黃小連

摘 要：隨著我國稅制改革工作深化程度不斷的提升，現(xiàn)階段“營改增”已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槲覈愔聘母锵嚓P(guān)工作進行的過程中涉及到的主要內(nèi)容之一?！盃I改增”這一項稅制改革措施的施行是會對我國各個領(lǐng)域中的相關(guān)企業(yè)造成一定程度的影響的，其中建筑產(chǎn)業(yè)是我國國民經(jīng)濟發(fā)展進程需要的最為重要的動力，稅負(fù)方面的變化和其發(fā)展進程向前推進的速度之間是有著較為密切的相互關(guān)系的。

關(guān)鍵詞：“營改增” 稅制改革 建筑行業(yè) 企業(yè) 挑戰(zhàn)

中圖分類號：F810 文獻標(biāo)識碼：

文章編號：1004-4914（2017）02-149-02

一、“營改增”的相關(guān)概念

1.“營改增”的含義。為了能夠和我國市場經(jīng)濟發(fā)展進程向前推進的速度相適應(yīng)，在企業(yè)發(fā)展進程中起到一定程度的促進性作用，國務(wù)院提出了“營改增”這一項決策，“營改增”是被當(dāng)作進一步深化財稅體制改革活動的過程中需要使用到的重要措施之一?！盃I改增”指代的是現(xiàn)階段施行的營業(yè)稅征收逐漸的向著增值稅征收的方向轉(zhuǎn)變。自從進入改革開放新時期以來，我國市場經(jīng)濟發(fā)展向前推進的速度不斷提升，在稅務(wù)征收這一個層面之上，一直以來都是增值稅和營業(yè)稅并存的局面，從而在稅務(wù)征收相關(guān)工作進行的過程中出現(xiàn)重復(fù)性征稅的問題幾率就比較大。正如前文中提及到的，不僅使得建筑行業(yè)中的相關(guān)企業(yè)承擔(dān)的壓力比較大，而且也不利于企業(yè)的發(fā)展，同時也難以滿足我國市場經(jīng)濟發(fā)展進程中所提出的根本要求。在我國建筑行業(yè)中的相關(guān)企業(yè)中，資金數(shù)目比較大，流動性比較強，以此為基礎(chǔ)施行“營改增”這一項稅制改革措施在某些層面上其實是一把“雙刃劍”，企業(yè)只有在對這一項政策加以靈活地應(yīng)用的基礎(chǔ)上，才能夠?qū)崿F(xiàn)減少稅負(fù)的目的。

2.“營改增”發(fā)展整體趨勢。我國財政部、國家稅務(wù)總局于2011年頒發(fā)了《營業(yè)稅改證增值稅試點方案》的通知，通知中規(guī)定建筑行業(yè)在原則層面上應(yīng)當(dāng)使用增值稅一般計稅方法，稅率為11%。自2013年8月1日起，我國在全國范圍內(nèi)交通運輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中施行的“營改增”試點工作取得了成功。迄今為止，“營改增”已經(jīng)在全國范圍內(nèi)各個行業(yè)中開始施行，作為國民經(jīng)濟中的重要組成部門的建筑業(yè)很明顯是“營改增”的主陣地之一。

二、“營改增”對建筑行業(yè)相關(guān)企業(yè)造成的稅負(fù)方面的影響

1.“營改增”給建筑行業(yè)中相關(guān)企業(yè)帶來的有利影響。很多建筑工程施工企業(yè)在某些項目建設(shè)的過程中，一般情況下使用的都是多個單位聯(lián)合投標(biāo)這種方式，由分包企業(yè)完成施工相關(guān)工作。在項目施行的過程中建筑單位是不會和分包單位簽訂施工合同的，但是分包企業(yè)在建筑企業(yè)沒有給予相應(yīng)的代扣代繳納稅金義務(wù)的情況之下，也是需要主動繳納稅金的。這樣一來，分包份額就不能夠從總份額當(dāng)中剔除出來，以此為基礎(chǔ)出現(xiàn)重復(fù)納稅這個問題的幾率就比較高。但是當(dāng)施行“營改增”稅制改革措施之后，在相關(guān)的票據(jù)都能夠及時獲得的理想情況之下，分包企業(yè)在項目建設(shè)的過程中采購的建筑材料、機械設(shè)備等都是可以通過進項稅額在項目總成本當(dāng)中扣除的，在某些層面上其實是可以抑制重復(fù)納稅這一問題出現(xiàn)的。

2.“營改增”給建筑行業(yè)中的相關(guān)企業(yè)帶來的不利影響。雖然“營改增”在理論層面上是有可能幫助企業(yè)減輕稅負(fù)方面負(fù)擔(dān)的。但是在實際的施工相關(guān)工作中，更多的情況是會使得企業(yè)還債的過程中承擔(dān)著的壓力和成本增加。以重慶的CJ公司為例，公司在日常工作中做的主要工作就是承保項目，在承接到項目之后再分包到具體施工單位當(dāng)中。自從在重慶地區(qū)建筑行業(yè)中施行“營改增”稅制改革措施以來，公司的成本和還債壓力逐漸增大，引發(fā)出以下幾個方面的問題：第一，人工方面的內(nèi)容是沒有辦法扣除掉的。公司在軌道6號和中科院項目稅負(fù)測算相關(guān)工作進行的過程中存在著1613.9萬元的零散的人工費用，沒有辦法取得相應(yīng)的勞務(wù)發(fā)票，以建筑行業(yè)中施行的11%的稅率來計算，單單進項稅方面的損失就已經(jīng)達到了160萬元。第二，某些項目建設(shè)的過程中采購的機械設(shè)備是沒有辦法進行抵扣的。CJ公司在施工相關(guān)工作進行的過程中使用到的機械設(shè)備一般情況下都是通過購買或者租賃的方式獲得的，某些項目中使用到的機械設(shè)備是在施行“營改增”這一項稅制改革措施之前買進的，所以也沒有辦法抵扣進項稅的，其中僅中科院項目就有總計62.34萬元的折舊費用沒有辦法抵扣進項稅的。第三，某些項目建設(shè)的過程中使用到的建筑材料的費用也是沒有辦法抵扣的。CJ公司在軌道6號線項目施工相關(guān)工作進行的過程中，材料供應(yīng)商與其就水泥、商用混凝土價款進行結(jié)算時，依據(jù)相關(guān)的規(guī)章制度提出的要求是需要將這些價款都計入到施工單位的計稅依據(jù)之中的，這樣做的話，公司就一定需要將這部分建筑材料的納稅義務(wù)承擔(dān)起來，從直接的層面上增加了258萬元的額外稅收負(fù)擔(dān)。因此，在市場處于不利的情況下，“營改增”施行之后，實際情況中能夠抵扣的進項稅額是要小于理論層面上的進項稅額的。與此同時，因為我國大多數(shù)建筑行業(yè)中的相關(guān)企業(yè)使用到的是勞務(wù)分包和班組承保的方式來展開相關(guān)的業(yè)務(wù)的，普遍存在著的一個問題就是沒有辦法取得增值稅專用發(fā)票，使得企業(yè)成本和還債方面的壓力變得比較大。

三、應(yīng)對“營改增”稅制改革措施對建筑行業(yè)相關(guān)其企業(yè)造成影響的方法

1.逐步構(gòu)建正確的增值稅抵扣意識。為了能夠在“營改增”的整體環(huán)境之下盡可能地將企業(yè)稅負(fù)降低，建筑施工企業(yè)的管理層必須強化科學(xué)、合理的增值稅抵扣意識，努力學(xué)習(xí)增值稅方面的知識，在投標(biāo)、簽訂施工合同以及施工相關(guān)工作進行的過程中充分考慮怎樣轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)和進項稅抵扣。與此同時，要積極向企業(yè)各部門貫徹落實“營改增”方面的相關(guān)內(nèi)容，使其建立積極配合領(lǐng)導(dǎo)開展相關(guān)工作的意識，逐漸達到降低企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。

2.進一步完善建筑工程施工企業(yè)內(nèi)部具體構(gòu)成機構(gòu)。建筑工程施工企業(yè)是應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部具體構(gòu)成機構(gòu)展開細(xì)化處理的，以免在日常工作的過程中出現(xiàn)混合經(jīng)營這樣的問題，針對某些部門經(jīng)營和兼營項目是需要在拆分開來之后再分別進行核算的情況，各部門在制定施工方案的過程中要通過開會等方式，認(rèn)真討論怎樣才能夠使得印花稅下降以及隨主稅征收等稅種方面的問題，然后選擇出最優(yōu)方案開展施工相關(guān)工作。

3.會計部門中相關(guān)人員的整體業(yè)務(wù)水平應(yīng)當(dāng)?shù)玫揭欢ǔ潭鹊奶嵘嫴块T中的相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)水平對企業(yè)稅務(wù)繳納的多少會造成一定程度的影響。因此，針對這一問題，企業(yè)在聘用會計人員時一定要嚴(yán)格地挑選，盡可能的選擇出來一些學(xué)歷和業(yè)務(wù)水平比較高的人員擔(dān)任相應(yīng)的職務(wù)。與此同時，企業(yè)也是可以在對組織培訓(xùn)等形式加以一定程度的應(yīng)用的基礎(chǔ)上使得會計人員對“營改增”稅制改革政策形成全面且明確的了解的，優(yōu)化調(diào)整會計人員的具體知識構(gòu)成結(jié)構(gòu)，以便于能夠使其工作效率得到一定程度的提升，如在日常工作的過程中發(fā)現(xiàn)了問題能及時地向上級進行匯報，從而就能夠最大限度地降低風(fēng)險出現(xiàn)的幾率。

建筑工程項目結(jié)算工作進行的過程中一般情況下都是存在著拖延這一個問題的，依據(jù)增值稅方面的相關(guān)規(guī)定，增值稅的納稅人假如說獲得了增值稅方面的發(fā)票半年之內(nèi)到稅務(wù)部門開展確認(rèn)證明的辦理工作，并且也是需要在證明辦理完成之后的一個月之中向有關(guān)部門申請進項稅抵扣的。在已經(jīng)獲得了認(rèn)證證明之后，并且也在一個月之內(nèi)申請了抵扣，申報工作完成之后的留底稅額是沒有時間層面上的限制的。建筑工程施工結(jié)算相關(guān)工作進行的過程中出現(xiàn)拖延問題，就會使得施工款不能夠及時地收取到，從而就會拖延供應(yīng)商的貨款，材料供應(yīng)商在這種情況之下就會逼債，從而就會使得建筑工程施工部門不得不借款還債，在已經(jīng)取得了專用的發(fā)票之后，是需要在第二個月之內(nèi)申報納稅抵扣的，但是假如財務(wù)的預(yù)算金額不是十分的準(zhǔn)確，使得不能夠及時地將發(fā)票開具出來，就沒有辦法和材料款進行抵消。

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（作者單位：溫州華美環(huán)境工程有限公司 浙江溫州 325000）

（責(zé)編：若佳）