摘 要 營(yíng)改增改革是新時(shí)期稅務(wù)制度改革的重點(diǎn)，對(duì)深化社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的作用。營(yíng)改增的實(shí)施與推進(jìn)是新時(shí)期我國(guó)稅務(wù)改革的內(nèi)在要求，也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的重要保障。下面分析營(yíng)改增對(duì)建筑工程總承包方企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，以供參考借鑒。

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增 建筑工程 總承包企業(yè) 會(huì)計(jì)核算

一、前言

為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定并發(fā)布了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。從2016年5月1日起，我國(guó)將全面展開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)工作，實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋。營(yíng)改增通過(guò)統(tǒng)一稅制，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，從制度上消除了由于營(yíng)業(yè)稅扣稅鏈條的不完整而造成的重復(fù)征稅的現(xiàn)象，使稅收的中性作用得以充分發(fā)揮，營(yíng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)完善我國(guó)財(cái)稅體制有深遠(yuǎn)的意義。營(yíng)改增對(duì)于建筑安裝類(lèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)是機(jī)會(huì)與利益并存的，做好稅收籌劃與管理工作，有利于企業(yè)減輕稅負(fù)，利用時(shí)間差盤(pán)活資金流動(dòng)降低資金成本，帶動(dòng)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)。在建筑企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增，有助于改善建筑市場(chǎng)秩序，提高建筑總承包企業(yè)的技術(shù)水平，在一定程度上降低人工成本的支出，便于總承包企業(yè)管理，從而增強(qiáng)建筑總承包企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但營(yíng)改增政策的出臺(tái)，也會(huì)對(duì)建筑總承包施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算造成一定的影響。對(duì)此，應(yīng)采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以發(fā)揮營(yíng)改增的優(yōu)勢(shì)，保證建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與可持續(xù)發(fā)展。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑總承包企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析

（一）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)收入核算的影響

對(duì)于建筑總承包企業(yè)而言，在營(yíng)改增改革之前，企業(yè)工程造價(jià)、利潤(rùn)等都是繳納營(yíng)業(yè)稅的重要依據(jù)。而在營(yíng)改增實(shí)施之后，建筑總承包企業(yè)所繳納的增值稅為價(jià)外稅，也就是說(shuō)，建筑總承包企業(yè)在增值稅的繳納過(guò)程中，納稅依據(jù)就成了不含有增值稅的工程造價(jià)。此外，在實(shí)際的稅務(wù)工作中，由于存在一部分增值稅無(wú)法抵扣的問(wèn)題，這就會(huì)在一定程度上增加建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使其出現(xiàn)利潤(rùn)下滑的情況。

（二）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成本核算的影響

在營(yíng)改增的實(shí)施過(guò)程中，建筑總承包企業(yè)的成本核算發(fā)生了一定變化。在營(yíng)改增之前，建筑企業(yè)的成本核算為價(jià)加稅，并分為兩部分：一部分是進(jìn)項(xiàng)稅額，另一部分就是實(shí)際成本。而在營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)所需繳納的增值稅，需要銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票相抵扣計(jì)算。這樣一來(lái)，企業(yè)成本核算環(huán)境發(fā)生了變化，銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅之間的差距增大。

（三）營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)現(xiàn)金流的影響

現(xiàn)金流是建筑總承包企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障，但現(xiàn)金流的增減與企業(yè)稅負(fù)存在直接聯(lián)系。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，其利潤(rùn)大小在很大程度上取決于收入、稅負(fù)、成本。因此，現(xiàn)金流在營(yíng)改增改革中受到影響，勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算造成影響。在營(yíng)改增改革之前，其營(yíng)業(yè)稅的繳納稅金依照工程進(jìn)度的百分比進(jìn)行計(jì)算，于是這部分實(shí)際繳納的稅金高于應(yīng)繳稅款。但是，在營(yíng)改增之后，建筑總承包企業(yè)可以在整個(gè)項(xiàng)目工程結(jié)束之后再繳納稅款。這就有效避免了總承包企業(yè)現(xiàn)金流減少的問(wèn)題，而且保證了總承包企業(yè)在工程建設(shè)中的可用現(xiàn)金流。

（四）影響建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表

按照現(xiàn)階段會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)則，建筑總承包企業(yè)的損益表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目是將營(yíng)業(yè)稅的“含稅收入金額”也納入其中的。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，就是減去增值稅后收入的金額，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表在數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與信息上也會(huì)有所改變。營(yíng)改增后，在損益表中不再反映增值稅，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的方式也區(qū)別于當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅稅制下的繳納方式。

對(duì)于建筑總承包企業(yè)而言，固定資產(chǎn)是其重要資產(chǎn)，如果固定資產(chǎn)的價(jià)值出現(xiàn)變動(dòng)會(huì)直接影響建筑總承包企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，總承包企業(yè)的負(fù)債表也會(huì)發(fā)生一定的變動(dòng)。在營(yíng)改增使用之后，能夠減少固定資產(chǎn)原值入賬的金額，減少一定的累計(jì)折舊，從而不會(huì)再有營(yíng)業(yè)稅，期末余額也會(huì)有一定程度的減少，稅費(fèi)也會(huì)相應(yīng)地降低。

三、建筑總承包企業(yè)對(duì)營(yíng)改增改革影響的措施

（一）實(shí)施稅收統(tǒng)籌管理，減輕稅負(fù)

第一，及時(shí)將銷(xiāo)項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行匯總。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，建筑總承包企業(yè)應(yīng)安排專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)人員進(jìn)行稅收管理，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)能力較強(qiáng)的人才，對(duì)建筑總承包企業(yè)稅收進(jìn)行統(tǒng)籌管理。增值稅稅務(wù)制度有著納稅要求高、稅收監(jiān)管?chē)?yán)格、發(fā)票開(kāi)具復(fù)雜的特點(diǎn)，因此總承包企業(yè)必須加強(qiáng)增值稅籌劃管理，及時(shí)對(duì)納稅申報(bào)與抵扣增值稅進(jìn)行匯總，提升企業(yè)稅務(wù)管理的效率。建筑企業(yè)在施工過(guò)程中，要注重高精細(xì)化的管理，對(duì)稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制。

第二，對(duì)外交易的合同要進(jìn)行統(tǒng)一。一切工程項(xiàng)目的對(duì)外交易合同名稱(chēng)要進(jìn)行統(tǒng)一，要以企業(yè)的名稱(chēng)進(jìn)行簽訂，得到的增值稅發(fā)票在買(mǎi)方的名稱(chēng)上一定要與該企業(yè)的全稱(chēng)相符。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，納稅的義務(wù)是要獨(dú)立履行的。建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r合理地減輕稅負(fù)；會(huì)計(jì)人員要不斷探索，制定適合建筑企業(yè)發(fā)展的籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。

（二）調(diào)整會(huì)計(jì)核算的方式

會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進(jìn)行核算。在建筑總承包企業(yè)營(yíng)改增后，企業(yè)在購(gòu)入材料、發(fā)出材料、與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等多個(gè)環(huán)節(jié)中都可能涉及稅額的會(huì)計(jì)核算，對(duì)相關(guān)應(yīng)繳納稅金的核算也更加明細(xì)化。

增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)

新的會(huì)計(jì)制度和營(yíng)改增的改革，都強(qiáng)調(diào)建筑總承包企業(yè)在適應(yīng)營(yíng)改增的過(guò)程中要強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，夯實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。首先，建筑企業(yè)要強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)工作，提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力，從而更好地勝任崗位工作；其次，強(qiáng)化綜合型人才的引進(jìn)工作。對(duì)于建筑企業(yè)而言，綜合型的高素質(zhì)人才是營(yíng)改增背景之下企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作建設(shè)的重要基礎(chǔ)。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的出臺(tái)的根本目的在于完善稅制，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。在建筑總承包企業(yè)中實(shí)行營(yíng)改增，需要總承包企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與相關(guān)負(fù)責(zé)人員積極應(yīng)對(duì)并進(jìn)行超前的策劃。對(duì)于營(yíng)改增涉及的會(huì)計(jì)核算、稅收工作等，會(huì)計(jì)人員與涉稅人員要不斷提升自身的專(zhuān)業(yè)能力，提高財(cái)務(wù)管理能力。

（作者單位為中國(guó)大唐集團(tuán)科技工程有限公司）

[作者簡(jiǎn)介：蘇白羽（1983—），女，本科（雙學(xué)位），畢業(yè)于山西財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)專(zhuān)業(yè)、工商管理學(xué)專(zhuān)業(yè)。]

參考文獻(xiàn)

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