□ 王學(xué)良 王 萍

合作社前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正賬務(wù)處理

□ 王學(xué)良 王 萍

合作社在財(cái)務(wù)核算過程中難免會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)。按照差錯(cuò)所屬期間，會(huì)計(jì)差錯(cuò)分為屬于當(dāng)期的差錯(cuò)和前期的差錯(cuò)。當(dāng)期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正在此不再贅述，現(xiàn)對(duì)發(fā)現(xiàn)以前年度會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)作如下更正，供同仁參考。

前期差錯(cuò)的概念和分類

1. 概念。前期差錯(cuò)是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：一是編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；二是前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

前期差錯(cuò)通常包括三個(gè)方面：一是計(jì)算錯(cuò)誤；二是應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤，如購(gòu)建固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用予以資本化是會(huì)計(jì)政策不允許的，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)；三是疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響，如合作社銷售一批農(nóng)產(chǎn)品，商品已發(fā)出，開出增值稅普通發(fā)票，滿足銷售收入的確認(rèn)條件，但合作社在期末未將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入入賬。

2. 分類。前期差錯(cuò)按照重要程度分為重要和不重要的前期差錯(cuò)。

重要的前期差錯(cuò)是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)合作社財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果作出正確判斷的前期差錯(cuò)。

不重要的前期差錯(cuò)是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)合作社財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果作出正確判斷的前期差錯(cuò)。

前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

1. 不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理。合作社不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。

2. 重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理。如果能夠合理確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)，則重要的前期差錯(cuò)的更正應(yīng)采用追溯重述法，即視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。前期累積影響數(shù)是指前期差錯(cuò)發(fā)生后對(duì)差錯(cuò)期間每期盈余的影響數(shù)之和。

【例】某農(nóng)機(jī)合作社2016年12月31日發(fā)現(xiàn)2015年合作社漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用20000元。假定合作社無所得稅和其他調(diào)整事項(xiàng)。該合作社按盈余的10%提取盈余公積。合作社應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（1）分析前期差錯(cuò)的影響數(shù)

合作社能夠確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)。即2015年少計(jì)折舊費(fèi)用20000元，多計(jì)盈余20000元，多提盈余公積2000元（20000×10%）。

（2）編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄① 補(bǔ)提折舊

借：以前年度損益調(diào)整

—管理費(fèi)用 20 000

貸：累計(jì)折舊 20 000

② 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配盈余

借：盈余分配—未分配盈余20 000

貸：以前年度損益調(diào)整

—本年盈余 20 000

③ 因盈余減少，調(diào)減盈余公積

借：盈余公積 2 000

貸：盈余分配—未分配盈余2 000

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整

合作社在列報(bào)2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。

① 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整。調(diào)減固定資產(chǎn)20000元；調(diào)減盈余公積2000元；調(diào)減未分配盈余18000元。

② 盈余分配表項(xiàng)目的調(diào)整。調(diào)增管理費(fèi)用20000元，調(diào)減盈余20000元。

③ 成員權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整。調(diào)減前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目中盈余公積上年金額2000元、未分配盈余18000元、所有者權(quán)益上年金額20000元。

④ 財(cái)務(wù)報(bào)表附注說明。必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整事項(xiàng)加以說明。即本年度發(fā)現(xiàn)2015年漏記固定資產(chǎn)折舊20000元，在編制2016年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。更正后，調(diào)減2015年盈余20000元，調(diào)增累計(jì)折舊20000元。

（作者單位：山東省五蓮縣植保站、五蓮縣經(jīng)管站）