岳世忠，郭夢(mèng)穎

（甘肅政法學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，甘肅 蘭州 730070）

實(shí)質(zhì)重于形式在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面的應(yīng)用
——基于“十三五”的解讀與展望

岳世忠，郭夢(mèng)穎

（甘肅政法學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，甘肅 蘭州 730070）

“十三五”時(shí)期是我國全局都需要深化改革的時(shí)期，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)該受到重視。談實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用問題算是老生常談，但是在這個(gè)重要的發(fā)展時(shí)期，它也應(yīng)該適應(yīng)時(shí)代的潮流做到與時(shí)俱進(jìn)。文章首先介紹了實(shí)質(zhì)重于形式原則及會(huì)計(jì)確認(rèn)的理解，然后介紹了實(shí)質(zhì)重于形式原則在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)方面的應(yīng)用現(xiàn)狀，并據(jù)此提出了目前原則應(yīng)用時(shí)存在的問題，隨后提出了對(duì)應(yīng)本時(shí)期會(huì)計(jì)工作發(fā)展的解決建議，最后文章依據(jù)“十三五”時(shí)期對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求以及創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色等發(fā)展理念提出了對(duì)未來實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面應(yīng)用的展望。

實(shí)質(zhì)重于形式；會(huì)計(jì)確認(rèn)；十三五

“十三五”時(shí)期是我國全面建成小康社會(huì)的決勝階段，會(huì)計(jì)作為一個(gè)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局和財(cái)政中心工作的行業(yè)，其發(fā)展思想也應(yīng)該與本時(shí)期的發(fā)展理念保持一致。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)工作中的恰當(dāng)應(yīng)用，對(duì)我國會(huì)計(jì)行業(yè)達(dá)到“十三五”時(shí)期的工作要求具有十分重要的意義。

一、關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式與會(huì)計(jì)確認(rèn)的認(rèn)知

（一）實(shí)質(zhì)重于形式的理解

在對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，不僅要注重其法律形式，在某些情況下其法律形式與經(jīng)濟(jì)本質(zhì)發(fā)生會(huì)發(fā)生一定的分歧，此時(shí)要綜合考慮交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，才能對(duì)此交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）會(huì)計(jì)確認(rèn)的理解

根據(jù)蓋地和羅斌元的說法，會(huì)計(jì)確認(rèn)是對(duì)事實(shí)和價(jià)值進(jìn)行判斷的一個(gè)過程，是一個(gè)辨認(rèn)的過程。并可以從邏輯的角度將其分為四個(gè)階段：首先針對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的真相進(jìn)行還原，屬于事實(shí)判斷；其次是按照特定的會(huì)計(jì)程序?qū)?jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，也屬于事實(shí)判斷；再次是根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的要求對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行價(jià)值評(píng)價(jià)，屬于評(píng)價(jià)性價(jià)值判斷；最后是根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)表達(dá)出的有用會(huì)計(jì)信息的特征進(jìn)行提煉并規(guī)范，屬于規(guī)范性價(jià)值判斷[1]。

二、實(shí)質(zhì)重于形式原則在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)方面應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）在資產(chǎn)確認(rèn)方面的運(yùn)用

在會(huì)計(jì)的實(shí)際交易與事項(xiàng)中，有些根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則需要將其確認(rèn)為資產(chǎn)的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)其實(shí)并不能滿足資產(chǎn)的定義。比如：企業(yè)通過融資租賃的方式租入設(shè)備或房屋，在租賃期間出租方仍然掌握該設(shè)備或房屋的所有權(quán)，但由于承租方享有其使用壽命的大部分期限，并且在租賃期間是由承租方負(fù)責(zé)其維護(hù)等責(zé)任、承擔(dān)其風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上承租方已經(jīng)承擔(dān)了其主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，在這個(gè)過程中已經(jīng)產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)與形式的分離，但是應(yīng)該按照原則確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)投資企業(yè)持有的被投資企業(yè)股份而構(gòu)成長期股權(quán)投資的比例進(jìn)行了介紹，企業(yè)對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行核算時(shí)可以據(jù)情況選擇采用成本法或權(quán)益法，這是形式上的標(biāo)準(zhǔn)，但具體選擇哪種會(huì)計(jì)核算方法，不能僅單純的考慮持股比例的問題，還要看投資企業(yè)是否對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策具有控制、共同控制或重大影響，也就是說相比法律形式，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)更重要些。

在無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)中，實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用也是顯而易見的。比如，我國《土地管理法》明確規(guī)定土地歸國家所有和集體所有，任何社會(huì)組織和個(gè)人都不能以任何理由侵占、買賣，只能依法確定給單位或個(gè)人使用。因此，我國企業(yè)只能取得土地的使用權(quán)，而不可能取得土地的所有權(quán)，企業(yè)在土地使用權(quán)持續(xù)期間即構(gòu)成了對(duì)土地的實(shí)質(zhì)控制，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，土地使用權(quán)應(yīng)該作為企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。非專利技術(shù)作為無形資產(chǎn)，雖然沒有經(jīng)過公開注冊(cè)，沒有法律保護(hù)，但它能夠給企業(yè)帶來遠(yuǎn)超出正常利潤范圍的經(jīng)濟(jì)效益流入，所以因?yàn)槠浣?jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的重要性，也應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)。

（二）在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)方面的運(yùn)用

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行重新計(jì)算，看它是不是比賬面價(jià)值低，對(duì)明確發(fā)生減值的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以使報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)更加真實(shí)、準(zhǔn)確、恰當(dāng)。

（三）在衍生金融工具確認(rèn)方面的運(yùn)用

合約所體現(xiàn)的交易是衍生工具的特點(diǎn)之一，衍生金融工具是將來未發(fā)生的幾乎沒有初始凈投資的合同交易，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)條件規(guī)定，必須以過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)為基礎(chǔ)，從法律形式上看衍生金融工具的權(quán)利和責(zé)任并沒有實(shí)際發(fā)生，并不符合現(xiàn)代會(huì)計(jì)要素的定義。但是從合約的制定到履行，衍生金融工具的價(jià)值波動(dòng)很大，會(huì)造成很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果等到合約履行再確認(rèn)收益就會(huì)忽視風(fēng)險(xiǎn)，不能滿足決策者和相關(guān)監(jiān)管部門的需要，所以按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，在符合金融資產(chǎn)或金融負(fù)債定義的基礎(chǔ)上就應(yīng)該對(duì)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量。

（四）在長期借款及借款費(fèi)用確認(rèn)方面的運(yùn)用

長期借款及利息發(fā)生時(shí)按照實(shí)際數(shù)通過“長期借款”反映，如果一項(xiàng)長期借款將在一年內(nèi)到期，將其計(jì)入“長期負(fù)債”會(huì)夸大長期負(fù)債的實(shí)質(zhì)，此時(shí)應(yīng)該將該負(fù)債按照實(shí)質(zhì)重于形式原則計(jì)入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”里。

從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得借款是企業(yè)保證有充足資金進(jìn)行生產(chǎn)、運(yùn)營、研發(fā)等的一項(xiàng)常用籌資途徑，借款費(fèi)用可以分為費(fèi)用化的費(fèi)用和資本化的費(fèi)用。企業(yè)的日常借款產(chǎn)生的各種費(fèi)用或利息一般是按照費(fèi)用進(jìn)行核算，通過財(cái)務(wù)費(fèi)用等進(jìn)行處理，但是對(duì)于企業(yè)因建造設(shè)備、廠房等資產(chǎn)而取得的借款，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，其借款費(fèi)用在滿足特定資本化條件的時(shí)候可以資本化，計(jì)入到以此款項(xiàng)購建的資產(chǎn)成本中。

（五）在收入確認(rèn)方面的運(yùn)用

在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的過程中，通常情況下，可以按照一般的會(huì)計(jì)確認(rèn)方法確認(rèn)收入，但是在某些特殊的時(shí)候，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬及所有權(quán)的轉(zhuǎn)移不一致，實(shí)質(zhì)重于形式的原則便開始發(fā)揮作用。比如：企業(yè)出售某項(xiàng)資產(chǎn)的目的就是日后從購買方處購回，即采用了售后回購的方式，雖然這樣的交易的確有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，但是因?yàn)槠髽I(yè)的出售目的不是賺取利潤，該項(xiàng)資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也沒有轉(zhuǎn)移給購買方，所以根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式，應(yīng)該作為一項(xiàng)融資處理。

（六）在關(guān)聯(lián)方關(guān)系確認(rèn)方面的運(yùn)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)關(guān)聯(lián)方的確認(rèn)有明確的形式規(guī)定，但是在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中，不能僅僅依靠有關(guān)方在法律形式上是否有著內(nèi)在聯(lián)系，而要根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則看是否存在著公平交易的障礙因素，其交易結(jié)果是否影響投資者和債權(quán)人的利益等等來判定是否屬于關(guān)聯(lián)方。

三、實(shí)質(zhì)重于形式原則在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)中運(yùn)用時(shí)存在的問題

（一）會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則政策及會(huì)計(jì)確認(rèn)理論本身不完善

我國會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則政策大多都為“舶來品”，是在西方會(huì)計(jì)法律的基礎(chǔ)上建立起來的，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處在起步階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，原有準(zhǔn)則的規(guī)定或者會(huì)計(jì)政策等有些方面已經(jīng)不能完全適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。理論也是一個(gè)隨著潮流而動(dòng)態(tài)變化的東西，既是變化，就說明變化前的理論是存在缺陷的。根據(jù)鄭偉的研究，會(huì)計(jì)確認(rèn)的概念和范圍完整度不夠是現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論存在的較為明顯的缺陷[2]。所以會(huì)計(jì)確認(rèn)理論也需要不斷的完善、補(bǔ)充、規(guī)范。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全

實(shí)質(zhì)重于形式原則的實(shí)施，需要企業(yè)內(nèi)部良好的控制機(jī)制作為保障，從上而下的對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行系統(tǒng)的管理，以保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的資料真實(shí)可靠。然而在我國現(xiàn)在的企業(yè)中，很多并沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，單純的等第三方審計(jì)公司對(duì)本企業(yè)的賬表進(jìn)行審計(jì)，第三方審計(jì)固然相對(duì)可靠，但是審計(jì)工作是用很短的時(shí)間審企業(yè)一段時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)信息，工作量很大，難免會(huì)有細(xì)節(jié)上的疏漏。

（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則與其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則要求之間的協(xié)調(diào)度不足

包含實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之間是相輔相成、互相制約的，它們只有同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息發(fā)揮作用，才能保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。然而在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的實(shí)際處理中，運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)往往會(huì)與及時(shí)性、可比性等會(huì)計(jì)原則發(fā)生沖突。

（四）容易被企業(yè)當(dāng)做操控利潤的工具

實(shí)質(zhì)重于形式在會(huì)計(jì)確認(rèn)過程的運(yùn)用中，如果被過度強(qiáng)調(diào)，就很容易造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，也容易使會(huì)計(jì)人員在工作過程中打著實(shí)質(zhì)重于形式的幌子，在會(huì)計(jì)確認(rèn)的程序中采用某些手段對(duì)企業(yè)的利潤進(jìn)行操控。例如：企業(yè)某些資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是評(píng)估師根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)據(jù)以計(jì)提的，因此，很有可能出現(xiàn)在企業(yè)盈利情況較好的年度多提，以增加當(dāng)年度的費(fèi)用，減少利潤，而在企業(yè)盈利情況不是很好的年度便不提或者少提。

（五）要求高專業(yè)素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員

實(shí)質(zhì)重于形式的原則在會(huì)計(jì)確認(rèn)的處理中給予會(huì)計(jì)人員的決策權(quán)和自由度比較大，由于人的認(rèn)知能力只限于其經(jīng)驗(yàn)范圍之內(nèi)，所以其實(shí)施與執(zhí)行需要會(huì)計(jì)人員較高的專業(yè)素質(zhì)作為會(huì)計(jì)所確認(rèn)信息真實(shí)可靠的保障。

四、實(shí)質(zhì)重于形式在會(huì)計(jì)確認(rèn)中存在問題的解決建議

（一）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)以及相關(guān)理論

完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)以及相關(guān)理論是解決上述系列問題的基礎(chǔ)。我國“十三五”時(shí)期的發(fā)展目標(biāo)中提出了創(chuàng)新理念，這就要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)以及相關(guān)理論也能積極配合創(chuàng)新，做到與時(shí)俱進(jìn)。我國國務(wù)院等有關(guān)部門應(yīng)該盡量完善我國會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，使會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)具有一定的靈活性，使之與動(dòng)態(tài)變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)，讓每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都能做到有相關(guān)準(zhǔn)則可依，盡量明確一些模糊事項(xiàng)的側(cè)重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容實(shí)質(zhì)的重要性。

繼續(xù)完善會(huì)計(jì)確認(rèn)理論，使其能夠覆蓋、規(guī)范的范圍更加廣泛、具體。完善會(huì)計(jì)理論需要會(huì)計(jì)界的學(xué)者注重創(chuàng)新意識(shí)的發(fā)揮，并認(rèn)識(shí)到理論層面的不足以及理論的缺陷給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來的一系列不利影響，以便對(duì)其進(jìn)行理論層面的研究探討，促使會(huì)計(jì)基本概念理論體系更加完善科學(xué)。

（二）企業(yè)內(nèi)外同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)管力度

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該不斷完善內(nèi)部控制規(guī)范體系，成立內(nèi)部審計(jì)部門，在權(quán)力較集中的部門和崗位更要嚴(yán)格按照“十三五”時(shí)期對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求來安排工作。

政府等相關(guān)部門應(yīng)該積極響應(yīng)“十三五”時(shí)期對(duì)會(huì)計(jì)工作的任務(wù)要求，著力促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展會(huì)計(jì)咨詢等業(yè)務(wù)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政監(jiān)管，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法規(guī)制度，增強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性，擴(kuò)大審計(jì)工作的覆蓋范圍，若企業(yè)出現(xiàn)虛假財(cái)務(wù)信息應(yīng)該采取從嚴(yán)治理的措施。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

“十三五”時(shí)期會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的主要任務(wù)中明確提出我國應(yīng)該實(shí)施會(huì)計(jì)人才戰(zhàn)略。企業(yè)方面，應(yīng)該積極鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育，給員工提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，管理層應(yīng)該主動(dòng)放權(quán)，充分調(diào)動(dòng)員工的工作和學(xué)習(xí)熱情。會(huì)計(jì)工作人員自身應(yīng)該不斷的主動(dòng)學(xué)習(xí)國家最新的財(cái)政政策、準(zhǔn)則制度，準(zhǔn)確學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識(shí)，形成較完整的知識(shí)體系，培養(yǎng)自主的能動(dòng)性，學(xué)會(huì)從數(shù)據(jù)中篩選出有用的信息，自覺總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，尋求自身突破。財(cái)政機(jī)構(gòu)、中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等權(quán)威組織應(yīng)積極組織加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育工作，以便最新會(huì)計(jì)政策、理論等能夠及時(shí)傳播到實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)人員的層面。

五、實(shí)質(zhì)重于形式原則在未來會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)用的展望

《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》的發(fā)布，為會(huì)計(jì)工作的發(fā)展指明了方向，現(xiàn)今是一個(gè)多方面注重的時(shí)代，實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用應(yīng)該擴(kuò)展到一切能為企業(yè)帶來效益的事項(xiàng)中去。

（一）智力資本確認(rèn)方面的應(yīng)用

智力資本具體體現(xiàn)在企業(yè)的組織資本和人力資本兩個(gè)方面[3]。此處以企業(yè)的人力資本作解釋，企業(yè)的人力資本，尤其是高端人才給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益確實(shí)存在，一個(gè)經(jīng)營效益本身不佳的企業(yè)或許能因?yàn)橐粋€(gè)好的領(lǐng)導(dǎo)者加入而順利扭虧為盈，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理中并沒有對(duì)這項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。

（二）信息資本確認(rèn)方面的應(yīng)用

現(xiàn)今是一個(gè)數(shù)據(jù)大爆炸的時(shí)代，大數(shù)據(jù)的背后隱藏了對(duì)企業(yè)有價(jià)值的信息，這些信息也可以為企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟(jì)效益。形式上看，信息或許只是一些文字或者數(shù)字，但它給企業(yè)帶來的效益并不能因此而被忽略。

（三）自然資本確認(rèn)方面的應(yīng)用

綠色和協(xié)調(diào)兩項(xiàng)被包含在“十三五”時(shí)期的發(fā)展理念中。“綠色”中包括了環(huán)保和長期；協(xié)調(diào)的理念中又包含了經(jīng)濟(jì)與自然之間的協(xié)調(diào)可持續(xù)。早在十八屆三中全會(huì)中國共產(chǎn)黨便提出了“編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”，由此也能看出國家對(duì)自然資源占用、消耗情況的重視。某些自然資源雖然從法律形式上并不能為某個(gè)企業(yè)擁有或者控制，但又實(shí)實(shí)在在的給企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)利益的流入，在未來會(huì)計(jì)工作的發(fā)展或許應(yīng)將此項(xiàng)列入企業(yè)的資本當(dāng)中，或者計(jì)入成本支出。

[1]蓋地，羅斌元，2011.會(huì)計(jì)確認(rèn)的再認(rèn)識(shí)及應(yīng)用——基于事實(shí)判斷和價(jià)值判斷的認(rèn)識(shí)論釋義[J].會(huì)計(jì)研究（8）：3-8.

[2]鄭偉，2015.會(huì)計(jì)確認(rèn)理論缺陷及其改進(jìn)——基于確認(rèn)維度拓展與多維確認(rèn)觀[J].會(huì)計(jì)研究（1）：32-39.

[3]作者不詳，2016.貫徹創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念服務(wù)“一帶一路”建設(shè)推動(dòng)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展——會(huì)計(jì)與“十三五”規(guī)劃發(fā)展理念大家談[J].會(huì)計(jì)研究（1）：5-18.

（責(zé)任編輯：D 校對(duì)：T）

F230

A

1004-2768（2017）06-0144-03

2017-03-22

岳世忠（1963-），男，甘肅秦安人，甘肅政法學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)；郭夢(mèng)穎（1993-），女，河北深澤人，甘肅政法學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。