楊德芬

摘要：殯葬事業(yè)單位屬于自收自支的社會服務(wù)型單位，因此在財政方面有著較為自由的操作權(quán)。隨著社會市場經(jīng)濟(jì)體制的完善，對于事業(yè)單位的內(nèi)部控制國家也有了更高的要求。殯葬事業(yè)單位應(yīng)該立足單位的現(xiàn)狀和性質(zhì)，分析內(nèi)部控制存在的問題，不斷地優(yōu)化內(nèi)部控制的手段和措施，以此促進(jìn)單位內(nèi)部控制的良好發(fā)展，從而推動單位更好地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：殯葬事業(yè) 內(nèi)部控制

殯葬單位屬于服務(wù)社會的一個行業(yè)，其性質(zhì)和企業(yè)、普通事業(yè)單位都有不一樣的地方，它在財政政策上是自收自支的，是一個不在財政預(yù)算范圍之內(nèi)的事業(yè)單位。在殯葬事業(yè)單位中，重管理、輕控制是一種常見的現(xiàn)象，在這樣的情況下，殯葬單位內(nèi)部的控制制度就會不健全，因而財政的管理也不夠嚴(yán)謹(jǐn)，財務(wù)管理易出現(xiàn)各種各樣的狀況，不利于單位的發(fā)展和服務(wù)社會水平的提高。

一、內(nèi)部控制對于殯葬事業(yè)單位的意義

內(nèi)部控制通過控制制度的建立、控制流程的規(guī)范、控制機制的設(shè)定等來實現(xiàn)對內(nèi)部的管理，杜絕浪費、舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，避免濫用職權(quán)和管理不當(dāng)?shù)惹闆r的發(fā)生。實現(xiàn)內(nèi)部控制對于殯葬事業(yè)單位來說是有利于單位的發(fā)展的，其意義主要體現(xiàn)在如下幾個方面。

（一）有利于保證單位財政信息的真實性

在殯葬事業(yè)單位中，重管理、輕控制的情況是經(jīng)常出現(xiàn)的。由于殯葬事業(yè)單位屬于自收自支的事業(yè)單位，因此財政信息的真實性尤為重要。很多殯葬事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和員工對于財務(wù)的管理和相關(guān)的監(jiān)督工作都不夠重視，使得財務(wù)的風(fēng)險增大。正是由于自收自支的財政政策，殯葬事業(yè)單位的收入來源比較多樣化，而且自由性比較大，常見的就有財政補助、自身的經(jīng)營收入和其他的收入，等等。在這樣多樣化資金來源的背景下，實施內(nèi)部的控制是十分有必要的，可以實現(xiàn)財務(wù)信息的透明，并且有利于制定相關(guān)的財務(wù)管理制度，對于財務(wù)的具體操作流程和方式有一個明確的規(guī)定，在一定程度上限制財務(wù)管理人員的權(quán)利，避免濫用職權(quán)情況的出現(xiàn)，從而確保殯葬事業(yè)單位自身財務(wù)信息的真實有效。

（二）有利于廉政防控體系的有效運行

廉政防控是每一個單位都應(yīng)該重視的問題，從腐敗的發(fā)生根源來說，動機性腐敗、機會性腐敗和借口性腐敗是最常見的。在這三種腐敗類型中，借口性腐敗和動機性腐敗由于人為主觀因素太強是難以控制的。相比之下，機會性腐敗是可以通過單位內(nèi)部的控制機制來進(jìn)行預(yù)防和避免的。殯葬事業(yè)單位主要為社會提供殯葬服務(wù)、墓穴的安葬、殯葬用品等，由于其自收自支的財政政策，使得它們在一定程度上會和企業(yè)一樣以追求經(jīng)濟(jì)效益為根本目的。但是從單位的性質(zhì)來說，殯葬單位又屬于事業(yè)性單位，兼有公益性質(zhì)，因此應(yīng)該堅持“取之于民、用之于民”的原則。殯葬事業(yè)單位通過建立完整的內(nèi)部控制制度可以有效地幫助防腐體系良好運行，加強對內(nèi)部舞弊現(xiàn)象的監(jiān)督。

二、殯葬事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不理想，重視程度不夠

殯葬事業(yè)單位所涉及的服務(wù)工作需要的專業(yè)性比較強，因此員工很多都是該行業(yè)的專業(yè)人才，這使得殯葬事業(yè)單位在運行的目標(biāo)和體制方面都會和其他事業(yè)單位或者企業(yè)有著不同的地方。由于殯葬事業(yè)單位的工作以服務(wù)為主，因此很多人認(rèn)為做好服務(wù)的質(zhì)量是最重要的，對于單位多年內(nèi)部控制重視力度不夠，以至于沒有形成一個完善的內(nèi)部評價和監(jiān)督機制。有的員工認(rèn)為單位的內(nèi)部控制是財務(wù)部門的工作，和自己沒有關(guān)系，因此對于內(nèi)部控制漠不關(guān)心，使得內(nèi)部控制的生存環(huán)境較差。實際上，內(nèi)部控制會涉及到各個部門的工作，如果其他部門對這個工作重視程度不夠，就容易使內(nèi)部控制達(dá)不到預(yù)期的效果。有的殯葬事業(yè)單位的員工素質(zhì)還未能達(dá)到工作的要求，相對殯儀服務(wù)流程也不夠科學(xué)，具體內(nèi)容過于粗糙，業(yè)務(wù)流程繁雜、不合理，使得內(nèi)部控制的執(zhí)行受到了阻礙，削弱了單位在該市場中的競爭力。

（二）內(nèi)部控制的信息溝通不夠暢通

內(nèi)部控制不僅僅是財務(wù)部門的工作，它和其他部門一樣息息相關(guān)。因此，內(nèi)部控制要達(dá)到良好的基本條件是要在單位的內(nèi)部實現(xiàn)一個良好的有效溝通。當(dāng)前，殯葬事業(yè)單位在內(nèi)部控制的溝通方面顯得十分不足，很多單位的各個部門之間沒有形成一個良好的溝通，使得信息流的輸送遇到了阻礙。殯葬服務(wù)有著特殊性，很多時候需要按照客戶所需要的風(fēng)俗習(xí)慣來進(jìn)行辦理。按照我國傳統(tǒng)殯葬習(xí)俗，有些地方在該類業(yè)務(wù)的辦理上都會指定日子。如果殯葬事業(yè)單位的內(nèi)部溝通不夠順暢，就容易出現(xiàn)業(yè)務(wù)扎堆辦理而人手不足的情況，使得服務(wù)的效率低下，無法滿足客戶的需求。殯葬服務(wù)是一個無法進(jìn)行提前預(yù)測的服務(wù)，這樣一個特點也造成了殯葬事業(yè)單位內(nèi)部信息共享的困難。在服務(wù)的過程中，如果是正常死亡的遺體，殯葬單位一般都能較快地根據(jù)服務(wù)的流程進(jìn)行相關(guān)的處理。如果面對的是非正常死亡的遺體，就需要增加一定的處理環(huán)節(jié)，從而使得服務(wù)的時間加長，工作量增大，資源消耗高。在內(nèi)部缺乏溝通的情況下，很容易使得業(yè)務(wù)不能進(jìn)行一個有序的調(diào)整，從而使得服務(wù)速度難以跟得上實際的需求。

（三）內(nèi)部控制制度不夠健全

內(nèi)部控制制度的不健全還體現(xiàn)在預(yù)算編制方面。近些年來，行政事業(yè)單位的整體預(yù)算水平是有了較大的提高，但是對于殯葬事業(yè)單位來說，這方面的能力還需要加強。對于重項目、輕監(jiān)督，重預(yù)算、輕管理的情況，殯葬事業(yè)單位要進(jìn)行改變，切實提高預(yù)算的編制能力，降低偏離的程度。一般來說，殯葬事業(yè)單位的編制預(yù)算目標(biāo)都是根據(jù)下一個年度的遺體量來進(jìn)行預(yù)測的，這樣的預(yù)算編制在科學(xué)性和實際操作性方面是比較缺乏的，加上殯儀產(chǎn)品的價格和銷售數(shù)量會隨著市場波動，因此造成偏差較大，在實際工作中經(jīng)常要調(diào)整預(yù)算。

三、加強殯葬事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)策略

（一）定期舉行培訓(xùn)，強化內(nèi)部控制的意識

殯葬事業(yè)單位內(nèi)部控制不夠完善的根本原因在于領(lǐng)導(dǎo)層和普通員工對于內(nèi)部控制的認(rèn)識還不夠，因此需要通過定期的培訓(xùn)來增強員工的內(nèi)部控制意識，同時提高相關(guān)工作人員的專業(yè)能力。在培訓(xùn)方面，要通過定期的、長期化的機制來推動培訓(xùn)的進(jìn)行，在培訓(xùn)的內(nèi)容上要根據(jù)實際的工作需求來進(jìn)行調(diào)整，避免形式化、表面化的培訓(xùn)，要將培訓(xùn)的效果落到實處。在意識的增強方面，除了要在培訓(xùn)和引導(dǎo)方面下功夫之外，單位還應(yīng)該制定相應(yīng)的獎懲機制，利用機制來調(diào)動員工參與工作的積極性，促進(jìn)大家內(nèi)部控制意識的提高，從而形成一個良好的環(huán)境。除了制定獎懲制度之外，還應(yīng)該啟動問責(zé)制度，以此來強化財務(wù)工作人員和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)部控制意識。對于擅離職守或者不履行崗位責(zé)任的行為，要進(jìn)行嚴(yán)懲，并追求責(zé)任，以此來強化大家的內(nèi)部控制責(zé)任意識，為內(nèi)部控制的實施提供幫助。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制的良好運行和健全的制度是離不開的。雖然我國沒有專門針對殯葬事業(yè)單位的財務(wù)會計制度和內(nèi)部控制制度，但是殯葬事業(yè)單位也應(yīng)該以國家頒布的相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，結(jié)合本單位的工作實際，制定相應(yīng)的工作制度，以此為內(nèi)部控制提供依據(jù)和保障。除此之外，還應(yīng)該建立一個健全的內(nèi)部控制機構(gòu)，并且保證這個機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，確保內(nèi)部控制的執(zhí)行和審計由不同的部門來進(jìn)行工作，同時由不同的領(lǐng)導(dǎo)來進(jìn)行工作的負(fù)責(zé)和監(jiān)督，保證權(quán)責(zé)分離，通過相互的制衡來保障工作的有序進(jìn)行。殯葬事業(yè)單位的內(nèi)部控制內(nèi)容是多樣的，不僅包含了會計控制，還應(yīng)該包含其他業(yè)務(wù)的控制，對于不同的控制內(nèi)容，要通過制度來進(jìn)行規(guī)定和明確的分工，避免出現(xiàn)“踢皮球”的現(xiàn)象。

（三）建立內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)督機制

殯葬事業(yè)單位的內(nèi)部控制需要得到內(nèi)部和外部的共同監(jiān)督，這樣才能使得內(nèi)部控制更加合理、有效。從內(nèi)部的控制角度來看，除了內(nèi)部控制制度，還應(yīng)該把內(nèi)部控制的具體職責(zé)落實到每個部門甚至每個崗位、員工上面，從而提高內(nèi)部審計人員的責(zé)任意識。通過追責(zé)制度和考核制度的建立，來加強內(nèi)部的監(jiān)督。對于違規(guī)的現(xiàn)象，一定要嚴(yán)懲，不允許徇私舞弊，以嚴(yán)懲的手段來警誡其他員工。在外部監(jiān)督方面，不僅僅要通過主管部門和相關(guān)的財務(wù)部門來進(jìn)行監(jiān)督，同時還要通過第三方外部監(jiān)督機構(gòu)和社會監(jiān)督來加強殯葬事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)。對于經(jīng)濟(jì)事務(wù)，殯葬事業(yè)單位要做到公開、透明，尊重群眾的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，以社會的共同監(jiān)督來保障內(nèi)部控制的有效實施，通過內(nèi)外部共同的監(jiān)督來讓內(nèi)部控制更加高效運行，共同推進(jìn)殯葬事業(yè)的健康發(fā)展。

（四）健全預(yù)算的管理，提高內(nèi)部控制的效率

預(yù)算管理在內(nèi)部控制中占據(jù)了很重要的地位，并且是一個核心工作。我國在2015年也頒布了新的《預(yù)算法》，以此來推動預(yù)算工作的與時俱進(jìn)。在這部法律中，對于預(yù)算工作明確提出了規(guī)范、公開、透明的要求，但是很多殯葬事業(yè)單位對于預(yù)算還是難以達(dá)到法律法規(guī)規(guī)定的要求。在預(yù)算的編制方面，應(yīng)該切實地根據(jù)實際的工作情況來進(jìn)行，但是有的殯葬事業(yè)單位工作人員為了省事，僅僅在前一年的編制上進(jìn)行一些變動，這樣的一個預(yù)算不僅不符合實際的需求，也會造成資金的浪費。因此，殯葬事業(yè)單位在預(yù)算方面，要加強預(yù)算人員對未來狀況的預(yù)測和把控能力，以此來提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和實用性。其次，在執(zhí)行預(yù)算的時候，一定要按照相關(guān)的規(guī)定來進(jìn)行，避免出現(xiàn)挪用公款或者超支等情況，給內(nèi)部控制帶來較大的傷害。

三、結(jié)語

殯葬事業(yè)單位作為我國市場的組成部分，在服務(wù)群眾方面有著重要的意義。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，完善內(nèi)部的控制是提升單位競爭力的有效措施。同時，事業(yè)單位作為國資運營單位，有著國資保值增值的責(zé)任，完善內(nèi)部控制是國資保值增值的又一有力保障。對于內(nèi)部控制策略的研究，將是促進(jìn)殯葬事業(yè)單位內(nèi)部控制有效進(jìn)行的一個手段，值得殯葬事業(yè)單位高度重視并認(rèn)真落實。

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（作者單位：上海市殯葬服務(wù)中心）