樊其國

不屬于高新技術(shù)產(chǎn)品收入的情形

樊其國

近日，科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局同時修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知國科發(fā)火［2016］32號，以及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》國科發(fā)火［2016］195號明確規(guī)定，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比低于60%，不得享受稅收優(yōu)惠政策。在計(jì)算高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比時，哪些情形的收入不屬于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入范疇呢？

一、不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入

不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。科技部門認(rèn)定的技術(shù)合同通常分為四類，分別是技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)咨詢合同、技術(shù)服務(wù)合同和技術(shù)開發(fā)合同。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，而且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓的價款是開在同一張發(fā)票上的。對于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅"密不可分"收入，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第62號），對技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算的有關(guān)問題予以具體明確界定：可以計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時符合以下條件：

在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)。必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，是轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的咨詢、服務(wù)和培訓(xùn)。而在技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化后所提供的咨詢、服務(wù)和培訓(xùn)，則不應(yīng)是該轉(zhuǎn)讓技術(shù)投入使用所必須的咨詢、服務(wù)和培訓(xùn)。而升級型的更新維護(hù)，則應(yīng)是新的技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)在國家知識產(chǎn)權(quán)管理部門另行備案，與原轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用并無必要關(guān)系。

技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入一并收取價款。根據(jù)技術(shù)合同登記的有關(guān)規(guī)定，與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，只能是在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的內(nèi)容，即為掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用而提供的必要服務(wù)，而為產(chǎn)品售后、維護(hù)、升級等提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，不允許與技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同混同，必須單獨(dú)簽訂技術(shù)合同。在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同之外另行簽訂的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)合同，已超出了技術(shù)轉(zhuǎn)讓必要的技術(shù)服務(wù)與指導(dǎo)事項(xiàng)，與技術(shù)開發(fā)并無緊密關(guān)系。如果將其列為稅收優(yōu)惠范圍，則對鼓勵技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和國家稅收政策的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。

二、銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓常常伴隨一定的載體進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，比如，轉(zhuǎn)讓人通過圖紙、計(jì)算機(jī)軟件等形式將專利或非專利技術(shù)的資料提供給受讓人進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓。涉及生物、醫(yī)藥、動植物的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓人可能會通過動物或者植物的新品種、微生物菌種、血液制品的形式進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓。還有一些生產(chǎn)性專利或非專利技術(shù)是嵌入在成套設(shè)備或樣機(jī)中的，這種形式的技術(shù)轉(zhuǎn)讓往往是伴隨著樣機(jī)或設(shè)備的銷售進(jìn)行的。

三、技術(shù)開發(fā)收入

對于居民企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免所得稅待遇時，首要的問題就是要區(qū)分技術(shù)開發(fā)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓。企業(yè)取得的技術(shù)開發(fā)收入是不能享受所得稅減免稅待遇的。技術(shù)開發(fā)是針對尚未掌握的技術(shù)成果進(jìn)行的開發(fā)活動，而技術(shù)轉(zhuǎn)讓則是對已經(jīng)掌握的技術(shù)成果進(jìn)行的使用權(quán)或所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。對于技術(shù)開發(fā)合同和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的區(qū)分，企業(yè)在簽訂合同時，應(yīng)首先進(jìn)行區(qū)分，區(qū)別不同的行為簽訂不同的合同。

四、超出技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍的收入

享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。同時技術(shù)轉(zhuǎn)讓必須是居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合條件的特定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。企業(yè)發(fā)生的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、非專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓所得不得享受企業(yè)所得稅的減免稅優(yōu)惠，那些認(rèn)為只要企業(yè)提供了科技部門的技術(shù)認(rèn)定證明就可以享受優(yōu)惠的認(rèn)識是片面的。實(shí)際上，科技部門在出具的合同認(rèn)定證明時還同時出具合同認(rèn)定信息表，在信息表中分別注明了合同的性質(zhì)和合同的類型。因此，在實(shí)際工作中，除了審查技術(shù)合同的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，還可以通過審查技術(shù)信息表，或者從國家專利局等政府網(wǎng)站審查賣方技術(shù)證書等途徑核實(shí)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的性質(zhì)。此外，企業(yè)發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓可以到科技部門進(jìn)行技術(shù)合同認(rèn)定，但并非所有技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者所有經(jīng)科技部門認(rèn)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同都可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

五、不能提供科技部門認(rèn)定證明的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入

企業(yè)備案享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供科技部門的合同認(rèn)定證明。科技部門認(rèn)定的技術(shù)合同通常分為四類，分別是技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)咨詢合同、技術(shù)服務(wù)合同和技術(shù)開發(fā)合同，其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同又分為專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同）。對于企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的技術(shù)合同的認(rèn)定部分已經(jīng)提到到省級以上的科技、商務(wù)部門，省級以下的科技、商務(wù)部門的認(rèn)定將得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。

六、核心技術(shù)不擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的主要產(chǎn)品（服務(wù)）收入

企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)不擁有自主知識產(chǎn)權(quán)問題，這主要體現(xiàn)在一些大型外資企業(yè)上，雖然其產(chǎn)品確實(shí)是高新技術(shù)產(chǎn)品，但是核心技術(shù)并未向中國企業(yè)轉(zhuǎn)移，通常這種核心技術(shù)仍被外方股東擁有并控制，通過引進(jìn)國外設(shè)備及外方派技術(shù)人員參與生產(chǎn)，來控制這項(xiàng)技術(shù)；另一種形式就是把核心技術(shù)固化到核心零部件中，國內(nèi)企業(yè)通過進(jìn)口這種零部件來生產(chǎn)產(chǎn)品，這兩種情況都應(yīng)認(rèn)定國內(nèi)企業(yè)不擁有自主知識產(chǎn)權(quán)，但一般情況下，國內(nèi)外公司是母子公司，很容易簽訂技術(shù)獨(dú)占使用合同，但實(shí)質(zhì)上核心技術(shù)依然沒有向國內(nèi)轉(zhuǎn)移，主要體現(xiàn)在外資制藥業(yè)及裝備制造業(yè)中。高新技術(shù)收入與自主知識產(chǎn)權(quán)之間的相關(guān)性不明晰。目前，大部分企業(yè)取得的自主知識產(chǎn)權(quán)體現(xiàn)為發(fā)明專利和實(shí)用新型專利，這些專利有的構(gòu)成其產(chǎn)品的主要部分，有的構(gòu)成其產(chǎn)品的次要部分，有的專利是其產(chǎn)品生產(chǎn)過程中使用的一項(xiàng)技術(shù)等等，如何認(rèn)定高新技術(shù)收入與自主知識產(chǎn)權(quán)之間的相關(guān)性，需要很強(qiáng)的專業(yè)知識，某些企業(yè)為達(dá)到減免稅目的，對此牽強(qiáng)附會，雖然一時可享受利益，但也留下了風(fēng)險(xiǎn)。上述情況主要體現(xiàn)在一些中小企業(yè)及產(chǎn)品比較特殊的企業(yè)中。

七、高新技術(shù)企業(yè)資產(chǎn)評估溢價轉(zhuǎn)讓收入

當(dāng)年可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的高新技術(shù)企業(yè)，在實(shí)際實(shí)施有關(guān)稅收優(yōu)惠的當(dāng)年，減免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。同時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)提請認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核期間，可暫停企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠。根據(jù)上述規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)資產(chǎn)評估溢價轉(zhuǎn)讓收入，不屬于當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入范疇，不能享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

八、取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入

居民企業(yè)技術(shù)出口，應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄》（商務(wù)部、科技部令2008年第12號）進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

九、全球獨(dú)占許可使用權(quán)及轉(zhuǎn)讓非獨(dú)占許可使用權(quán)的技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

全球獨(dú)占許可使用權(quán)是指在全球范圍內(nèi)技術(shù)接受方對協(xié)議約定的專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)等享有5年以上排他的使用權(quán)，在此期間內(nèi)技術(shù)供應(yīng)方和任何第三方都不得使用該項(xiàng)技術(shù)。自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。即對轉(zhuǎn)讓5年以下的全球獨(dú)占許可使用權(quán)取得的所得以及轉(zhuǎn)讓非獨(dú)占許可使用權(quán)，不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

妙語連珠

◇人生像攀登一座山，而找山尋路，卻是一種學(xué)習(xí)的過程，應(yīng)當(dāng)在這一過程中，學(xué)習(xí)篤定、冷靜，學(xué)習(xí)如何從慌亂中找到生機(jī)。

◇當(dāng)你感到悲哀痛苦時，最好辦法是學(xué)些什么東西。學(xué)習(xí)會使你永遠(yuǎn)立于不敗之地。

◇世界上有兩種人：索取者和給予者。前者也許能吃得更好，但后者絕對能睡得更香。

◇被人誤解的時候能微微的一笑，這是一種素養(yǎng)；受委屈的時候能坦然的一笑，這是一種大度；吃虧的時候能開心的一笑，這是一種豁達(dá)；無奈的時候能達(dá)觀的一笑，這是一種境界；危難的時候能泰然的一笑，這是一種大氣；被輕蔑的時候能平靜的一笑，這是一種自信；失戀的時候能輕輕的一笑，這是一種灑脫。