陰艾莉

摘要：自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。增值稅是價外稅，要用銷項稅抵減進項稅，要想合法經(jīng)營又不增加稅負，需要調(diào)整材料采購的模式。同時增值稅對公司法人、采購人員、財務(wù)人員及工地財務(wù)核算人員等相關(guān)人員提出了更高的要求。因而施工企業(yè)必須高度重視營改增給施工企業(yè)帶來的影響，采取相應(yīng)措施，實現(xiàn)營改增平穩(wěn)、順利過渡。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)；材料采購；應(yīng)對策略

一、轉(zhuǎn)變觀念，全面重視營改增工作

全面實行營改增后，施工企業(yè)重視程度不夠。施工企業(yè)普遍認為營改增是財務(wù)部門的事，讓財務(wù)人員參加營改增專題培訓(xùn)就可以完成。而采購人員、人事部門及工地現(xiàn)場核算人員等對增值稅相關(guān)知識不夠全面理解，導(dǎo)致財務(wù)、材料、工地財務(wù)等部門不能得到很好溝通，出現(xiàn)無法及時取得增值稅專用發(fā)票或者即使取發(fā)票也不合格無法抵扣進項稅額等諸多問題。

如何讓公司領(lǐng)導(dǎo)重視營改增工作呢？作為營改增工作的重要部門財務(wù)必須想辦法，讓公司領(lǐng)導(dǎo)從思想上認識營改增的重要性及實施難度。比如：在一次為期三天培訓(xùn)中，培訓(xùn)老師讓學(xué)員是公司領(lǐng)導(dǎo)舉手，無人舉手。公司財務(wù)主管經(jīng)與培訓(xùn)機構(gòu)溝通，同意公司領(lǐng)導(dǎo)免費參加最后一天的培訓(xùn)。通過聽課領(lǐng)導(dǎo)真正認識了增值稅與營業(yè)稅的不同之處，專程咨詢了培訓(xùn)老師，公司成立專門領(lǐng)導(dǎo)小組，聘請培訓(xùn)老師針對公司經(jīng)營模式及實際情況，對公司所有財務(wù)、采購、人事部門、工地項目經(jīng)理、工地現(xiàn)場財務(wù)核算人員進行全面的專題培訓(xùn)，營改增工作得以順利進行。

二、轉(zhuǎn)化采購模式，降低納稅風(fēng)險

建筑材料在工程成本占很大比重，材料采購模式是集中采購還是分散采購對企業(yè)的成本及涉稅風(fēng)險有很大影響。

施工企業(yè)項目分散在不同的省市，為方便施工，營改增之前，一般采購模式是分散采購為主，即選擇就近的原則，由項目部各自采購，由公司采購部門實行指導(dǎo)與監(jiān)督。

營改增后，增值稅專用發(fā)票涉及認證及抵扣環(huán)節(jié)，較普通發(fā)票要求更加嚴(yán)格，因而對財務(wù)人員、采購人員及工地現(xiàn)場核算人員有了更高的要求。分散采購涉及人員多，相對涉稅風(fēng)險較大。為把涉稅風(fēng)險降到最低，應(yīng)采取集中采購為主的采購模式，即大中型材料由公司采購部門統(tǒng)一簽訂合同，統(tǒng)一索取發(fā)票，款項由公司財務(wù)統(tǒng)一支付，材料由供應(yīng)商直接發(fā)到工地現(xiàn)場。但如果全部材料都集中采購又不切實際，比如工程在遠離市區(qū)，磚、瓦、砂石等地材就近采購價格較低，還有的材料需求量不多又急用，必須由項目部就近采購，所以采購模式應(yīng)以集中采購為主，分散采購為輔，集中采購和分散采購相結(jié)合的模式。具體要根據(jù)材料品種、數(shù)量的多少、價格的高低等因素由采購部門確定是集中采購還是項目部自己采購。

三、加強合同管理，增加合同條款

（一）明確合同價款是否為含稅價款。對于一般納稅人供應(yīng)商，應(yīng)采用價稅分離原則約定合同條款；對于一般納稅人以外的供應(yīng)商，應(yīng)明確價款是否包含增值稅，明確供應(yīng)商對運輸費用提供發(fā)票的類型。

（二）明確開取發(fā)票種類（普通發(fā)票還是專用發(fā)票）、發(fā)票內(nèi)容（是否包括加工安裝）、開取發(fā)票時間及稅率。

（三）明確約定付款時間，確保在采購材料的最后一筆貨款付完之后取得發(fā)票。比如在付清尾欠款之前讓供應(yīng)商先開具發(fā)票，微信發(fā)過已開發(fā)票照片后，施工企業(yè)確認開票后付款，供應(yīng)商收到款后給公司提供發(fā)票。

（四）增加供應(yīng)商身份條款，是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。

（五）增加不能按合同約定提供增殖稅專用發(fā)票的違約責(zé)任條款

四、明確開票原則，保障公司合理納稅

財會【2016】36文規(guī)定：甲供料、清包工、建筑工程老項目可以適用簡易計稅方法，這樣建筑企業(yè)就有簡易計稅和一般計稅兩種計稅方法。

（一）簡易計稅不能抵扣進項稅，除固定資產(chǎn)外，以開具普票為選擇，這樣既可以減少因開取專票認證工作量，也可降低因開專票不合格不能抵扣進項稅而帶來的涉稅風(fēng)險

（二）一般計稅盡量開取專票，以增加可以抵扣的進項稅額，從而降低增值稅稅負。

五、動態(tài)應(yīng)對營改增

首先，及時關(guān)注稅改文件。由于施工企業(yè)的特殊性，稅改文件不斷出臺，作為文件實施者的施工企業(yè)財務(wù)人員必須積極參加培訓(xùn)，弄懂弄通實質(zhì)內(nèi)容，及時對公司涉稅人員進行培訓(xùn)及業(yè)務(wù)督導(dǎo)。對于涉稅業(yè)務(wù)要事先預(yù)防，不要事后補救。

其次，及時與兄弟單位交流探討。2016年營改增后，由于施工企業(yè)會計核算的特殊性，會計核算的文件出臺滯后，在財會[2016]22號文出臺之前，會計科目無法區(qū)分簡易計稅和一般計稅的增值稅預(yù)交、已交、應(yīng)交明細；會計科目無法核算因增值稅和企業(yè)所得稅確認時間不同而產(chǎn)生的帳務(wù)處理，我們只好找同行業(yè)財務(wù)人員探討確定比較合理的會計科目及核算方法，不影響公司正常財務(wù)核算。

六、強化內(nèi)部控制管理，責(zé)任落實到人

（一）財務(wù)部門負責(zé)公司增值稅涉稅業(yè)務(wù)實施、監(jiān)督與管理，審核相關(guān)涉稅資格，復(fù)核合同中涉稅條款，審核監(jiān)督合同中經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型及適用稅率，監(jiān)督指導(dǎo)公司增值稅管理工作，督促各項目部及時報賬，負責(zé)建立、完善增值稅管理信息和溝通機制，協(xié)調(diào)各部門配合開展增值稅管理工作，向其他部門及以及所屬各單位提供涉稅咨詢；負責(zé)組織實施稅務(wù)培訓(xùn)；協(xié)調(diào)與主管稅務(wù)稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系；識別稅務(wù)風(fēng)險、及時提出規(guī)避風(fēng)險的改進建議；

（二）項目經(jīng)理為項目部主管責(zé)任人，保證工地核算員將當(dāng)月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)“按月索取發(fā)票、按月報帳、按月與公司財務(wù)及供應(yīng)商對帳”保證工地合理、合法、合規(guī)經(jīng)營。

施工企業(yè)各項目部負責(zé)人、采購部門負責(zé)人要與公司簽訂增值稅專用發(fā)票涉稅責(zé)任狀，主要包括增值稅專用發(fā)票因四流不一致及虛開增值稅專用發(fā)票等導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險的責(zé)任承擔(dān)。

七、結(jié)束語

施工企業(yè)材料采購管理是一個系統(tǒng)的、全面的、持久的動態(tài)管理過程。營改增后材料采購實施必須環(huán)環(huán)相扣，層層落實，監(jiān)督到位。通過嚴(yán)格而科學(xué)的采購過程管控，實現(xiàn)企業(yè)合法經(jīng)營、合理納稅，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（作者單位：康保縣住房和城鄉(xiāng)規(guī)劃建設(shè)局）