【摘要】2016年7月，習近平總書記提出“理直氣壯做強做優(yōu)做大國有企業(yè)”，國有企業(yè)的地位和作用再次受到最高度的關注。國有企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計，是完善國有資產(chǎn)監(jiān)督管理和領導干部選拔任用、懲治和預防腐敗的重要手段，也是審計部門圍繞黨中央、國務院關于國有企業(yè)的系列決策部署開展監(jiān)督的有力體現(xiàn)。

【關鍵詞】國有企業(yè)；經(jīng)濟責任審計；法人治理；審計評價；審計風險

經(jīng)濟責任審計帶有鮮明的中國特色社會主義烙印，是我國審計事業(yè)不斷創(chuàng)新與發(fā)展的重要成果之一。它屬于委托性的審計，是一種就地進行的、事后性的全面審計。進入新世紀，隨著黨中央和全國人民對國有資本監(jiān)管期望的提高，經(jīng)濟責任審計發(fā)揮著越來越重要的作用，但是由于我國經(jīng)濟責任審計實施的時間較短，還需要不斷的完善和改進。

1、實施經(jīng)濟責任審計是中國走向法治社會的必然要求

首先，經(jīng)濟責任審計適應了現(xiàn)代企業(yè)制度下的法人治理要求。一般認為，現(xiàn)代企業(yè)制度可以歸納為產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開、管理科學四個基本特征。就國有企業(yè)而言，就是既要明確國有企業(yè)的所有權與經(jīng)營權分開，給予經(jīng)營者適當?shù)臋嗬屠婕?，又要保護國有資本的安全，順利實現(xiàn)保值增值。

其次，經(jīng)濟責任審計是干部監(jiān)督、管理、考核的重要方式。干部工作的核心任務是選準用好干部，而選準用好的前提是把好考核關。組織部門的傳統(tǒng)管理方式很難對國有企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績和管理水平進行全面、清晰、量化地考核與評價。引入經(jīng)濟責任審計，可以協(xié)助干部評價和考核工作從定性走向量化，從模糊走向清晰，由局部走向全面。改革開放近40年，市場已經(jīng)在資源配置中起決定性作用的大趨勢下，從經(jīng)濟責任的角度對國有企業(yè)領導人進行監(jiān)督、管理、考核，是既合適又公允的選擇。

2、實施經(jīng)濟責任審計的難點在于審計評價

隨著我國經(jīng)濟體制改革的進一步深入，企業(yè)的經(jīng)濟活動日益錯綜復雜，違法亂紀手段的隱蔽性也在不斷增強，審計查證的內(nèi)容也在不斷增加，經(jīng)濟責任審計中企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任界定、評價的復雜程度不斷加大。

經(jīng)濟責任審計的目的就是對領導干部履行經(jīng)濟責任情況進行監(jiān)督、鑒證和評價。審計評價是經(jīng)濟責任審計中的一個關鍵環(huán)節(jié)，合理運用經(jīng)濟責任審計成果的前提是審計評價必須客觀公正。而當前領導干部經(jīng)濟責任審計評價存在的主要問題是評價標準僵化、保守，從而影響了經(jīng)濟責任審計的質量，削弱了審計的作用，加大了審計風險。

首先，經(jīng)濟責任審計涵蓋的內(nèi)容比較特殊，評價的內(nèi)容也有其特殊性。遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況評價，是一項總括性評價，可以與單位的內(nèi)部控制制度評價結合進行。主要經(jīng)濟指標完成情況的評價，可以結合國有資產(chǎn)保值增值、資產(chǎn)負債等重要經(jīng)濟指標的真實性和變化情況進行分析評價。財務收支真實性、合法性、效益性的評價，屬于傳統(tǒng)的審計評價，可以依靠財務收支審計的內(nèi)容完成。國有資產(chǎn)保值增值情況評價，這是衡量國有企業(yè)領導干部政績的一個重要量化指標，以幫助規(guī)范為主.提出管理意見和建議。領導干部重大經(jīng)濟決策的規(guī)范性和效益性的評價，這是經(jīng)濟責任審計獨特的內(nèi)容，評價的內(nèi)容對企業(yè)和領導者個人都關系重大，必須慎重而客觀。對個人廉政情況的評價，如果在審計范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)領導干部有違反廉政規(guī)定問題，可以在審計報告、移送處理書中反映；對未發(fā)現(xiàn)問題的，一般不做評價。

其次，對國有企業(yè)領導人的評價應隨其任職期間的國家宏觀政策調整而調整。經(jīng)濟責任審計對審計人員的要求較高，主要體現(xiàn)在審計人員能否客觀、公允地評價被審計的領導干部。審計人員必須對宏觀經(jīng)濟的調整有比較敏銳的把握，以國家宏觀政策調整為導向，及時調整領導干部任職期間經(jīng)濟決策、履職行為的評價標準。以鋼鐵企業(yè)為例，十五期間國內(nèi)各大鋼企以擴大產(chǎn)能為核心任務，到十二五期間，尤其近三年，國家在宏觀政策層面堅決要求調結構、去產(chǎn)能、去庫存，因此評價企業(yè)領導人也不能再停留于過去的標準。換句話說，應當把企業(yè)領導人的決策放在當時的歷史環(huán)境和宏觀經(jīng)濟背景中去評價，而不是以事后審計時的標準去評價。只有這樣，才能理解處于當時歷史時期該領導人各項經(jīng)濟決策的出發(fā)點，才能給國有企業(yè)領導人一個公允、客觀的評價，才是對國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門、干部管理部門負責任的審計評價。

再次，評價時可考慮適當引入“干部容錯機制”。黨的十八屆六中全會強調：建立容錯糾錯機制，寬容干部在工作中特別是改革創(chuàng)新中的失誤。經(jīng)濟責任審計評價也應當探索干部容錯機制，避免僵化。在全面深化改革的歷史時期，國有企業(yè)領導人不畏艱辛、攻堅克難的勇氣和毅力十分寶貴。鼓勵和保護改革創(chuàng)新者進行大膽探索、勇于實踐，將有非常深遠的歷史意義。當然，審計評價應當秉持“干事創(chuàng)業(yè)、敢于擔當”“準確把握、寬容失誤”和“客觀公正、紀律嚴明”的原則，既保護企業(yè)家精神，又不放過違法違紀的漏網(wǎng)之魚。

3、經(jīng)濟責任審計評價存在一定風險

經(jīng)濟責任審計評價是任期內(nèi)國有企業(yè)領導人的各種經(jīng)濟決策的綜合評價。企業(yè)一把手任期內(nèi)的工作涉及政治、經(jīng)濟、社會等諸多方面，幾乎涵蓋了任期內(nèi)本企業(yè)的方方面面，內(nèi)容廣泛，時間跨度較長，對企業(yè)的影響也深遠。必須承認，審計人員從外部介入，在有限的時間內(nèi)掌握的審計證據(jù)有限，得出的審計結論實際上是階段性、局部性的。也就是說，有限的證據(jù)必定令審計結論和評價存在一定的風險。審計人員必須持依據(jù)事實、依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定進行評價，不得超越審計權限、超出審計范圍、脫離審計事實進行評價，注意評價可能引起行政爭議，防范評價風險?？傊?，審計評價一定要慎之又慎。

結語：

國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計是一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，隨著國家經(jīng)濟社會不斷發(fā)展，其重要性日益突顯。正確評判企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任履行情況，有助于懲治和預防腐敗，合理地進行干部監(jiān)督任用，推動國有企業(yè)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，促進企業(yè)加強經(jīng)營管理，完善內(nèi)部控制機制，保障國有資本保僮增值。