劉劍

小微企業(yè)優(yōu)惠擴(kuò)圍的十個(gè)問題

劉劍

近日，財(cái)政部國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅［2017］43號(hào)）。今年3月5日李克強(qiáng)總理的政府工作報(bào)告以及4月19日主持召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，都提出要擴(kuò)大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍。通知的發(fā)布使得這一優(yōu)惠政策終于落地了。廣大小微企業(yè)要順利地享受稅收優(yōu)惠，有十個(gè)問題需要關(guān)注。

一、本次小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠有什么變化

本次最大的變化是優(yōu)惠范圍擴(kuò)大了，通知規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

舉個(gè)例子：假設(shè)某企業(yè)2016年和2017年的年應(yīng)納稅所得額都是50萬元，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”等標(biāo)準(zhǔn)，

2016年度，該企業(yè)超過小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額30萬元的上限標(biāo)準(zhǔn)，不符合小型微利企業(yè)的條件，適用25%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅50×25%=12.5（萬元）。

2017年度，按新政策，該企業(yè)未超過小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額50萬元新的上限標(biāo)準(zhǔn)，符合小型微利企業(yè)的條件，適用20%的稅率，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)繳企業(yè)所得稅50×50%×20%=5（萬元）。

從以上計(jì)算得知，該企業(yè)相對(duì)于2016年直接減稅7.5萬元，減稅比例達(dá)到（12.5-5）÷12.5=60%，相對(duì)于25%的稅率，現(xiàn)在減按20%并減半計(jì)稅，減稅比例可高達(dá)60%，超過以往歷次的減稅幅度。

二、享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的條件

1.行業(yè)要求。小型微利企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)，才可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2.應(yīng)納稅所得額。年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元），應(yīng)納稅所得額就指彌補(bǔ)五年內(nèi)以前年度虧損后的金額。

3.從業(yè)人數(shù)。工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過100人；其他企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過80人。

4.資產(chǎn)總額。工業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

注意，工業(yè)企業(yè)或其他企業(yè)以上四個(gè)條件要都符合，才可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。從事國家非限制和禁止行業(yè)、年應(yīng)納稅所得額低于50萬元，同時(shí)從業(yè)人數(shù)以及資產(chǎn)總額符合要求的小型微利企業(yè)可以享受上述優(yōu)惠政策。

三、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額一直在變化如何計(jì)算

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值=（季初值＋季末值）÷2（2015年之前是按月平均值）

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

四、核定征收企業(yè)能否享受優(yōu)惠

核定征收的企業(yè)只要符合上述四個(gè)條件，即從事國家非限制和禁止行業(yè)、年應(yīng)納稅所得額低于50萬元，從業(yè)人數(shù)以及資產(chǎn)總額符合要求，就可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅2個(gè)規(guī)范性文件的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第88號(hào)）規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函［2009］377號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)修訂為：享受《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)）。

五、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠申報(bào)表如何填寫

符合條件的小微企業(yè)，將應(yīng)納稅所得額與15%的乘積，填入申報(bào)表“減免所得稅額”欄。

1.填寫企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)表減免所得稅額。企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報(bào)表第12行“減免所得稅額”：填報(bào)按照稅收規(guī)定，當(dāng)期實(shí)際享受的減免所得稅額。通過《減免所得稅額明細(xì)表》（附表3）填報(bào)。

2.企業(yè)所得稅季度申報(bào)表下面是否小型微利企業(yè)勾選欄。納稅人上一納稅年度匯算清繳符合小型微利企業(yè)條件的，本年預(yù)繳時(shí)，選擇“是”，預(yù)繳累計(jì)會(huì)計(jì)利潤不符合小微企業(yè)條件的，選擇“否”。本年度新辦企業(yè)，“資產(chǎn)總額”和“從業(yè)人數(shù)”符合規(guī)定條件，選擇“是”，預(yù)繳累計(jì)會(huì)計(jì)利潤不符合小微企業(yè)條件的，選擇“否”。上年度“資產(chǎn)總額”和“從業(yè)人數(shù)”符合規(guī)定條件，應(yīng)納稅所得額不符合小微企業(yè)條件的，預(yù)計(jì)本年度會(huì)計(jì)利潤符合小微企業(yè)條件，選擇“是”，預(yù)繳累計(jì)會(huì)計(jì)利潤不符合小微企業(yè)條件，選擇“否”。本欄次為必填項(xiàng)目，不符合小型微利企業(yè)條件的，選擇“否”。

3.填寫附表3減免所得稅額明細(xì)表。符合小型微利企業(yè)條件的納稅人將減免所得稅額填入附表3第2行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”。包括減按20%稅率征收（減低稅率政策）和減按10%稅率征收（減半征稅政策）。

享受減低稅率政策的納稅人，附表3第2行填寫所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）第9行或第20行×5%的積。享受減半征稅政策的納稅人，附表3第2行填寫企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）第9行或第20行×15%的積；同時(shí)填寫，附表3第3行“減半征稅”。

企業(yè)所得稅季度申報(bào)表“是否符合小型微利企業(yè)”欄次選擇“是”的納稅人，除享受《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》（附表1）中“所得減免”或者本表其他減免稅政策之外，不得放棄享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

六、季度預(yù)繳時(shí)能否享受優(yōu)惠

季度預(yù)繳時(shí)，符合優(yōu)惠條件的小微企業(yè)即可享受稅收優(yōu)惠，不必等到匯算清繳時(shí)再享受。比如某小微企業(yè)二季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，累計(jì)應(yīng)納稅所得額為40萬元，其他條件也都符合，那就可以享受減按50%計(jì)應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納所得稅。三季度超過應(yīng)納稅所得額50萬元時(shí)，不能享受優(yōu)惠，再按規(guī)定計(jì)算交納。

納稅人享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠不需要單獨(dú)申請(qǐng)，通過填寫納稅申報(bào)表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)即可。符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

七、符合優(yōu)惠條件申報(bào)已繳納稅款如何處理

部分符合優(yōu)惠條件的小微企業(yè)，一季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)超過原30萬元的標(biāo)準(zhǔn)，已按原政策交納了企業(yè)所得稅，怎么處理呢？出現(xiàn)這種情況很正常，留二季度或以后實(shí)現(xiàn)稅款抵減就可以了。如果二季度享受優(yōu)惠后累計(jì)算的應(yīng)納稅額仍小于已預(yù)繳稅額，也不需要申請(qǐng)退稅，全年匯算清繳時(shí)仍然是這種情況的，才需要申請(qǐng)退稅。

八、能否同時(shí)享受加計(jì)扣除和減半征收雙重優(yōu)惠

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅［2009］69號(hào)）規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。小型微利企業(yè)如果同時(shí)滿足《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅［2017］34號(hào)）等文件規(guī)定的“科技型中小企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)的，其年度“研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷”后，再對(duì)照?qǐng)?zhí)行小型微利企業(yè)減半征收優(yōu)惠。

九、小微企業(yè)能否疊加享受高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠

《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時(shí)還規(guī)定了國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。納稅人不能同時(shí)適用小型微利企業(yè)與高新技術(shù)企業(yè)減低稅率類的稅收優(yōu)惠，企業(yè)所得稅稅率只能選擇按高新技術(shù)企業(yè)15%或者按小型微利企業(yè)20%計(jì)稅。

十、非居民企業(yè)可否享受優(yōu)惠嗎

非居民企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對(duì)這個(gè)問題，國家稅務(wù)總局單獨(dú)發(fā)過一個(gè)文件?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函［2008］650號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。所以，僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。