李喚兒

(山西財經(jīng)大學 山西 太原 030000)

資產(chǎn)定義:回顧與分析

李喚兒

(山西財經(jīng)大學 山西 太原 030000)

資產(chǎn)作為會計六要素之首，在會計中的重要性不言而喻，對資產(chǎn)的核算直接影響和制約著企業(yè)的發(fā)展。資產(chǎn)的定義隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展有了新的變化，其外延不斷擴展，不斷的認識、梳理和理解資產(chǎn)的概念也是更好的進行企業(yè)資產(chǎn)管理的要求。

資產(chǎn);資源

一、資產(chǎn)定義的發(fā)展歷程

從上世紀初開始，會計理論在社會經(jīng)濟環(huán)境的變化下有了很大的發(fā)展，越來越多的學者、組織對會計理論進行研究，資產(chǎn)的定義也由于會計理論的發(fā)展發(fā)生了變化。

1953年，美國AICPA將資產(chǎn)定義為由賬戶借方余額實現(xiàn)的特種東西，這一借方余額是按會計原則或規(guī)則從結并各賬戶中結轉而來，前提是這一借方余額不是負值。該定義沒有揭示資產(chǎn)的實質(zhì)，而是依據(jù)記帳規(guī)則。

1957年，資產(chǎn)的定義是:資產(chǎn)是一個特定主體，從事經(jīng)營所需的經(jīng)濟資源，可用于或有益于未來經(jīng)營服務潛力總量。

1970年，資產(chǎn)的定義:資產(chǎn)是按照公認準則確認與計量的經(jīng)濟資源。

1980年，資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益，是特定主體從已發(fā)生的交易或事項所收取的或加以控制的。

資產(chǎn)是指由企業(yè)過去經(jīng)營交易或各項事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。這是資產(chǎn)最新的定義，也是目前通用的資產(chǎn)定義。

二、資產(chǎn)定義幾種觀點

1.未消逝成本觀

未消逝成本觀是對資產(chǎn)性質(zhì)的早期描述。美國著名會計學家佩頓和利特爾頓在《公司會計準則導論》中明確提出了未消逝成本觀。他們認為資產(chǎn)是營業(yè)或生產(chǎn)要素獲得以后尚未達到營業(yè)成本和費用階段的那部分余額，是成本中未消逝的那部分余額。顯然，這種觀點同歷史成本會計模式是密不可分的。它著重從會計計量的角度來定義資產(chǎn)，強調(diào)了資產(chǎn)取得與生產(chǎn)耗費之間的聯(lián)系。

2.借方余額觀

資產(chǎn)定義的借方余額觀是由美國會計師協(xié)會提出來的。該公告認為:“資產(chǎn)是由借方余額所體現(xiàn)的某種東西。這一借方余額是按照公認會計原則或規(guī)則從結平的各賬戶中結轉過來的，前提是這一借方余額不是負值。作為資產(chǎn)，它代表的或者是一種財產(chǎn)權利，或者是所取得的價值，有的則是為取得財產(chǎn)權利或為將來取得財產(chǎn)而發(fā)生的費用支出”。這一認識的基本特征是將資產(chǎn)視為借方余額的體現(xiàn)物。據(jù)此，不僅借方余額所體現(xiàn)的應收賬款、存貨、設備、廠房等要確認為資產(chǎn)，而且由借方余額所體現(xiàn)的遞延費用等項目也可以確認為資產(chǎn)。顯然，這種觀點只是從會計結賬技術的角度來理解資產(chǎn)，很難說是在描述資產(chǎn)的性質(zhì)。

3.經(jīng)濟資源觀

經(jīng)濟資源觀是1957年美國會計學會發(fā)表的《公司財務報表所依恃的會計和報表準則》中明確指出:“資產(chǎn)是一個特定會計主體從事經(jīng)營所需的經(jīng)濟資源，是可以用于或有益于未來經(jīng)營的服務潛能總量”。明確了資產(chǎn)與特定會計主體之間的關系，即特定會計主體能夠借助資產(chǎn)業(yè)從事未來經(jīng)營。1970年，美國會計準則委員會在其發(fā)布的第4號公告中提出了一個資產(chǎn)定義:“資產(chǎn)是按照公認會計原則確認和計量的企業(yè)經(jīng)濟資源，資產(chǎn)也包括某些雖不是資源但按照公認會計原則確認和計量的遞延費用”。這一定義雖然明確指出資產(chǎn)的實質(zhì)是經(jīng)濟資源，但卻認為，經(jīng)濟資源應否視為資產(chǎn)，取決于公認會計原則的確認和計量標準，這就把資產(chǎn)的實質(zhì)與資產(chǎn)的確認和計量之間的主從關系顛倒了。

4.未來經(jīng)濟利益觀

1962年，穆尼茨與斯普勞斯在《會計研究論叢》第3號—— 《企業(yè)普遍適用的會計準則》這一文獻中明確提出:“資產(chǎn)是預期的未來經(jīng)濟利益，這種經(jīng)濟利益已經(jīng)由企業(yè)通過現(xiàn)在或過去的交易獲得。”FASB在《財務會計概念公告》第6號中提出: “資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項中所取得或加以控制的?！?/p>

未來經(jīng)濟利益觀認為，資產(chǎn)的本質(zhì)在于它蘊藏著未來的經(jīng)濟利益。因此，對資產(chǎn)的確認或判斷不能看它的取得是否支付了代價，而要看它是否蘊藏著未來的經(jīng)濟利益。

資產(chǎn)定義應包括兩個要義:

(1)資產(chǎn)的經(jīng)濟屬性即能夠為企業(yè)提供未來經(jīng)濟利益，這也是資產(chǎn)的本質(zhì)所在。也就是說，不管是有形的還是無形的，要成為資產(chǎn)，必須具備能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力，這是資產(chǎn)的第一要義。

(2)資產(chǎn)的法律屬性即必須是為企業(yè)所控制，也就是說，資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益能可靠地流入本企業(yè)，為本企業(yè)提供服務能力，而不論企業(yè)是否對它擁有所有權，這是資產(chǎn)的第二要義。

三、我國對資產(chǎn)的重新定義

我國在《企業(yè)會計準則——基本準則》將資產(chǎn)定義為:資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。這一定義，忽略了作為企業(yè)資產(chǎn)應當具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應當是“預期會給企業(yè)帶未來經(jīng)濟利益”。按照我國基本準則規(guī)定的定義，在實務工作中產(chǎn)生的主要問題是:即使企業(yè)擁有或者控制的資源不能再給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上列示，從而造成了企業(yè)產(chǎn)不實。

《企業(yè)財務會計報告條例》中對資產(chǎn)進行了重新定義:資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。并以此為依據(jù)制定了《企業(yè)會計制度》。

對比兩個定義可以看出，《企業(yè)財務會計報告條例》中資產(chǎn)定義在三個方面對原定義作了修正:一是新的定義把資產(chǎn)的內(nèi)涵真正揭示了出來，強調(diào)資產(chǎn)的實質(zhì)是預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，而原定義卻忽視了這一點。企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)必須具有用性和盈利性，具有為企業(yè)服務能力或服務潛力、能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或者控制別人得到這種利益都應該是企業(yè)的資產(chǎn)。相反，如果企業(yè)某項財產(chǎn)預期不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，則該財產(chǎn)不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。二是新定義中刪去了“能以貨幣計量”。主要原因是貨幣計量是會計確認和計量的問題，不是資產(chǎn)的本質(zhì)特征，只需要在關于資產(chǎn)的確認標準中規(guī)定，不必在資產(chǎn)的定義中進行提及。三是新定義中把“經(jīng)濟資源”修正為“資源”。預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的不僅僅是經(jīng)濟資源，也不僅僅是單一的、靜態(tài)的、具體的某一資產(chǎn)。

［1］牛曉虎.資產(chǎn)的定義:回顧與思考 ［J］.財會通訊.2007.

［2］奧喜平.論資產(chǎn)的不足及資產(chǎn)的本質(zhì) ［J］.財會月刊.2012.

李喚兒 (1993－)，女，漢族，山西省呂梁市，碩士，山西財經(jīng)大學，研究方向:會計理論。