劉 鐸

(華能招標(biāo)有限公司 河北 石家莊市 050071）

建筑業(yè)營改增工程造價(jià)影響作用及策略探析

劉 鐸

(華能招標(biāo)有限公司 河北 石家莊市 050071）

本文營業(yè)稅以及增值稅的本質(zhì)進(jìn)行了研究，分析了兩者之間的區(qū)別。以建筑企業(yè)的利益為前提，對(duì)“營改增”對(duì)工程造價(jià)的影響進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的改善策略。

營增改；工程造價(jià)；影響；策略

0.引言

我國在2011年11月16日提出了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，正式開啟了“營增改”的計(jì)劃。并在2016年5月1日，開始大規(guī)模增加營改增試點(diǎn)范圍，建筑業(yè)也在其中，這也標(biāo)志著傳統(tǒng)的營業(yè)稅將被取消，取而代之的將會(huì)是實(shí)現(xiàn)全鏈條覆蓋的增值稅。同時(shí)，根據(jù)建筑行業(yè)的特點(diǎn)，“營改增”中明確的建筑行業(yè)的稅率以及其計(jì)算方式，例如在增值稅方面，規(guī)定稅率為 11%，在計(jì)算時(shí)以增值稅一般計(jì)稅方法為原則。和傳統(tǒng)的3%營業(yè)稅相比，11%有了明顯的提高，因此建筑行業(yè)大多認(rèn)為“營增改”增加了建筑行業(yè)的負(fù)擔(dān)。此外，由于增值稅的計(jì)算方式，行業(yè)內(nèi)部人員認(rèn)為難以對(duì)工程內(nèi)的稅金進(jìn)行全面、精確的計(jì)算。。本文對(duì)增值稅和營業(yè)稅兩者之間的區(qū)別進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

1.營業(yè)稅與增值稅之間的差異

營業(yè)稅和增值稅在我國是長期共存的兩種流轉(zhuǎn)稅稅種，應(yīng)用于不同的應(yīng)稅行為。一般建筑行業(yè)使用的是營業(yè)稅，而和建筑相關(guān)的，如材料、工程設(shè)備等使用的是增值稅。兩種稅制在計(jì)算以及會(huì)計(jì)處理方面都有著較大的差距，主要可以分為以下幾方面：

1.1 計(jì)稅方式

營業(yè)稅的類型是價(jià)內(nèi)稅，在計(jì)稅時(shí)，方法比較簡單，數(shù)額也比較明確。一般是將營業(yè)額作為基數(shù)，所繳納的稅金為營業(yè)額（稅后造價(jià)）*稅率，所繳納的稅金是固定的，和企業(yè)的運(yùn)營狀況息息相關(guān)。

而增值稅則有所不同，是價(jià)外稅的一種，其中分為兩種計(jì)稅方式：一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅。這兩種計(jì)稅方式都是以銷售為計(jì)算技術(shù)的。簡易計(jì)稅方法下的稅額為銷售額（稅前造價(jià)）*征收率；一般計(jì)稅方法下為：稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。其中銷項(xiàng)稅額的計(jì)算方法是銷售額（稅前造價(jià)）*稅率。根據(jù)我國的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，建筑業(yè)中應(yīng)當(dāng)以增值稅中的一般計(jì)稅方法為主。因此，稅額是隨時(shí)可能產(chǎn)生變化的，不僅和銷項(xiàng)稅額有關(guān)，也可進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)。

1.2 會(huì)計(jì)處理

由于營業(yè)稅和增值稅在計(jì)算方面存在差異，因此在會(huì)計(jì)處理方面，也有一定的區(qū)別。

在營業(yè)稅中，建筑企業(yè)在采購貨物時(shí)或接受增值稅勞務(wù)以及服務(wù)時(shí)，將應(yīng)當(dāng)支付或者企業(yè)實(shí)際支付的款項(xiàng)記錄在“主營業(yè)務(wù)成本”中，貸記應(yīng)包含在“銀行存款”等項(xiàng)目中。當(dāng)建筑企業(yè)提供了一定的建筑勞務(wù)服務(wù)時(shí)，借記應(yīng)記錄在“銀行存款”類項(xiàng)目中，而貸記則應(yīng)記錄在“主營業(yè)務(wù)收入中”；一些企業(yè)實(shí)際收到或應(yīng)受到的款項(xiàng)乘以營業(yè)稅稅率的計(jì)算金額，借記應(yīng)當(dāng)在“營業(yè)稅金及附加”下，而貸記則應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅”下；建筑企業(yè)在進(jìn)行繳稅時(shí)，借記應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅”中，貸記應(yīng)在“銀行存款”中。

在增值稅下，建筑企業(yè)在采購一些材料、設(shè)備等進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以增值稅扣稅憑證為依據(jù)，借記在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”中；企業(yè)應(yīng)付金額和進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額應(yīng)當(dāng)記錄在“主營業(yè)務(wù)成本”中；企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付的金額應(yīng)當(dāng)貸記在“銀行存款”類科目中。當(dāng)建筑企業(yè)提供了一定的建筑勞務(wù)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)收到的實(shí)際金額，也記錄在“銀行存款”中。

1.3 本質(zhì)區(qū)別

綜上所述，這兩種方法之間的區(qū)別可以總結(jié)為以下兩方面：進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否作為計(jì)算的成本、費(fèi)用核算；應(yīng)納稅額的計(jì)算是否以損益類科目為標(biāo)準(zhǔn)。

傳統(tǒng)的營業(yè)稅模式下，進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在計(jì)算時(shí)，主要依據(jù)成本及其費(fèi)用科目，營業(yè)稅的主要取決于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，通過損益類科目對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行計(jì)算。

在增值稅下，進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和營業(yè)稅的計(jì)算方式不同，其銷項(xiàng)稅額也不在主營業(yè)務(wù)收入中。進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)在借貸兩個(gè)相反的方向進(jìn)行核算，而應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)通過應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)交增值稅得到，并不是通過損益類科目進(jìn)行核算。

2.應(yīng)對(duì)策略

在《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》中，對(duì)建筑安裝工程造價(jià)的計(jì)價(jià)進(jìn)行了規(guī)定，根據(jù)費(fèi)用類型的不同，規(guī)定人工費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、規(guī)費(fèi)為稅前費(fèi)用，分為兩部分：不含稅的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)以及進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，還有利潤和稅金兩項(xiàng)費(fèi)用，一共有七項(xiàng)費(fèi)用。因此建筑安全工程造價(jià)可以按照以下算式：建筑安全工程造價(jià)=利稅前費(fèi)用+利潤+應(yīng)納稅額=進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)價(jià)款+進(jìn)項(xiàng)稅款+利潤+應(yīng)納稅額。

在傳統(tǒng)的營業(yè)稅中，應(yīng)納稅額的數(shù)值是固定的，利稅前費(fèi)用能夠很好的適應(yīng)營業(yè)稅的計(jì)算方式，其中包括的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)價(jià)款和進(jìn)項(xiàng)總額。

在增值稅中，應(yīng)納稅額會(huì)隨著企業(yè)情況的不同產(chǎn)生變動(dòng)，如果按照上面的算式進(jìn)行計(jì)算的話，建筑安全工程造價(jià)會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。因此，需要進(jìn)行以下的變動(dòng)，將造價(jià)稅金從變動(dòng)值轉(zhuǎn)化為固定值：建筑安全工程造價(jià)=進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)價(jià)款+進(jìn)項(xiàng)稅額+利潤+應(yīng)納稅款=進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)價(jià)款+利潤+應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額=進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)價(jià)款+利潤+銷項(xiàng)稅額。在“營改增”政策后，建筑安全工程造價(jià)的稅金調(diào)整要從以下幾方面進(jìn)行分析：

2.1 材料費(fèi)

材料費(fèi)中材料出廠價(jià)格或商家供應(yīng)價(jià)格、運(yùn)雜費(fèi)等中都不包含進(jìn)項(xiàng)稅額價(jià)格，含稅價(jià)款中的增值稅都不屬于“營改增”建筑安全工程中材料費(fèi)。

2.2 設(shè)備使用費(fèi)

設(shè)備使用費(fèi)中的折舊費(fèi)原值、大修理費(fèi)、經(jīng)常修理費(fèi)、場外運(yùn)費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)等等都不屬于進(jìn)項(xiàng)稅額價(jià)款。

2.3 企業(yè)管理費(fèi)

在企業(yè)管理費(fèi)中，有些費(fèi)用例如辦公費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具使用費(fèi)等等都不包含在進(jìn)項(xiàng)稅額費(fèi)用中。含稅價(jià)款中的一切增值稅都不包含在“營改增”建筑安全工程造價(jià)的企業(yè)管理費(fèi)中。

2.4 稅金

稅金指的是按照國家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)在建筑安全工程造價(jià)內(nèi)的增值稅銷項(xiàng)稅額，其中消耗的資金都不包含在材料費(fèi)中，按照增值稅進(jìn)行繳納，稅率為11%。

3.結(jié)語

建筑行業(yè)在“營改增”后，在多個(gè)方面都和過去有所不同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)新形勢下的營業(yè)稅和增值稅進(jìn)行分析，促進(jìn)企業(yè)的未來發(fā)展。

[1]錢承浩.建筑業(yè)“營改增”工程造價(jià)對(duì)策研究與影響分析[J].建筑經(jīng)濟(jì),2013,07:18-21.

[2]陳強(qiáng).營業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)工程項(xiàng)目的影響研究[D].吉林大學(xué),2013.

TU43

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1007-6344（2017）02-0190-01