tǒng)一化為五級(jí)累進(jìn)稅率，而其他所得應(yīng)劃歸于非勞動(dòng)所得，勞動(dòng)所得與非勞動(dòng)所得的根本區(qū)別在于兩者之間的穩(wěn)定性，從稅收效率層面考量，非勞動(dòng)所得的穩(wěn)定性確保了個(gè)稅收入的穩(wěn)定，從稅收公平角度，勞動(dòng)所得更容易反映稅法的“量能課稅”原則，如果在一個(gè)稅率結(jié)構(gòu)下實(shí)施兩種不同的累進(jìn)稅制度，會(huì)造成對(duì)收入的轉(zhuǎn)移來(lái)規(guī)避稅收，統(tǒng)一的五級(jí)累進(jìn)稅率，不僅能夠規(guī)避這種逃稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，而且與七級(jí)累進(jìn)稅率相比，邊際稅率的下降，也有利于促進(jìn)依法納稅和社會(huì)穩(wěn)定的目標(biāo)。

（三）健全相應(yīng)的征管體系

落后的征管體系是制約我國(guó)個(gè)稅改革步伐的重要因素之一，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅征管制度是累計(jì)稅源扣繳和代扣代繳制度，雖然源頭上控制稅源、征收成本低、征管效率高等優(yōu)點(diǎn)，但由于稅務(wù)部門對(duì)工薪階層等穩(wěn)定收入者納稅金額和個(gè)稅征管信息容易進(jìn)行準(zhǔn)確的核查，而對(duì)收入渠道多元，對(duì)資本、股息和紅利等個(gè)稅征管信息難以把控，造成了對(duì)一些高收入人群個(gè)稅征收的缺失，從而加劇了貧富差距的加大，更甚者會(huì)個(gè)稅的逆向調(diào)節(jié)。完善個(gè)稅征管體系是稅法在公平和效率要求下的必行之路，首先，針對(duì)個(gè)稅征管信息的缺失應(yīng)該建立透明的財(cái)產(chǎn)公示制度，使通過(guò)轉(zhuǎn)移稅負(fù)的行為得到遏制。其次，實(shí)行自行申報(bào)制度，在完善累計(jì)稅源扣繳和代扣代繳制度的原先征管模式的條件下，納稅人可以通過(guò)日常申報(bào)和年終綜合申報(bào)的方式到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自主申報(bào)，自行申報(bào)的納稅人可以是自己也可以以家庭為單位進(jìn)行申報(bào)，這種申報(bào)方式的優(yōu)勢(shì)在于通過(guò)自主申報(bào)可以更準(zhǔn)確地反映個(gè)人或家庭的納稅能力，符合稅法的“量能課稅”原則，是稅法調(diào)節(jié)收入分配功能真正顯現(xiàn)，達(dá)到社會(huì)的實(shí)質(zhì)公平。最后，因?yàn)榧{稅的基本單位是人，所以在加強(qiáng)個(gè)稅征管體系的公示，更應(yīng)注意納稅人納稅意識(shí)的培養(yǎng)，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)加強(qiáng)稅收的服務(wù)意識(shí)，使納稅人的所繳納的稅款真正用于社會(huì)建設(shè)和提高自己生活質(zhì)量水平上。

[1]崔軍，陳志鋼，2012.中國(guó)個(gè)人所得稅改革歷程與展望[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究（1）：29-37.

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[3]李煒光，陳辰，2014.以家庭為單位征收個(gè)人所得稅的制度設(shè)計(jì)問(wèn)題[J].南方經(jīng)濟(jì)（8）：44-54.

[4]李波，2009.公平分配視角下的個(gè)人所得稅模式選擇[J].稅務(wù)研究（286）：35.

[5]新浪財(cái)經(jīng)網(wǎng)：http：//finance.sina.com.cn/review/hgds/2016-03-15/ doc-ifxqhmve9212499.shtml.

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[8]夏宏偉.中國(guó)個(gè)人所得稅制度改革研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2013.

[9]陳紅國(guó).個(gè)人所得稅法律制度的演進(jìn)路徑——基于公平與效率視野[D].西南政法大學(xué)，2013.

（責(zé)任編輯：C 校對(duì)：R）

F812.42

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1004-2768（2017）01-0035-03

2016-10-24

崔龍飛（1989-），男，河南新鄉(xiāng)人，中國(guó)計(jì)量大學(xué)法學(xué)院碩士研究生，研究方向：經(jīng)濟(jì)法學(xué)。