杜愛民, 劉建樹

(1.安徽省(水利部淮委)水利科學研究院,安徽 蚌埠 233001; 2.淮河水利委員會治淮工程建設(shè)管理局,安徽 蚌埠 233001)

水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制探析

杜愛民1, 劉建樹2

(1.安徽省(水利部淮委)水利科學研究院,安徽 蚌埠 233001; 2.淮河水利委員會治淮工程建設(shè)管理局,安徽 蚌埠 233001)

為有效推進水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制工作的順利開展,便于準確核定形成資產(chǎn)的價值及考核概(預)算執(zhí)行情況,根據(jù)水利部關(guān)于竣工財務(wù)編制工作規(guī)程、規(guī)定的要求,結(jié)合工作實際提出建立竣工財務(wù)決算的組織機構(gòu),開展竣工財務(wù)決算編制的前期準備工作,科學確定竣工財務(wù)決算基準日等措施和方法,提高水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制質(zhì)量和工作效率。

水利工程;財務(wù)決算;竣工驗收

2011年《中共中央國務(wù)院關(guān)于加快水利改革發(fā)展的決定》明確了新時期水利發(fā)展的戰(zhàn)略地位,提出要將水利作為國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的優(yōu)先領(lǐng)域,加快水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。當前,在中央治水方針政策的推動下,水利基本建設(shè)投資高、規(guī)模大、項目多,一大批水利工程相繼建成,而有些地方和單位仍存在對竣工財務(wù)決算編制認識不足、措施不夠有效、編制工作進度滯后等問題,從而影響了竣工驗收工作,也影響了工程投資效益的發(fā)揮。因此,做好水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制工作,有利于項目竣工驗收和資產(chǎn)交付。筆者結(jié)合《水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制規(guī)程》(SL19—2014)(以下簡稱《規(guī)程》),分析水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制的含義、目的和意義,并探索做好竣工財務(wù)決算編制的有效控制措施和方法,以有效推動和規(guī)范水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制工作。

1 竣工財務(wù)決算的含義

水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算是綜合反映水利基本建設(shè)項目建設(shè)成果和財務(wù)情況的總結(jié)性文件,是計算新增交付使用資產(chǎn)價值、辦理資產(chǎn)移交、項目竣工驗收的重要依據(jù)[1]。水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算以是否形成實物工作量為標準,劃分為工程類竣工財務(wù)決算和非工程類竣工財務(wù)決算。具體包括3個方面的內(nèi)容:①反映工程建設(shè)成果的文件,竣工財務(wù)決算采用貨幣計量和實物計量的方法,綜合反映建設(shè)項目概算執(zhí)行結(jié)果,是對水利基本建設(shè)全過程資金運動結(jié)果的總結(jié)性文件;②竣工財務(wù)決算編制的目的就是核定新增固定資產(chǎn)的價值,也就是核算工程建設(shè)的費用支出,通過編制竣工財務(wù)決算核定新增交付使用資產(chǎn)價值;③辦理資產(chǎn)使用手續(xù)的依據(jù),辦理資產(chǎn)使用要履行相關(guān)的程序,辦理程序需要有法律依據(jù),竣工財務(wù)決算最終以書面文件反映,是辦理資產(chǎn)移交程序的法律文書。

2 竣工財務(wù)決算編制目的和意義

水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制是水利基本建設(shè)程序的重要組成部分,也是項目竣工驗收的必要條件,通過竣工財務(wù)決算編制可以準確核定形成資產(chǎn)的價值,考核概(預)算執(zhí)行情況,為項目驗收奠定基礎(chǔ),有利于總結(jié)建設(shè)管理經(jīng)驗,有利于核定項目運行成本等[2]。

2.1 竣工財務(wù)決算編制的目的

竣工財務(wù)決算編制的目的是反映水利基本建設(shè)項目的經(jīng)濟效果,通過竣工財務(wù)決算與概(預)算的對比分析,考核投資控制的成效,核定資產(chǎn)價值。

a. 總結(jié)工程建設(shè)管理過程。為了規(guī)范水利基本建設(shè)投資行為、控制建設(shè)成本、有效節(jié)約建設(shè)資金、提高投資效益,水利部制定《規(guī)程》要求通過編制竣工財務(wù)決算,進行竣工財務(wù)決算審計,反映水利基本建設(shè)項目建設(shè)過程中的建設(shè)管理行為是否規(guī)范、資金使用是否有效、建設(shè)成本是否得到有效控制、投資效益是否顯著等[3]。要反映這些內(nèi)容,就需要對水利基本建設(shè)項目建設(shè)管理過程進行全面而系統(tǒng)的總結(jié)。

b. 考核概(預)算執(zhí)行情況?？⒐へ攧?wù)決算是投資評價的重要依據(jù)。如何評價投資效果,有著不同方式和方法,也有不同的評價參照物,但進行概(預)算執(zhí)行的對比分析,是投資評價最主要的手段,是全面反映投資效果的重要方法。其主要依據(jù)是項目的初步設(shè)計文件,通過對概(預)算的具體明細項目進行同口徑比較,其中大型水利建設(shè)項目按概(預)算二級項目分析，中型水利建設(shè)項目按概(預)算一級項目分析。通過概(預)算執(zhí)行分析,揭示項目實際支出對應(yīng)概算的偏離程度,分析形成差異的原因,因此竣工財務(wù)決算為投資評價提供了基礎(chǔ)性參照系,通過對比分析,即可得出投資形成的實際效果,也可得出投資結(jié)余或超支的原因。

c. 核定資產(chǎn)價值。水利基本建設(shè)項目的最終成果就是形成或增加新的資產(chǎn),這些新形成的資產(chǎn)價值只有通過編制竣工財務(wù)決算才能知道?？⒐へ攧?wù)決算最主要的目的之一就是核定新增資產(chǎn)的價值。水利基本建設(shè)項目形成資產(chǎn)的形態(tài)包括固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是水利基本建設(shè)項目形成資產(chǎn)的主要形態(tài),根據(jù)其計價方式不同又分為2種情況：①購置類固定資產(chǎn),即不需要通過建筑或安裝等就能獨立發(fā)揮其功能的固定資產(chǎn),其價值按購置價格直接計算;②通過建筑或安裝等形成的固定資產(chǎn),其價值由直接建設(shè)費用和間接建設(shè)費用構(gòu)成[4]。

2.2 竣工財務(wù)決算編制的意義

a. 有利于促進項目全面落實審計檢查整改工作。編制竣工財務(wù)決算實質(zhì)上也是一次財務(wù)檢查的過程,在編制竣工財務(wù)決算過程中,必須開展財務(wù)清理等基礎(chǔ)性工作,依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度和相關(guān)規(guī)范要求,全面檢查工程建設(shè)管理過程中的行為,凡是不符合規(guī)定的要及時糾正和整改,以規(guī)范財務(wù)管理工作?！兑?guī)程》要求將歷次審計、檢查等揭示的問題是否糾正或整改到位,作為編制竣工財務(wù)決算的一項重要內(nèi)容。因此竣工財務(wù)決算是解決工程建設(shè)過程中存在問題的有效手段和措施,是糾正和整改問題的最后一道糾錯防線,有利于促進項目法人將審計揭示的問題進行全面落實整改。

b. 有利于項目通過竣工驗收。根據(jù)《水利工程建設(shè)項目驗收管理規(guī)定》，“竣工財務(wù)決算應(yīng)當由竣工驗收主持單位組織審查和審計?？⒐へ攧?wù)決算審計通過15日后,方可進行竣工驗收”。因此,竣工財務(wù)決算編制是水利基本建設(shè)項目竣工驗收不可或缺的條件之一。竣工財務(wù)決算應(yīng)在水利基本建設(shè)項目竣工驗收之日前編制完成,并為竣工財務(wù)決算審計提供條件,未通過竣工財務(wù)決算審計,不能履行驗收程序,所以編制竣工財務(wù)決算有利于項目竣工驗收,發(fā)揮工程投資效益。

c. 有利于辦理固定資產(chǎn)交付使用的手續(xù)。根據(jù)固定資產(chǎn)管理的制度要求,固定資產(chǎn)交付使用都應(yīng)履行相關(guān)程序并辦理移交手續(xù),必須有相關(guān)的依據(jù)和文件。 水利基本建設(shè)形成的固定資產(chǎn),其交付使用的依據(jù)和文件就是經(jīng)批準的竣工財務(wù)決算。因此,編制竣工財務(wù)決算可以核定形成固定資產(chǎn)的價值,有利于項目法人辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)。

d. 有利于準確核算工程運行成本。按照《規(guī)程》規(guī)定,雖然可先按暫估價格的方式核算工程運行成本,但這只是在批復竣工財務(wù)決算前過渡性的政策措施,且據(jù)此核算的工程運行成本也不夠準確,存在誤差。對于經(jīng)營性水利建設(shè)項目容易引起稅務(wù)部門等方面的歧義,竣工財務(wù)決算一經(jīng)批準后,就能依據(jù)相關(guān)規(guī)定準確核算工程運行成本,為工程運行提供基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)。

3 竣工財務(wù)決算編制的有效措施和方法

編制竣工財務(wù)決算，除提高認識、提升業(yè)務(wù)能力素質(zhì)等外,還要制定科學、合理的竣工財務(wù)決算編制方案,以充分調(diào)動相關(guān)方面的積極性,理順編制過程中各方面的關(guān)系,及時解決竣工財務(wù)決算編制過程中的問題,以確保編制進度和質(zhì)量。

3.1 建立和完善竣工財務(wù)決算的組織機構(gòu)

竣工財務(wù)決算編制是一項復雜的系統(tǒng)工作,僅依靠財務(wù)部門是不可能順利完成的,因此需要內(nèi)部相關(guān)部門和各參建單位相互配合才能完成。如:為做好淮河中游臨淮崗洪水控制工程竣工財務(wù)決算編制工作,協(xié)調(diào)解決編制工作遇到的問題,項目法人單位成立竣工財務(wù)決算編制領(lǐng)導小組,明確了編制工作負責人和組成人員,由財務(wù)部門、計劃合同部門、工程技術(shù)部門、綜合部門的主要負責人及設(shè)計、施工、監(jiān)理等參建單位的負責人員構(gòu)成。既明確了組織機構(gòu),也明確了工作分工:①研究確定或提出竣工財務(wù)決算的目標任務(wù);②及時協(xié)調(diào)處理竣工財務(wù)決算中內(nèi)部相關(guān)部門之間和參建單位的矛盾,督促各相關(guān)方面履行職責、密切配合、形成合力;③研究提出解決竣工財務(wù)決算中具體問題的措施和方法,切實防止有問題得不到及時解決,杜絕久拖不決現(xiàn)象的發(fā)生;④指導和督促現(xiàn)場機構(gòu)編制竣工財務(wù)決算工作,明確完成的時間節(jié)點,以有效推進竣工財務(wù)決算編制工作進度;⑤組織審核各現(xiàn)場機構(gòu)編制完成的竣工財務(wù)決算,提高編制質(zhì)量。

3.2 細化和落實內(nèi)部相關(guān)部門的責任

雖然竣工財務(wù)決算領(lǐng)導機構(gòu)在財務(wù)決算中起關(guān)鍵作用,但基礎(chǔ)工作必須由具體的部門和人員來完成。①明確內(nèi)部相關(guān)部門的責任,如:涉及投資計劃的業(yè)務(wù)和問題,由計劃統(tǒng)計部門負責解決;涉及合同方面的業(yè)務(wù)和問題,由合同管理部門負責解決;涉及設(shè)備物資釆購、管理等方面的業(yè)務(wù)和問題,由設(shè)備物資部門負責解決;涉及財務(wù)、會計等方面的業(yè)務(wù)和問題,由財務(wù)部門負責解決;涉及實物資產(chǎn)管理的問題,由綜合部門負責解決。②落實各部門責任,并落實到具體崗位和人員,形成層層傳導壓力。③明確完成時間,在明確總體完成進度時間的前提下,推算各部門和崗位完成任務(wù)時間,便于統(tǒng)一協(xié)調(diào),以提高竣工財務(wù)決算編制的效率和質(zhì)量。

3.3 細致開展竣工財務(wù)決算編制的前期準備工作

《規(guī)程》規(guī)定了竣工財務(wù)決算編制基礎(chǔ)工作的內(nèi)容,并明確做好基礎(chǔ)工作的要求。竣工財務(wù)決算編制的前期準備工作是編制財務(wù)決算非常重要的環(huán)節(jié),直接影響財務(wù)決算編制能否順利開展,與竣工財務(wù)決算數(shù)據(jù)真實性關(guān)系密切,實質(zhì)上是編制財務(wù)決算的基礎(chǔ)。①收集整理竣工財務(wù)決算所需資料。與竣工財務(wù)決算有關(guān)的資料涉及各個方面,既包括工程建設(shè)的前期工作資料,也包括建設(shè)過程中形成的資料,如:投資計劃、預算批復、招投標、政府采購、合同、施工、 設(shè)計、監(jiān)理、變更索賠、價款結(jié)算等各個環(huán)節(jié)形成的資料均是竣工財務(wù)決算的來源和依據(jù),是確保竣工財務(wù)決算真實性的支撐依據(jù)。因此必須全面收集整理好相關(guān)資料,并裝訂成冊, 確保資料的完整性、系統(tǒng)性。②認真開展竣工財務(wù)清理?？⒐へ攧?wù)清理是項目法人在編制竣工財務(wù)決算前,對各項資產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等往來款項及合同執(zhí)行情況有計劃、按步驟進行一次全面的梳理工作[5]。資產(chǎn)清理是核實購置和建造資產(chǎn)存在的真實性,主要是通過盤點,記錄各項資產(chǎn)坐落位置、結(jié)構(gòu)、規(guī)格和型號,并登記造冊,為資產(chǎn)交付奠定基礎(chǔ);債權(quán)債務(wù)清理的重點是核實其準確性,主要是采取函證的方法,為實現(xiàn)工完賬清奠定基礎(chǔ);合同清理的重點是合同款的結(jié)算和支付,對尚未辦理完工結(jié)算和合同尾款支付的,督促合同管理部門抓緊辦理完工結(jié)算;竣工結(jié)余資金清理的重點是實物形態(tài)的結(jié)余,如庫存設(shè)備、材料和待處理的自用固定資產(chǎn),并公開變價處理,將實物形態(tài)結(jié)余變?yōu)樨泿判螒B(tài)結(jié)余資金;通過開展竣工財務(wù)清理工作,實現(xiàn)賬賬、賬證、賬實、賬表相符,為順利編制竣工財務(wù)決算提供條件。

3.4 著力處理與施工單位的完工結(jié)算

完工結(jié)算是指發(fā)承包雙方根據(jù)現(xiàn)場施工記錄、設(shè)計變更通知書、現(xiàn)場變更鑒定、定額預算單價等資料,進行合同價款的增減或調(diào)整計算[6]。因此,完工結(jié)算是合同清理的重要內(nèi)容,是制約竣工財務(wù)決算編制的重要環(huán)節(jié)。開展完工結(jié)算工作,主要依據(jù)合同進行:①施工單位不提供完工財務(wù)決算所需資料的,需發(fā)函至其總部,要求其按合同條款約定給予配合,否則就按違約條款處理;②施工單位對變更或索賠處理結(jié)果不滿意的,經(jīng)審計確認后,建議向施工單位正式發(fā)函,明確最終完工結(jié)算結(jié)果、簽字確認時間和其他需配合事項,若施工單位在最后時限內(nèi)未有實質(zhì)性響應(yīng)的,則可依據(jù)合同法相關(guān)規(guī)定認定其已默認審計結(jié)論,依據(jù)第三方出具的審核結(jié)論進行賬務(wù)處理;③施工單位對審減投資有抵觸情形的,同樣可將審計審減的依據(jù)和結(jié)果發(fā)函至其總公司,并約定復議的最后時限,若其在約定時間內(nèi)不予配合的,也可認定其默認審計確認的結(jié)果,并作賬務(wù)處理。

3.5 科學確定竣工財務(wù)決算基準日

竣工財務(wù)決算基準日是確認工程資金到位、成本(費用)支出、結(jié)余資金和債權(quán)債務(wù)的截止日期[7]。竣工財務(wù)決算基準日的確定受到多項因素影響,因此確定難度較大。①選在項目具備編制條件之后,包括:初步批復內(nèi)容已基本完成,建設(shè)資金已全部到位,工程結(jié)算已完成,未完工程投資和預留費用不超過規(guī)定的比例;涉及法律訴訟、工程質(zhì)量、征地及移民安置等事項已處理完畢。②選取在財務(wù)清理完成之后,只有財務(wù)清理完成,并將未完工程投資和預留費用計列投資成本后,資產(chǎn)價值和竣工結(jié)余資金才能最終確定。③基準日的確定要與項目法人管理實際和上級部門的要求相適應(yīng),在實際工作中,主要考慮上級部門確定的竣工財務(wù)決算審計日期和竣工驗收日期,依此推算竣工財務(wù)決算基準日。④將編制基準日選取在月末,以便于財務(wù)軟件結(jié)賬,也便于對賬工作。竣工財務(wù)決算基準日確定后,除審計調(diào)整外,工程投資完成數(shù)不予調(diào)整,其所發(fā)生的支出,均在未完工程投資和預留費用中列支,以避免數(shù)據(jù)反復變動。因此科學確定竣工財務(wù)決算基準日,有利于竣工財務(wù)決算編制工作。另外,對竣工財務(wù)決算基準日至竣工財務(wù)決算上報日之間發(fā)生的期后事項,需要進行說明和披露,以滿足報表使用人的要求。

3.6 準確填列報表及撰寫財務(wù)情況說明書

在完成竣工財務(wù)決算編制前期準備工作及相關(guān)賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上,并確定竣工財務(wù)決算基準日后,就轉(zhuǎn)入填列報表及撰寫財務(wù)情況說明書階段。

3.6.1 準確填列報表

決算報表是竣工財務(wù)決算的重要組成部分,決算報表填列是竣工財務(wù)決算編制的關(guān)鍵環(huán)節(jié),是竣工財務(wù)決算的成果性文件,因此需要準確填列竣工財務(wù)決算報表。①科學確定方法,根據(jù)數(shù)據(jù)來源和填列報表的不同要求,分別采用直接取數(shù)法和計算分析法;②根據(jù)以上計算結(jié)果,認真填報數(shù)據(jù),確保決算報表數(shù)據(jù)的完整性;③對報表間數(shù)據(jù)進行鉤稽關(guān)系審核,確保表內(nèi)及表間數(shù)據(jù)鉤稽關(guān)系的準確性。

3.6.2 認真撰寫竣工財務(wù)情況說明書

竣工財務(wù)情況說明書與決算報表共同組成竣工財務(wù)決算,是對竣工財務(wù)事項的文字性說明。①確定編寫大綱,主要包括:項目基本情況、財務(wù)管理情況和重大設(shè)計變更及預備費動用情況等;②根據(jù)竣工財務(wù)決算編制工作分工,由各業(yè)務(wù)部門分別撰寫竣工財務(wù)情況說明書;③組織撰寫人員集中討論修改竣工財務(wù)說明書,以確?？⒐へ攧?wù)說明書的編寫質(zhì)量。

3.7 配合做好竣工財務(wù)決算財務(wù)審查及審計調(diào)整

竣工財務(wù)決算財務(wù)審查及竣工財務(wù)決算審計調(diào)整是對水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制的進一步完善,經(jīng)過竣工財務(wù)決算財務(wù)審查及竣工財務(wù)決算審計調(diào)整后,水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算更加符合《規(guī)程》的要求。

竣工財務(wù)決算財務(wù)審查主要側(cè)重竣工財務(wù)決算編制的科學性、合理性和程序的完備性?？⒐へ攧?wù)決算財務(wù)審計主要側(cè)重竣工財務(wù)決算編制的真實性、合規(guī)性和合法性。項目法人按照竣工驗收主持單位下達的《審查意見》和《審計意見》調(diào)整竣工財務(wù)決算,首先，調(diào)整財務(wù)賬簿,以保證竣工財務(wù)決算報表與會計賬簿的一致性;其次，修改完善竣工財務(wù)決算報表和竣工財務(wù)說明書;第三，上報審計整改報告,并作為竣工財務(wù)決算的附件。

[1] 安徽省淮河會計學會.水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制[M].南京:河海大學出版社,2014.

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[4] 安徽省淮河會計學會. 水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制審計[M].南京:河海大學出版社,2013.

[5] 常海軍. 水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制中的重點和難點探析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2008(8):17-18.

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10.3880/j.issn.1003-9511.2017.01.012

杜愛民(1968—),女,高級會計師,從事水利財務(wù)管理研究。E-mail:986811802@qq.com

F407.9

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1003-9511(2017)01-0048-03

2016-06-22 編輯：方宇彤)