高鈺燁?王艷芹

【摘 要】 本文對(duì)固定資產(chǎn)折舊作了概述，分析了固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)的影響及存在的問(wèn)題，提出了企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇的相關(guān)建議。認(rèn)為，固定資產(chǎn)價(jià)值較高的大型企業(yè)應(yīng)選擇實(shí)際工作量計(jì)提折舊法；固定資產(chǎn)價(jià)值較小的小型企業(yè)應(yīng)選擇年限平均折舊法；盈利企業(yè)應(yīng)選擇最低年限計(jì)提折舊法；虧損企業(yè)應(yīng)該運(yùn)用平均年限法計(jì)提折舊。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)；固定資產(chǎn)；折舊方法；影響

良好的固定資產(chǎn)折舊方法的選擇可以幫助企業(yè)在經(jīng)濟(jì)緊縮時(shí)合理地減輕當(dāng)下稅收的負(fù)擔(dān)從而更好地生存發(fā)展。

一、固定資產(chǎn)折舊概述

1、固定資產(chǎn)折舊的概念

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。也就是說(shuō)固定資產(chǎn)折舊就是固定資產(chǎn)在利用過(guò)程中耗費(fèi)的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊的過(guò)程并不是未來(lái)計(jì)算固定資產(chǎn)的凈值，而是一個(gè)持續(xù)的成本分配過(guò)程。

2、影響固定資產(chǎn)折舊的因素

影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括：原始價(jià)值、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限。其公式是：

固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值

若固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也是固定資產(chǎn)折舊的影響因素。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

3、固定資產(chǎn)折舊方法

固定資產(chǎn)的折舊方法包括年限平均法、工作量法和加速折舊法。加速折舊法又分為折舊率穩(wěn)定時(shí)折舊額隨年數(shù)增加而減少的雙倍余額遞減法和固定資產(chǎn)折舊額隨使用壽命的減少而減少的年數(shù)總和法。

二、固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)的影響

1、對(duì)企業(yè)納稅的影響

固定資產(chǎn)折舊的過(guò)程實(shí)際上是持續(xù)的成本分配過(guò)程，在一定程度上延緩或減少了企業(yè)的應(yīng)納稅額。四種折舊方法對(duì)企業(yè)納稅的不同影響是：

折舊方法計(jì)提的折舊總額大致相同，采用雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊稅額最少，年數(shù)總和法次之，年限平均法計(jì)算出的稅額最多。對(duì)企業(yè)而言，加速折舊法無(wú)疑是優(yōu)先要選擇的。

2、對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

在年限平均法下，利潤(rùn)額逐年遞減，可以看出忽略固定資產(chǎn)的使用情況，每年計(jì)提的折舊額相同，導(dǎo)致企業(yè)評(píng)價(jià)利潤(rùn)不客觀。工作量法下，固定資產(chǎn)折舊率是根據(jù)實(shí)際工作量確定的，計(jì)提方式是利潤(rùn)表隨著固定資產(chǎn)的使用程度的變動(dòng)而變動(dòng)，計(jì)算的結(jié)果比較接近固定資產(chǎn)實(shí)際折舊量。雙倍余額遞減法下，出現(xiàn)波動(dòng)，是因?yàn)槠髽I(yè)在固定資產(chǎn)使用前期多提了折舊，后期提的折舊較少，企業(yè)利潤(rùn)高。年數(shù)總和法下計(jì)提折舊依次遞減，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)越到使用后期所需的維修費(fèi)用越多，從而所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益也就越少，這種計(jì)提方法使得利潤(rùn)表的變化趨勢(shì)比較趨近于企業(yè)的實(shí)際情況，使用者從報(bào)表中也能對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況有比較客觀全面的了解。企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的折舊越多，企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用越多，使得企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)越低；企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的折舊越少，企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用越少，進(jìn)而企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)越高。企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)利益的同時(shí)，固定資產(chǎn)本身也會(huì)有磨損和損耗，隨著時(shí)間推移，固定資產(chǎn)的使用價(jià)值逐年降低，隨之而來(lái)修理費(fèi)用逐年增加。

3、對(duì)企業(yè)償債能力的影響

償債能力，是企業(yè)財(cái)務(wù)分析的一個(gè)重要方面。企業(yè)管理者、股權(quán)投資者、債權(quán)人都特別重視企業(yè)的償債能力。直線法下，例如年限平均法，每年的折舊額沒(méi)有變化；工作量法，折舊額并沒(méi)有太大的浮動(dòng)，而加速折舊法下，比如雙倍余額遞減法，折舊額逐年遞減，年數(shù)總和法呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，可以看出企業(yè)在前期提取的折舊多，增大了前期的折舊費(fèi)用，從而使得前期利潤(rùn)少，企業(yè)繳納的稅額相比其他折舊方法少，為企業(yè)延長(zhǎng)了繳納稅款的時(shí)間，無(wú)形當(dāng)中給企業(yè)提供了一筆額外資金，可以投資其他收益項(xiàng)目或者擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)，吸引更多的投資者進(jìn)行投資。加速折舊法的采用為企業(yè)提供了一筆無(wú)息貸款，既可以用來(lái)償還債款，又可以拿來(lái)投資其他項(xiàng)目。對(duì)企業(yè)而言，加速折舊法是一種極好的選擇。

三、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊存在的問(wèn)題

1、收入費(fèi)用不配比

通貨膨脹、物價(jià)上漲等因素的存在，使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值低于實(shí)際價(jià)值，造成固定資產(chǎn)折舊不準(zhǔn)確，導(dǎo)致企業(yè)的收入與費(fèi)用不配比。在計(jì)算費(fèi)用時(shí)，折舊費(fèi)用的計(jì)算是依據(jù)固定資產(chǎn)的歷史成本，而歷史成本不考慮時(shí)間價(jià)值的因素，致使會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。

2、會(huì)計(jì)折舊年限與稅法規(guī)定的不一致

稅法中規(guī)定：房屋及建筑物最低折舊年限為20年，火車、飛機(jī)、輪船、機(jī)械和其他設(shè)備最低年限為10年，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等最低年限為5年，電子設(shè)備最低年限為3年；但企業(yè)會(huì)計(jì)折舊年限與稅法規(guī)定的最低年限通常情況下不一致，需要調(diào)整到稅法規(guī)定的最低年限來(lái)計(jì)提折舊。

四、對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇的建議

1、固定資產(chǎn)價(jià)值較高的大型企業(yè)折舊方法的選擇

對(duì)于季節(jié)性較為明顯的固定資產(chǎn)，比如大型施工機(jī)械、大型機(jī)器設(shè)備以及運(yùn)輸單位或其他專業(yè)車隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車等，工作量往往不穩(wěn)定，每期的折舊額與實(shí)際工作量成比例關(guān)系。工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊，因而對(duì)這些固定資產(chǎn)采用工作量法比較合理。

2、固定資產(chǎn)價(jià)值較少的小型企業(yè)折舊方法的選擇

對(duì)于小規(guī)模企業(yè)，固定資產(chǎn)少、價(jià)值低，計(jì)提的折舊額少，因而無(wú)論采用哪種折舊方法對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和應(yīng)納稅額影響很小。這類小規(guī)模企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)可以選擇年限平均法。

3、盈利企業(yè)折舊方法的選擇

根據(jù)收入與費(fèi)用配比的原則是將企業(yè)劃分為盈利企業(yè)和虧損企業(yè)。所謂盈利企業(yè)是指企業(yè)所有的成本、費(fèi)用及損失低于收入總額的企業(yè)。加速折舊法有助于企業(yè)固定資產(chǎn)的成本在前期加速得到補(bǔ)償，使得后期固定資產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值降低的同時(shí)計(jì)提的折舊減少，不僅減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且避免了后期利潤(rùn)過(guò)低的現(xiàn)象。盈利企業(yè)通常采用最低年限來(lái)計(jì)提折舊，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)。

4、虧損企業(yè)折舊方法的選擇

虧損企業(yè)應(yīng)該運(yùn)用平均年限法減少企業(yè)的當(dāng)期折舊，使企業(yè)的折舊費(fèi)用后移，不僅可以使企業(yè)享受最大限度減免稅額，還可以為企業(yè)后期的利潤(rùn)打下良好的基礎(chǔ)，提高企業(yè)利潤(rùn)。

五、結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)過(guò)對(duì)四種折舊方法的比較，可以發(fā)現(xiàn)每種方法的優(yōu)缺點(diǎn)以及對(duì)企業(yè)所得稅、利潤(rùn)的不同影響。企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方法的選擇時(shí)必須從自身實(shí)際情況出發(fā)，充分考慮各個(gè)因素影響，選擇最適合企業(yè)本身的折舊方法，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

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【作者簡(jiǎn)介】

高鈺燁（1995-），女，漢族，山東濟(jì)南人，德州學(xué)院本科學(xué)生，研究方向：固定資產(chǎn)折舊.