谷繼澤

摘 要：會(huì)計(jì)目標(biāo)定位理論是會(huì)計(jì)研究的一項(xiàng)基礎(chǔ)內(nèi)容，不僅是會(huì)計(jì)人員研究討論的重點(diǎn)課題，也是管理人員研究的一項(xiàng)重要內(nèi)容。其研究的主要內(nèi)容就是根據(jù)會(huì)計(jì)責(zé)任觀和決策有用觀，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)制定，而其目標(biāo)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)取決于財(cái)務(wù)的所形成的會(huì)計(jì)環(huán)境。由于我國(guó)市場(chǎng)與國(guó)外有一定的差異，所以大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境與國(guó)外也存在一定的不同。在會(huì)計(jì)研究方面也不能完全按照國(guó)外的相關(guān)理論進(jìn)行研究，所以對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行研究進(jìn)行制定，是我國(guó)會(huì)計(jì)研究的主要內(nèi)容。文章對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)和相關(guān)影響因素進(jìn)行管理，盡可能詳細(xì)的分析了對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)產(chǎn)生影響的一些因素，旨在為我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定提供參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 目標(biāo)定位創(chuàng)新 理論觀點(diǎn)

中圖分類(lèi)號(hào)：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）03-124-02

一、會(huì)計(jì)目標(biāo)概述

會(huì)計(jì)目標(biāo)是指在財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的效果的抽象理論?？傮w來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)目標(biāo)是連接會(huì)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)環(huán)境的重要橋梁，其作用就是將會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行綜合，從而發(fā)揮出會(huì)計(jì)工作應(yīng)有的效果。具體而言，會(huì)計(jì)目標(biāo)中主要包含了兩個(gè)重要因素：第一，在一定的財(cái)務(wù)環(huán)境下而形成的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)按照怎樣的標(biāo)準(zhǔn)為誰(shuí)提供怎樣的信息；第二，會(huì)計(jì)目標(biāo)是所有會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)和起點(diǎn)，采用怎樣的會(huì)計(jì)報(bào)告作為會(huì)計(jì)目標(biāo)，將對(duì)會(huì)計(jì)工作的信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告等情況進(jìn)行詳細(xì)制定，最終影響到會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則的制定。在國(guó)際化的會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)目標(biāo)將會(huì)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)審核協(xié)調(diào)產(chǎn)生巨大的影響。

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)理論觀點(diǎn)

（一）受托責(zé)任觀

就會(huì)計(jì)行業(yè)中的受托責(zé)任觀來(lái)說(shuō)，其主要代表文獻(xiàn)就是會(huì)計(jì)學(xué)家井鳩雄士所著的《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》。會(huì)計(jì)行業(yè)中的受托責(zé)任觀的發(fā)展與現(xiàn)代公司制企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展休戚相關(guān)，所以對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，公司的會(huì)計(jì)環(huán)境應(yīng)當(dāng)與受托責(zé)任制相結(jié)合。世界的工業(yè)革命對(duì)會(huì)計(jì)理論發(fā)展有著十分深遠(yuǎn)的意義影響。隨著公司制度的興起，就導(dǎo)致了現(xiàn)代社會(huì)中企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離開(kāi)來(lái)，從而導(dǎo)致資源經(jīng)營(yíng)者的負(fù)責(zé)接受委托，而資源的所有者負(fù)責(zé)提供資金的運(yùn)營(yíng)情況。資源委托方關(guān)注的更多是企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)完成盈利，實(shí)現(xiàn)資源財(cái)產(chǎn)的保值和增值；而受托方則應(yīng)當(dāng)在合理的情況下盡可能對(duì)資源進(jìn)行合理的調(diào)用和管理，承擔(dān)委托方所關(guān)注的委托，對(duì)資源進(jìn)行合理的利用，使其盡可能保值增值。而受托方有義務(wù)及時(shí)對(duì)委托方報(bào)告其資源的利用情況，同時(shí)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中如果需要進(jìn)行較大的決策，受托方也需要告知委托方，并了解委托方的相關(guān)意見(jiàn)，避免造成資源的損失和貶值。而雙方在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要通過(guò)制定相關(guān)的法規(guī)、合約或條例，從而約束和激勵(lì)雙方的行為，以保證在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中避免出現(xiàn)糾紛等情況。而受托責(zé)任觀就是在這種背景下建立起來(lái)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。在受托責(zé)任觀中，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是按照一定的方式對(duì)受托方與委托方之間的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，將受托方的資源情況和公司經(jīng)營(yíng)情況完整、詳細(xì)、公平的反饋給委托方，想要實(shí)現(xiàn)這樣的會(huì)計(jì)目標(biāo)，就應(yīng)當(dāng)按照歷史成本計(jì)量屬性與歷史成本會(huì)計(jì)模式進(jìn)行管理。在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)當(dāng)更加重視其可靠性，從而提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，而會(huì)計(jì)報(bào)表則應(yīng)當(dāng)使用收益表來(lái)報(bào)告會(huì)計(jì)信息。

（二）決策有用觀

決策有用觀是在資本市場(chǎng)以及證券市場(chǎng)中不斷擴(kuò)大的經(jīng)濟(jì)背景下形成的。隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，資源的分配方式也是通過(guò)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)節(jié)，而決策有用觀就是建立在將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和資源擁有權(quán)相互分離的基礎(chǔ)上的。通常來(lái)說(shuō)，按照現(xiàn)代市場(chǎng)的資源配置，資源分配的合理度占主要地位。而資源管理和資源擁有雙方不能直接進(jìn)行溝通，而是需要現(xiàn)有的或潛在的投資者、債權(quán)人及其他信息使用者介入到會(huì)計(jì)信息管理中來(lái)，這類(lèi)管理模式主要是為企業(yè)提供有效信息，為其提供相關(guān)的信息資料。而對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量來(lái)說(shuō)，采用多種會(huì)計(jì)計(jì)量選擇的方式進(jìn)行選擇時(shí)，能夠給予企業(yè)更多的選擇余地和選擇信息，從而提高企業(yè)的信息擁有量，對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境與財(cái)政狀況更好的掌握。這種方式還能夠在一定程度上對(duì)財(cái)政狀況與會(huì)計(jì)情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，幫助企業(yè)制定相關(guān)的管理政策，借由這種方式才能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者和經(jīng)營(yíng)者提供正確的會(huì)計(jì)信息，形成決策有用情況，幫助企業(yè)發(fā)展。而企業(yè)相關(guān)的決策制定者和決策實(shí)施者應(yīng)當(dāng)根據(jù)物價(jià)的變動(dòng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，對(duì)企業(yè)采用不同的管理模式，必要時(shí)也可以采用多種管理方式并行的方式對(duì)市場(chǎng)環(huán)境和具體情形進(jìn)行掌握，如現(xiàn)行成本計(jì)量模式、公允價(jià)值計(jì)量模式等。

（三）兩種觀點(diǎn)的比較

根據(jù)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)來(lái)看，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)環(huán)境的決定性因素。受托責(zé)任觀和決策有用觀是站在兩個(gè)較為對(duì)立的立場(chǎng)企業(yè)的財(cái)政狀況進(jìn)行管理和掌控的。兩種決策方式雖然存在一定的對(duì)立性，但是在現(xiàn)代的會(huì)計(jì)管理模式中，兩種決策方式都具備一定的合理性。因?yàn)閮煞N決策觀常用于不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況和管理體制對(duì)兩種決策觀進(jìn)行選擇。受托責(zé)任觀通常用于受托關(guān)系較為明確，資源提供者與資源管理者能夠直接接觸，不存在管理延遲。同時(shí)，管理者和提供者都應(yīng)當(dāng)對(duì)受托資源的保值增值情況較為關(guān)注，希望達(dá)成共贏的目的。但由于我國(guó)現(xiàn)代的資本市場(chǎng)發(fā)展還處于初期階段，發(fā)展還不夠成熟，所以就我國(guó)而言，大多數(shù)企業(yè)都不采用受托責(zé)任觀進(jìn)行會(huì)計(jì)目標(biāo)制定。而決策有用觀往往適用于資源管理者和資源提供者的難以或不能進(jìn)行直接接觸的情況，并且資源管理者對(duì)資源的保值與增值無(wú)相關(guān)責(zé)任的情況，這種方式主要是保障資源提供者的利益，在這種模式下，資源提供者能夠根據(jù)自己的判斷對(duì)資源的投入與使用進(jìn)行把控，而管理者只需要完成提供者所交遞的任務(wù)即可。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展壯大，資本市場(chǎng)已經(jīng)成為了管理者和提供者的溝通媒介，資源優(yōu)化配置是現(xiàn)代市場(chǎng)環(huán)境變化的主要因素。兩種不同的決策觀強(qiáng)調(diào)對(duì)不同的對(duì)象進(jìn)行會(huì)計(jì)信息服務(wù)。對(duì)于不同的會(huì)計(jì)環(huán)境來(lái)說(shuō)，受托責(zé)任觀的服務(wù)對(duì)象通常是企業(yè)的所有者，而在這種決策觀下的會(huì)計(jì)信息服務(wù)主要是滿足企業(yè)擁有者對(duì)企業(yè)管理者的監(jiān)督和考核。由于這種方式的管理要求較高，常見(jiàn)于許多大型企業(yè)，具有較為完善的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)和管理模式。而決策有用觀則要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)服務(wù)于利益相關(guān)人，主要是滿足對(duì)企業(yè)資產(chǎn)增值和保值的要求，在這種管理模式下的相關(guān)利益者呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)，而利益面也更加廣泛，大致利益鏈包括現(xiàn)有或潛在的投資人、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)等，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都采用這種會(huì)計(jì)觀。

三、會(huì)計(jì)目標(biāo)的預(yù)測(cè)和定位

就我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位來(lái)看，我國(guó)在根據(jù)實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行制定的時(shí)候，不僅需要保持市場(chǎng)和企業(yè)的穩(wěn)定性，還應(yīng)當(dāng)兼顧企業(yè)的發(fā)展，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行制定和預(yù)測(cè)。

我國(guó)現(xiàn)階段施行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，其主要資本依然是國(guó)有資本，而投資、經(jīng)濟(jì)較為靈活的非國(guó)有資本主要作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展主流，其中經(jīng)濟(jì)大多掌握在集體、私人、外商等對(duì)象手中，這些對(duì)象都是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)資本的主要供給者。而我國(guó)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，職業(yè)投資人大多為大眾散戶(hù)，其文化教育水平與相關(guān)市場(chǎng)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)普遍較低，難以獨(dú)立對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，所以大多采用決策有用觀對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理。

就目前而言，大多數(shù)企業(yè)的外部融資主要是通過(guò)銀行中其他投資人，包括國(guó)家銀行、企業(yè)法人和一般投資人的投資來(lái)完成的。而我國(guó)證券市場(chǎng)上的職業(yè)投資人所占比例較小，但近年來(lái)，由于市場(chǎng)整體素質(zhì)的不斷提高，職業(yè)投資人所占比例也有較大幅度上升的趨勢(shì)。而就我國(guó)而言，會(huì)計(jì)信息使用人群有以下幾種：（1）企業(yè)管理型投資人和企業(yè)的管理者，由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和資產(chǎn)保值增值情況與其利益息息相關(guān)，所以需要對(duì)信息情況進(jìn)行實(shí)施管理和檢測(cè)。（2）主要是向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款的貸款人，其關(guān)注的內(nèi)容主要是會(huì)計(jì)管理信息與其利益和貸款相連接的部分，尋找真實(shí)有效的財(cái)務(wù)管理信息，主要目的是保證其利益。（3）以收入和利益作為目的的職業(yè)投資人，如果我國(guó)國(guó)有持股在某企業(yè)占到了一定的比例，那么上市公司流通股的比例將會(huì)加大，職業(yè)投資人就會(huì)隨著國(guó)有持股的信息進(jìn)行證券減持，以保證自己的盈利。所以職業(yè)投資人也對(duì)決策有用信息的需求較大，主要是為了滿足其在市場(chǎng)的資源增值。（4）除了國(guó)有投資以外的其他類(lèi)型的投資人，其主要目的就是為了對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行監(jiān)管，掌握企業(yè)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)管理信息。

就目前而言，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展下的會(huì)計(jì)體系會(huì)對(duì)相關(guān)企業(yè)利益人員造成一定的影響。研究表明，我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)將受托責(zé)任制作為主要目標(biāo)，將策略有用性作為目標(biāo)制定的一項(xiàng)影響因素，從而適應(yīng)符合中國(guó)特色市場(chǎng)的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)社會(huì)主義也在不斷進(jìn)步，會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象也逐漸呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策有用觀，從而符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展。

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（作者單位：黑龍江省佳木斯大學(xué)附屬第一醫(yī)院 黑龍江佳木斯 154002）

（責(zé)編：玉山）