馬東紅

（酒泉職業(yè)技術學院，甘肅 酒泉 735000）

基于理論與實務焦點對比分析管理會計研究評述與邊界擴展的研究

馬東紅

（酒泉職業(yè)技術學院，甘肅 酒泉 735000）

在市場經濟不斷發(fā)展的過程中，經濟領域管理會計理論體系也逐漸完善，很多創(chuàng)新型管理會計方式獲得了廣泛應用，在經濟領域發(fā)揮的作用也越來越大。在這個過程中，管理會計的理論研究獲得了進一步的發(fā)展。文章在提出管理會計理論研究方法的基礎上，將理論研究與實務焦點進行對比，總結了研究結果，提出了相關發(fā)展策略。

焦點對比；管理會計；研究評述；邊界擴展

隨著市場經濟體制的完善，經濟建設迅速發(fā)展，同時管理會計的理論體系逐漸完善，多種創(chuàng)新方法獲得應用，影響力逐漸增大，越來越多的企業(yè)管理者充分認識到管理會計在企業(yè)發(fā)展中的重要作用。結合國內的研究情況來看，學術界對管理會計相關的問題開展了大量的研究，學者們也從不同的角度對管理會計進行了十分全面的闡述，為管理會計視野的良好穩(wěn)定發(fā)展提供了強大的動力。管理會計理論研究的過程中也更加重視未來工作的發(fā)展方向，需要進一步明確研究的焦點，這對企業(yè)發(fā)展有著重要的理論價值和突出的現(xiàn)實意義。本文對國內管理會計的研究現(xiàn)狀進行了分析和探討，以期認清中國管理會計研究的發(fā)展趨勢，制定有效的發(fā)展策略。

一、研究方法

雖然目前有大量的研究學者對管理會計的理論進行了完善，提供了豐富的經驗資料和實踐資料，但是管理會計一般只在實際應用過程中發(fā)揮低層次的管理作用，與主流的研究結果相比存在一定的差異。因此，本研究分析在市場經濟環(huán)境下的管理會計理論，對國內管理會計實務工作中的重點問題進行疏理，將理論研究與實務焦點分析進行對比，進一步明確我國管理會計研究過程中面臨的主要問題，針對實際問題的存在提供具有操作性和時效性的方案。

在理論研究的過程中，應用文獻資料綜合統(tǒng)計法，在此基礎上對多種相關文獻的理論研究進行綜合分析，同時也重點借鑒非會計專業(yè)的理論研究資料，將重點期刊作為揭示國內管理會計理論研究的重點。在綜合文獻資料的過程中，結合實際情況對管理會計的研究主題進行詳細的劃分，例如管理控制、成本會計、管理決策和戰(zhàn)略管理會計等，應用劃分的方法可以保證獲得的會計實務焦點體現(xiàn)出可比較性。

在實際分析的過程中，本研究積極選用國內權威實務研究資料，在此基礎上找出實務研究的重點。20世紀50年代到70年代末期，我國在計劃經濟條件的指導下廣泛應用企業(yè)管理模式，最終導致國內管理會計的實務發(fā)展時間較短，發(fā)展也還不夠完善，與發(fā)達國家的管理會計相比，在實務發(fā)展水平方面還存在一定的差距。為了保證國內外管理會計對比的有效性和科學性，本研究中積極借鑒了國外管理會計的實務發(fā)展資料，重點探究國外管理會計中涉及的熱點。

本研究中選取美國管理會計師協(xié)會（IMA）2005—2015年間在管理會計實務調研報告相關的資料和特許管理會計師工會（CIMA）在管理會計實務調研報告相關的資料。通過對實際資料的研究和分析，對國內外管理會計實務中的重點問題和研究焦點進行確定，做出科學的對比分析。

二、理論研究與實務焦點

（一）理論研究的重點

對國內理論研究資料進行統(tǒng)計和綜合，了解到2005—2010年和2010—2014年階段內關于管理會計研究重點的分布狀況。結果表明，國內理論研究的重點主要集中在管理控制，其中業(yè)績評價和激勵機制的研究較多。在研究資料不斷增多的過程中，說明管理會計相關的研究受到廣泛重視，逐漸成為國內市場不斷發(fā)展過程中會計研究的主要方向。從管理會計內部的不同研究重點來看，管理控制是其中的重點，并且每年都呈現(xiàn)出上升趨勢，在所有研究資料中占有重要地位，傳統(tǒng)研究過程中的成本會計和相關決策方法的研究所占的比重逐漸減小，與戰(zhàn)略會計相關的研究逐漸加快，這種結果也是國內市場不斷規(guī)范的直接作用。通過對理論研究重點的總結和歸納，責任會計和本量利分析相關的研究逐漸下降，其它方面的研究逐漸增加?？傊芾頃嬵I域內的研究在不同階段內的研究重點表現(xiàn)出一定的差別，在2005—2010年階段內，主要以激勵機制的研究為重點，作業(yè)成本法相關的研究次之，在2010—2014年階段內，仍然以激勵機制為重點，業(yè)績評價相關的研究次之，并呈現(xiàn)出一定的增長趨勢。

（二）實務焦點分析

在分析國內管理會計實務調查統(tǒng)計資料的過程中，一般將管理會計實務的焦點按照不同的關注程度進行劃分，主要分為經營成本控制、資本預算、責任會計、薪酬激勵和業(yè)績評估等方面。

發(fā)達國家將在管理會計領域內的研究十分詳細到位，同時其先進性也對我國管理會計的理論研究提供了一定的指導依據(jù)，本研究在分析總結IMA和CIMA數(shù)據(jù)的基礎上，將國外管理會計實務關注的焦點歸納為以下四個方面，即產品盈利性分析、企業(yè)經營預算、企業(yè)業(yè)績衡量和企業(yè)內部管理的管理信息系統(tǒng)等。其中產品的盈利性分析呈現(xiàn)出明顯的上升趨勢，說明發(fā)達國家比較重視顧客和產品的盈利性，對這些方面的研究給予了高度的重視。針對業(yè)績衡量而言，雖然在不同研究中有不同的排名，但是CIMA對其進行了重點探究，國外在企業(yè)內部管理信息系統(tǒng)方面的研究以操作系統(tǒng)為中心展開[1]。

研究過程中對國內外的統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行對比分析，找出國內外在管理會計實務焦點方面的差異，其中國內外都將企業(yè)的經營預算和業(yè)績評估作為重點，國外重視產品和顧客的盈利性及企業(yè)內部管理會計相關的信息系統(tǒng)，國內十分重視企業(yè)內部的薪酬激勵、企業(yè)成本預算和責任會計。

在實務焦點對比分析的過程中發(fā)現(xiàn)，國內外都表現(xiàn)出明顯的特征，我國在管理會計實務研究過程中的特點更為鮮明：第一，我國將企業(yè)的經營預算、薪酬激勵和業(yè)績評估等作為重點；第二，國內對產品和顧客性應力不夠重視，也沒有結合設計對管理會計的信息系統(tǒng)開展全面的研究和分析。因此，國內管理管理的實務中還具有較大的發(fā)展?jié)摿蜕仙臻g。

（三）理論研究與實務問題的綜合分析

以CIMA的研究資料為基礎，很多企業(yè)仍然將傳統(tǒng)預算作為管理會計的實務重點，雖然很多企業(yè)已經充分認識到資金預算方法的重要性，但是很少有企業(yè)將理論研究成功地應用于實際管理中。

針對業(yè)績評估方面的研究，國內的研究資料逐年增多，業(yè)績衡量方面的應用逐漸受到關注。雖然財務指標被較多企業(yè)重視，但是在實際管理中較為少見，主要原因為影響因素較多，且不確定。

三、研究結果

（一）將管理會計理論研究和實踐結合，重視研究團隊的開發(fā)

針對管理會計的實務而言，需要加強對企業(yè)內部管理信息系統(tǒng)和產品顧客盈利性的重視，但是其中的理論研究還不能滿足發(fā)展需求。主要原因有兩個，第一是內部管理信息系統(tǒng)和產品顧客的盈利性分析需要整合較多的跨學科內容，對該領域的研究者提出了較高的要求，第二是該領域內的研究將實務作為重點，在理論研究中無法體現(xiàn)出價值。在跨學科研究的過程中，學者不可能掌握所有領域內的知識，因此只有組建跨學科的研究團隊，保證人員在各自的領域中發(fā)揮優(yōu)勢，提高研究結果的價值，也可以為未來的研究方式提供科學的參考依據(jù)。

（二）很多管理會計研究復雜性較高，實際應用價值不足

雖然完善的理論研究可以指導實務，但是有很多理論研究中重點探究的問題并沒有在實務中發(fā)揮應有的作用，甚至并沒有道得到相關實務的接受。雖然理論研究和實務應用方面存在時滯問題，但是如果理論研究不能得到實務的認可，在較長一段時間內將無法體現(xiàn)出實務的真正價值。在20世紀60年代，理論研究和實踐環(huán)節(jié)嚴重脫節(jié)，在這個時期內在管理會計中應用包括運籌學在內的現(xiàn)代管理技術，最終導致很多理論研究模型并沒有實際應用價值，甚至根本不可能在實務中得到應用和推廣。為了解決這一問題，一般在實務研究過程中同時考慮實際的成本和效益，在管理會計的研究過程中避免出現(xiàn)較大的偏差，也不應該只注重方法上的創(chuàng)新，需要重點考慮理論研究在實務中的認可程度，不斷縮小理論研究和實務研究之間的差距[2]。

（三）必須對管理會計認可度較高的方法進行細化

在重視理論研究而不重視實務研究的過程中，有一部分管理會計方法并沒有得到良好的運作。針對那些在實務中認可度較高的方法在未來的發(fā)展過程中有良好的應用前景，必須對該部分內容進行深度細化，重視價值體現(xiàn)。例如應用價值鏈分析的方法可以提高實踐價值，在企業(yè)發(fā)展的過程中，加強了對實務的研究力度，并進行了推廣和應用。雖然現(xiàn)階段內理論方法的應用程度還有所不足，操作性方面也還有所欠缺，但是可以為實際應用奠定堅實的基礎。在未來的研究過程中，需要重點搭建出理論和實務運用的橋梁，對價值鏈信息系統(tǒng)建設和應用方法進行重點研究，并探究綜合業(yè)務的具體流程。

（四）提升已有管理會計創(chuàng)新方法的應用價值

國內管理會計的實務中，資本預算和責任會計等方法是早期管理會計方法，曾經在實務中發(fā)揮著重要的作用，但是目前在企業(yè)成本預算和責任會計方面的研究較少。有研究學者指出，管理會計體現(xiàn)出的重要特征就是下一個較大管理會計創(chuàng)新出現(xiàn)后，前一個研究主體將會消失，對相關話題還沒有進行充分的討論，管理會計就出現(xiàn)較大的變動，管理會計文獻也會表現(xiàn)出一定的流動性。由于受到環(huán)境因素和技術因素變化的影響，管理會計方法在實際應用中面臨較大的困難，為了給企業(yè)提供更大的價值，需要對實際方法進行變革，提高適用性，保證創(chuàng)新型方法可以為企業(yè)接受。例如可以將重點放在企業(yè)成本預算和管理控制方面，提高方法應用的靈活度，體現(xiàn)出理論研究和實務應用的價值[3]。

（五）進一步完善管理會計理論框架，提高實際應用價值

有學者指出，目前國內的實務需求較大，在發(fā)展的過程中必須重點完善基本理論的構建過程，避免形成咨詢報告。由于管理會計本身的發(fā)展時間較短，還沒有像財務會計那樣形成十分完善的理論框架，因此在研究過程中需要加強理論框架的開發(fā)。雖然國內存在較多的理論研究，但是其中有很多為泛泛而談，中國管理會計相關的研究內容大多為借鑒國外方法，理論研究十分零碎并且缺乏一定的系統(tǒng)性。結合之前的研究結合發(fā)現(xiàn)，中國管理會計實務具有鮮明的特色，構建理論研究框架、探究理論的應用價值是當今的重點研究方向。

（六）構建完善的管理信息平臺，加強企業(yè)內部的監(jiān)管

為了推動管理會計的發(fā)展，不斷提高企業(yè)的管理質量，需要構建完善的管理信息平臺。第一，需要建設信息化管理平臺，對已有的財務軟件和管理方法進行優(yōu)化和完善，科學應用管理會計模塊，優(yōu)化管理會計信息系統(tǒng)。第二，在掌握管理會計信息的前提下，加強對多種信息的管理、核算和再加工，把握內部非財務管理會計的信息，保證信息可靠交流，提高內部管理決策的精確性和時效性。第三，正確認識到網(wǎng)絡時代的特點，積極開發(fā)網(wǎng)絡管理會計的信息系統(tǒng)，打造出全面的管理會計監(jiān)管平臺，從而保證能及時發(fā)揮出會計職能作用，進一步完善管理信息[4]。

通過加強內部的管理和監(jiān)督，可以保證管理會計進一步發(fā)展。第一，加強企業(yè)內部的控制，避免出現(xiàn)較多的控制漏洞，彌補實際管理中出現(xiàn)的缺陷，提升內部管理工作的質量，為管理會計發(fā)展奠定堅實的基礎。第二，必須加快內部的審計改革，對內部的審計進行完善和優(yōu)化，及時分配專業(yè)的審計人員，保證審計的獨立性，盡量避免企業(yè)中領導的干預，保證內部監(jiān)督管理工作能夠真正發(fā)揮作用，同時還可以充分 借助審計機關不斷放開管理層面，正確把握管理會計前沿，不斷促進管理會計的高效運作和發(fā)展。

四、結束語

管理會計理論研究可以在實務應用中發(fā)揮重要的指導作用，但是目前理論研究過程中形成的創(chuàng)新方法還不能在實際應用中發(fā)揮應有的價值，體現(xiàn)出的整體效果還不能令人滿意。因此必須在市場經濟不斷發(fā)展的過程中，結合國內實際，縮小管理會計理論研究和實務應用的差距，開展更豐富的實證分析，找出正確可靠的方法，從真正意義上找出理論和實務的平衡點，不斷提高理論研究價值的過程中得到實務的充分認可。

[1]毛洪濤，李詩依.管理會計研究評述與邊界擴展——基于理論與實務焦點對比分析的研究[J].會計與經濟研究，2012，26（6）：321.

[2]蔡佳麗，朱兆珍，吳應宇，等.中國特色管理會計體系構建研究[J].新會計，2015，24（5）：361.

[3]杜江洋.中國管理會計理論和實務環(huán)節(jié)的探究[J].科技創(chuàng)新與應用，2014，54（1）：25.

[4]胡媛媛.我國管理會計的現(xiàn)狀及其發(fā)展方向[J].齊齊哈爾大學學報（哲學社會科學版），2014，26（1）：35.

（責任編輯：C 校對：R）

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1004-2768（2017）02-0153-04

2016-05-10

馬東紅（1975-），女，甘肅定西人，酒泉職業(yè)技術學院經濟管理系講師，研究方向：會計學。