王國(guó)林

平銷返利不如收取手續(xù)費(fèi)

王國(guó)林

某大型家電賣場(chǎng)，主營(yíng)家用電器。為了減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，該賣場(chǎng)與某供應(yīng)商簽定了合作意向書(shū)，準(zhǔn)備了兩種方案銷售彩電：一是采用返利模式銷售某品牌彩電，即進(jìn)、銷一個(gè)價(jià)，實(shí)行返利與銷售數(shù)量掛鉤。二是采用代銷方式銷售彩電，盈利模式采用收取手續(xù)費(fèi)。返利或者收取手續(xù)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)為：每銷售一臺(tái)彩電，返利或者收取手續(xù)費(fèi)50元～80元/臺(tái)不等，預(yù)計(jì)2017年可以取得返利或者手續(xù)費(fèi)收入702萬(wàn)元（含稅價(jià)）。

稅務(wù)顧問(wèn)看了雙方的合作意向書(shū)，認(rèn)為第一種方案不可取，建議該家電賣場(chǎng)執(zhí)行第二種方案。下面對(duì)這兩種方案進(jìn)行納稅比較。

第一種方案：平銷返利方案

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2004］136號(hào)）規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，且一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)上述規(guī)定，該賣場(chǎng)取得的702萬(wàn)元返利，進(jìn)行價(jià)稅分離，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額102萬(wàn)元［702÷（1+17%）×17%］，企業(yè)需要繳納增值稅102萬(wàn)元。彩電供應(yīng)商也不能索取增值稅專用發(fā)票，意味著不能抵扣稅金。

第二種方案：代銷貨物收取手續(xù)費(fèi)

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)是指各類經(jīng)紀(jì)、中介和代理服務(wù)，包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

由于該賣場(chǎng)進(jìn)、銷彩電一個(gè)價(jià)，并且取得了銷售返利，也沒(méi)有出現(xiàn)銷售價(jià)格偏低現(xiàn)象，具備銷售代銷貨物收取手續(xù)費(fèi)的特征，符合經(jīng)紀(jì)代理的要件，應(yīng)按6%的稅率繳納增值稅。根據(jù)上述有關(guān)數(shù)據(jù)，該賣場(chǎng)取得的代銷手續(xù)費(fèi)702萬(wàn)元應(yīng)納增值稅為39.74萬(wàn)元［702萬(wàn)元÷（1+6%）×6%］。與此同時(shí)，該賣場(chǎng)取得的手續(xù)費(fèi)還可向供應(yīng)商開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，這樣供應(yīng)商也可抵扣稅金39.74萬(wàn)元，降低了稅負(fù)。

比較上述兩個(gè)納稅籌劃方案，第一個(gè)方案，賣場(chǎng)取得的返利702萬(wàn)元（含稅價(jià)），需要繳納增值稅102萬(wàn)元。第二個(gè)方案，賣場(chǎng)取得代銷貨物手續(xù)費(fèi)收入702萬(wàn)元（含稅價(jià)），只需繳納增值稅39.74萬(wàn)元。該賣場(chǎng)采用方案二比方案一節(jié)約稅金62.26萬(wàn)元，供應(yīng)商也可以節(jié)約稅金39.74萬(wàn)元。

通過(guò)比較可以得出結(jié)論，營(yíng)改增后，平銷返利不如收取代銷手續(xù)費(fèi)節(jié)稅。