□王新華

（河南省漯河市雜技團 河南 漯河 462000)

財政撥款與政府補助收入企業(yè)所得稅處理問題分析

□王新華

（河南省漯河市雜技團 河南 漯河 462000)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》首次在我國法律上提出了不征稅收入的概念，這個概念在世界范圍內(nèi)算作首創(chuàng)。但我國企業(yè)現(xiàn)階段財政撥款和政府補助所涉及到繳納還存在不少突出問題，在財政撥款與政府補助收入企業(yè)所得稅如何界定是我們需要深入研究的課題。本文主要結(jié)合實際情況就財政撥款與政府補助收入企業(yè)所得稅處理問題進行了分析，希望通過本次研究對同行有所助益。

財政撥款；政府補助；企業(yè)所得稅；處理問題

我國稅法規(guī)定不征稅收入其主要目的是從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。目前，我國組織形式多種多樣，除了企業(yè)之外，還包含了一半政府機構(gòu)如事業(yè)單位的形式存在，有的以公益慈善組織存在，此外，還存在很多復雜的社會團體和非企業(yè)單位等。這些單位嚴格上都不是以經(jīng)營盈利為目的，其生存多數(shù)都要依靠政府補助和財政補助，對于這些組織所取得的非營利性收入沒有實際意義，按照不征稅收入的概念，不屬于稅收優(yōu)惠的范疇。但是對于財政撥款和政補助之間的界定也不清晰，企業(yè)所得稅處理過程中還存在不少問題，需要我們及時采取措施將其解決。

1 政府補助和財政撥款之間的區(qū)別

在進行日常經(jīng)濟生活中，政府補助和財政撥款十分常見，但是對于兩者之間的區(qū)分卻不是十分嚴格。很多人將政府補助和財政撥款兩個不同的概念混淆，許多人對于政府補助和財政撥款是否應該并入企業(yè)應納稅所得稅征收所得稅的問題也是莫衷一是。全新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定了三種形式收入為不征收稅收入，一種是財政撥款，一種是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)收費、政府性基金，還有一種就是國務院規(guī)定的其他不應該征收稅收的收入。由此可以看出財政撥款應該為不征稅收入，而政府補助既不屬于不征稅收入也不屬于免稅收入，應該列為征稅收入。在這里需要明確不征稅收入和免稅收入的兩個概念，不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。免稅收入是指屬于企業(yè)的應稅所得額按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。區(qū)別在于不征稅收入是法律上規(guī)定不予征收的項目；免稅收入是納稅人應該交稅，但給予免稅，實質(zhì)是國家對納稅人的稅收饒讓。任何收入不作為應稅收入或不申報納稅都需要有明確的法律依據(jù)，只要法律沒有明確規(guī)定不征稅或免稅的，都應作為應稅收入計征企業(yè)所得稅。此外，全新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》對財政撥款做出了詳細的界定，其規(guī)定了財政撥款是指各級人民政府納入財政預算管理的事業(yè)單位、社會團體的等組織的所支付的財政資金，但是將國務院以及國務院相關部門的財政和稅務主管部門另有規(guī)定的除外。由此對不征稅收入的財政撥款范圍進行了限制，一方面財政撥款必須是各級人民政府支付的財政資金，另一方面不征稅收入的對象必須是納入預算管理的事業(yè)單位和社會團體等組織。如果不能同時符合這兩個條件，就不在不征稅收入的范圍之內(nèi)，但是國務院和國務院財政機構(gòu)以及稅收部門的另有規(guī)定除外。這種限制就將財政撥款和政府補助進行有效的區(qū)別，只有符合上述兩個條件的財政撥款才屬于不征稅收入的范圍。所以在全新的企業(yè)所得稅法實施之后，應該財政撥款和政府補助進行嚴格區(qū)分，不能將兩者混為一談。

2 政府補助應征收的企業(yè)所得稅

企業(yè)所收到的政府補助應該計入應納稅所得額主要從以下幾個方面進行考慮：首先，企業(yè)從政府部門所獲取的政府補助符合收入總額的立法要求。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中所取得政府補助形式是多種多樣的，既包含減免的稅收，也存在從事特定業(yè)務的財政補貼，不管企業(yè)采取哪種形式獲取政府補助，都會顯著增加企業(yè)的凈資產(chǎn)和企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此，對于政府補助的企業(yè)應該征收企業(yè)所得稅；其次，為了規(guī)范政府補助和加強減免稅的管理。從上世紀九十年代中期開始實行財政體制改革之后，中央對稅權(quán)進行集中管理，各個地區(qū)政府部門不得隨意減免稅收，而地方政府部門為了更好的促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，不得不采取各種各樣的政府補助形式，變相減免稅收，給予企業(yè)更多的政策和資金優(yōu)惠。政府在進行招商引資過程中由于政府補助的不規(guī)范，對全國統(tǒng)一的公平的稅負環(huán)境造成了危害，對中央稅權(quán)產(chǎn)生了嚴重的侵蝕，為此，對企業(yè)從政府部門所取得的各種政府補助進行征稅，有利于加強對政府補助行為和減免稅的規(guī)范化管理。

3 行政性事業(yè)性收費和政府基金

目前，我國的《行政事業(yè)性收費項目審批管理暫行辦法》、《關于加強政府性基金管理問題的通知》、《國務院關于加強預算外資金管理的決定》等法規(guī)都對行政性事業(yè)性收費和政府基金項目設置都做出了明確的規(guī)范，其中關于行政事業(yè)性收費項目審批管理權(quán)限實行中央和省兩級審批，也就是由中央機構(gòu)申請收費項目的由國務院財政部門聯(lián)合物價部門進行審批，重要的審批項目必須報請國務院批準，然后由省級部門和物價部門批準實施。省級項目實施過程中涉及到重要項目必須報請省級人民政府批準。政府性基金項目在設置過程中必須由省級人民政府同意之后，才能設立，對于涉及重大政府基金項目必須報請國務院批準。在進行行政性事業(yè)性收費過程中要按照項目申請的重要性不同，分為國務院聯(lián)合發(fā)改委和省級人民政府連同省級發(fā)改委批準。對于政府性基金項目的設立同樣要按照項目重要性的不同，分別由國務院和財政部門批準，同時還要規(guī)定納稅人只有提供相關項目的相應審批、證明和入庫文件之后，征稅機構(gòu)才能真正確認相關內(nèi)容不征稅收入。

4 哪些政府補助行為免征企業(yè)所得稅

政府補助的某些行為可以劃定為免征企業(yè)所得稅的范圍。根據(jù)相關法規(guī)的規(guī)定，由于當?shù)卣M行城市建設和城市規(guī)劃等原因，企業(yè)搬遷從政府部門所取得的搬遷費用補助應該按照以下幾種方式對所得稅進行處理：首先，企業(yè)結(jié)合城市規(guī)劃和搬遷計劃，用企業(yè)搬遷收入購買、建設和企業(yè)搬遷前相同的或者類似用途的固定資產(chǎn)和土地資產(chǎn)的，將搬遷企業(yè)重新購置的固定資產(chǎn)的資金扣除后，剩余費用納入到企業(yè)所得稅額中；其次，企業(yè)以為轉(zhuǎn)變生產(chǎn)模式，技術改造等原因，沒有使用搬遷收入重新購置固定資產(chǎn)，而將搬遷補助費用用作其他項目資產(chǎn)的購置，或者進行其他技術項目改造，針對這種情況，在企業(yè)政策性搬遷補助中將相關購置固定資產(chǎn)的費用扣除，剩余費用納入到企業(yè)所得稅額中；最后，需要搬遷的企業(yè)城市規(guī)劃要求企業(yè)開始搬遷的第二年起的五年內(nèi)，企業(yè)所取得的搬遷收入不能計入到企企業(yè)當年的應納稅額中，在五年內(nèi)完成企業(yè)搬遷的應該將企業(yè)的搬遷收入按照上述規(guī)定扣除相關成本和資產(chǎn)購置費用之后，將剩余費用納入到企業(yè)所得稅額中。由此可以看出，在城市規(guī)劃和企業(yè)搬遷過程中，企業(yè)重新購置固定資產(chǎn)和土地所支出的成本可以看做是企業(yè)的免稅收入。

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1004-7026（2017）1-0082-01

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10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.01.56