張志臣 李偉毅

我國(guó)增值稅38年的前生今世

張志臣 李偉毅

2016年3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2016］36號(hào)）的發(fā)布，標(biāo)志著增值稅普遍征收的完成。曲指一算，又是一個(gè)“三十八年過去”，不同的是，這個(gè)“彈指一揮間”，增值稅從兩個(gè)行業(yè)三種產(chǎn)品起步擴(kuò)圍至各行各業(yè)。回顧三十八年的歷程，財(cái)稅人既有成功的喜悅，又有艱難的汗水，更見證了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和財(cái)稅制度的不斷完善。

試點(diǎn)兩行業(yè)三產(chǎn)品——探索

增值稅1954年起源于法國(guó)。25年后的1979年，我國(guó)對(duì)開征增值稅的可行性進(jìn)行了調(diào)研。1980年選擇在柳州、長(zhǎng)沙、襄樊等城市，對(duì)重復(fù)征稅矛盾較為突出的機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個(gè)行業(yè)，試點(diǎn)開征增值稅；1981年，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到自行車、電風(fēng)扇和縫紉機(jī)三種產(chǎn)品；1983年，征稅地點(diǎn)擴(kuò)大到全國(guó)范圍；1984年，國(guó)務(wù)院發(fā)布《增值稅暫行條例（草案）》。

這一階段的增值稅的稅率檔次過多，征稅范圍并不包括全部產(chǎn)品和所有環(huán)節(jié)，只是引進(jìn)了增值稅計(jì)稅方法，并非真正意義上的增值稅。

出臺(tái)新稅制——立法

1993年底，我國(guó)工商稅制進(jìn)行了較為徹底的全面改革。1993年12月13日發(fā)布的《增值稅暫行條例》，確立了自1994年1月1日起，增值稅的征稅范圍為銷售貨物，加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物，因不允許一般納稅人扣除固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，故稱"生產(chǎn)型增值稅"。實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，主要是基于控制投資規(guī)模、引導(dǎo)投資方向和調(diào)整投資結(jié)構(gòu)的需要。

1994年后征收的增值稅，與此前試行開征的增值稅相比，具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：

一是實(shí)行價(jià)外稅，即與銷售貨物相關(guān)的增值稅額，獨(dú)立于價(jià)格之外單獨(dú)核算，不作為價(jià)格的組成部分。

二是擴(kuò)大了征收范圍，即征收范圍除了生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口環(huán)節(jié)外，還擴(kuò)展到勞務(wù)活動(dòng)中的加工和修理修配。

三是簡(jiǎn)化了稅率，即重新調(diào)整了稅率檔次，采用基本稅率、低稅率和零稅率。四是采用憑發(fā)票計(jì)算扣稅的辦法，即采用以票控稅的征收管理辦法，按照增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證上注明的稅款確定進(jìn)項(xiàng)稅額，將其從銷項(xiàng)稅額中抵扣后計(jì)算出應(yīng)納稅額。五是對(duì)納稅人進(jìn)行了區(qū)分，即按銷售額的大小和會(huì)計(jì)核算的健全與否，將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法。

試點(diǎn)消費(fèi)型——轉(zhuǎn)型

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和逐步發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅所產(chǎn)生的問題逐步突出起來，一些國(guó)內(nèi)外學(xué)者都主張，理想的增值稅制應(yīng)該是消費(fèi)型增值稅。無論從規(guī)范增值稅制，適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化方面，還是從促進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)設(shè)備投資和技術(shù)更新改造方面，增值稅轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行。

2004年，我國(guó)開始實(shí)行由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。2004年7月1日起，東北地區(qū)的遼寧省、吉林省、黑龍江省和大連市，實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的試點(diǎn)；2007年7月1日起，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的改革，由東北三省一市，擴(kuò)大到中部地區(qū)26個(gè)老工業(yè)基地城市；2008年7月1日起，東北老工業(yè)基地?cái)U(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)政策，適用于內(nèi)蒙古東部地區(qū)；與此同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，擴(kuò)大到汶川地震中受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)，包括極重災(zāi)區(qū)10個(gè)縣市和重災(zāi)區(qū)41個(gè)縣區(qū)。2008年11月5日，國(guó)務(wù)院修訂《增值稅暫行條例》，決定自2009年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。

營(yíng)改增試點(diǎn)——擴(kuò)圍

2012年1月1日起，我國(guó)率先在上海實(shí)行交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革。隨后，北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┯?012年9月1日起，先后納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)地區(qū)。2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。2014年6月1日，電信業(yè)納入試點(diǎn)，2016年5月1日，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。

2016年3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2016］36號(hào)）的發(fā)布，標(biāo)志著營(yíng)業(yè)稅的取消和增值稅普遍征收的完成。

至此，增值稅經(jīng)過三番試點(diǎn)一次轉(zhuǎn)型，恰是走過了38年的歷程，同時(shí)也見證了38年我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和財(cái)稅制度的不斷完善。