石佳禾

摘要：淘寶作為當前代表性的電商企業(yè)，包含豐富的新型交易模式。以淘寶交易為例，明確了淘寶銷售收入核算對象以及確認和計量原則，同時針對一般銷售業(yè)務(wù)和特殊銷售業(yè)務(wù)的流程和特點，對收入確認所采用的具體方式以及對應(yīng)的會計賬務(wù)處理進行了具體的分析和總結(jié)。

關(guān)鍵詞：電商；銷售；收入；淘寶

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.30.056

1引言

20世紀90年代計算機和信息技術(shù)的發(fā)展，推動了社會經(jīng)濟環(huán)境的自動化、無紙化、數(shù)字化，也改變了許多企業(yè)的生產(chǎn)方式和管理模式。在大數(shù)據(jù)時代，越來越多的經(jīng)銷商和消費者改變了原先在實體店線下交易的習慣，將精力投向高效、精準的網(wǎng)絡(luò)交易平臺。這些以幾何級數(shù)增長的消費潛力和網(wǎng)絡(luò)信息數(shù)據(jù)因為能給企業(yè)帶來巨額潛在收益，從而使買賣雙方的企業(yè)都開始投資基于互聯(lián)網(wǎng)的電子交易模式?！半娮由虅?wù)”便在這種環(huán)境下應(yīng)運而生。作為因特網(wǎng)的一種新型商業(yè)模式，電子商務(wù)給會計領(lǐng)域收入確認和計量的相關(guān)問題帶來沖擊和挑戰(zhàn)。如何處理會計確認、計量對于企業(yè)財務(wù)的核算和管理是至關(guān)重要的，因此在現(xiàn)金互聯(lián)網(wǎng)時代研究電子商務(wù)的會計確認和計量方法具有深遠意義。淘寶是當前極具代表性的電子商務(wù)企業(yè)，是我國最大的網(wǎng)絡(luò)交易平臺，因此所包含的新型交易模式十分豐富。本文以淘寶交易為例，結(jié)合淘寶不同的交易模式，來研究賣方對應(yīng)的會計收入確認方法以及相關(guān)分錄的編寫，以求規(guī)范“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下收入的會計處理。

2淘寶銷售收入的確認與計量

2.1銷售收入的核算對象分類

根據(jù)淘寶目前銷售的產(chǎn)品性質(zhì)的不同，本文將銷售收入的核算對象分為兩類：傳統(tǒng)有形商品銷售和無形商品銷售。

2.1.1傳統(tǒng)有形商品銷售

傳統(tǒng)有形商品銷售是指商家通過淘寶這個商務(wù)平臺來銷售具有一定的物理形態(tài)，且需要通過物流運送到客戶手中的商品。因此，這類商品的銷售與物流緊密結(jié)合，要經(jīng)過商家的發(fā)貨、買家的收貨確認這一過程。

2.1.2無形商品銷售

無形商品是沒有具體實物形態(tài)的，這種商品銷售過程不涉及具體實物的轉(zhuǎn)移，因此不存在物流費用。無形商品銷售收入主要由服務(wù)銷售收入構(gòu)成，企業(yè)通過淘寶交易平臺向客戶提供基礎(chǔ)服務(wù)，也可以按照客戶需求提供其他的增值服務(wù)，具體的包括像電子書、信息、計算機或手機軟件等數(shù)字產(chǎn)品出售，此外還有與廣告、網(wǎng)絡(luò)游戲、理財、教育等有關(guān)的增值服務(wù)。

2.2銷售收入的確認與計量

根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件時才能確認為企業(yè)的收入：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。在電子商務(wù)環(huán)境下，由于淘寶交易平臺新型銷售模式不同于實體店鋪，因此銷售收入確認根據(jù)不同業(yè)務(wù)的流程的不同，收入確認的時點、金額也都不一樣。本文將在后面對淘寶存在的一般銷售業(yè)務(wù)和特殊銷售業(yè)務(wù)進行具體的討論。

3淘寶一般銷售業(yè)務(wù)的會計處理

淘寶的交易流程通常都涉及第三方支付平臺支付寶，對于一般的銷售業(yè)務(wù)具體的交易流程和相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

第一步：買家拍下商品提交訂單，向支付寶支付貨款和運費，支付寶通知賣家發(fā)貨。此時，賣家不用做任何處理，因為此時并沒有發(fā)生商品的所有權(quán)上轉(zhuǎn)移。

第二步：賣家收到通知后根據(jù)訂單中買家的收貨地址聯(lián)系快遞公司發(fā)出商品。此步驟將根據(jù)不同的情況進行相應(yīng)的會計處理。

3.1商品不能退回（若無質(zhì)量問題）

對于不能無質(zhì)量問題不能退貨的商品，賣家一般可以在發(fā)貨后就確認收入，因為賣家已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，賣方已經(jīng)不能對商品實施有效控制。此時，賣家以實際收到的貨款確認相應(yīng)的收入和增值稅，同時確認相應(yīng)的成本。

3.2商品在一定期限內(nèi)可以退回（七天或七天以上無理由退貨）

根據(jù)收入的會計準則內(nèi)容，如果企業(yè)能夠根據(jù)以往的經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐嘶乜赡苄圆⒋_認與退貨相關(guān)負債的，通常應(yīng)在商品發(fā)出時確認收入。像國內(nèi)學者楊志強、黃林娜、黃椿麗等（2014）認為可以運用經(jīng)驗法來核算商家的銷售收入，賣家根據(jù)以往的銷售經(jīng)驗，估計出合理的退貨率，在發(fā)出商品時就對不發(fā)生退貨的部分確認銷售收入。由于退貨率的估計對于賣家來說主觀性較大，特別是淘寶交易的穩(wěn)定性不強容易使估計數(shù)和實際數(shù)有較大偏離，因此本文認為可以通過設(shè)置“預(yù)收賬款——支付寶”這一會計科目，基于權(quán)責發(fā)生制遵循收入的確認原則來實現(xiàn)收入的確認。即在發(fā)出商品時，賣家的賬務(wù)處理為：

借：預(yù)收賬款——支付寶

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

第三步：快遞公司將商品送至買家。此步驟沒有涉及賣家的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因此賣家不用進行賬戶處理。

第四步：買家收到商品。

（1）買家確認收貨，或在付款期限截止前仍未發(fā)生退貨，資金從支付寶平臺直接轉(zhuǎn)到賣家的支付寶賬戶上，此時賣家不用做賬務(wù)處理。

（2）買家提交退貨申請，賣家同意后買家聯(lián)系快遞根據(jù)賣家提供的退貨地址將商品退回，賣家收到商品后確認退貨處理，資金從支付寶平臺轉(zhuǎn)到買家的支付寶賬戶。此時，賣家的賬務(wù)處理為：

借：庫存商品

貸：預(yù)收賬款——支付寶

（3）如果存在換貨情況，步驟等于退貨后賣家再發(fā)貨，最終買家確認收貨后資金轉(zhuǎn)入賣家賬戶。賣家的賬務(wù)處理方法與之前的步驟相同。

4淘寶特殊交易業(yè)務(wù)的會計處理

4.1淘寶試用業(yè)務(wù)

在淘寶的交易平臺上，許多商家為了對新產(chǎn)品進行推廣，會讓消費者試用。這項業(yè)務(wù)中商家沒有經(jīng)濟利益流入，但根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，應(yīng)視同銷售貨物。因此本文認為商家應(yīng)將試用業(yè)務(wù)視為銷售。淘寶的試用銷售方式主要分為免費使用和付郵費使用，在這兩種不同的試用方法下，商家的會計賬務(wù)處理方法也不同。

4.1.1免費使用

免費試用是消費者對試用商品進行申請，申請通過后商家根據(jù)消費者的收貨地址將商品寄出。在此過程中，消費者沒有任何資金支出，而商家除將商品免費贈送給消費者外還需支付快遞費用。具體賬務(wù)處理如下：

借：銷售費用

貸：庫存商品（商品成本）

銀行存款/庫存現(xiàn)金——郵費（快遞費用）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

4.1.2付郵費試用

付郵費試用是消費者需要支付商品寄往消費者住址的快遞費用。具體賬務(wù)處理如下：

借：銷售費用

貸：庫存商品（商品成本）

應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）

4.2店鋪紅包和優(yōu)惠券、滿減及直接打折

店鋪紅包和優(yōu)惠券是消費者在淘寶特定的店鋪中領(lǐng)取，可以直接抵用或者是當消費者在該店鋪購買商品達到一定金額時才能抵用。滿減活動是店鋪直接推出的促銷方案，即當購買商品達到一定金額后，買家拍下商品支付時會自動扣除滿足條件的優(yōu)惠金額。直接打折也是傳統(tǒng)意義上的商業(yè)折扣。這些淘寶的交易的促銷模式在實質(zhì)上都屬于涉及商業(yè)折扣的銷售商品。因此，當出現(xiàn)店鋪紅包和優(yōu)惠券、滿減及直接打折時，賣家按照折扣后的金額也就是賣家實際收到的價款來確定銷售商品收入金額，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。特別的，對于購買不同的商品而使用這些優(yōu)惠折扣，在確認收入的時候可以把實際收到的價款按照各商品的公允價值在商品之間進行分攤，從而來確認每件商品的銷售收入。

4.3“好評返現(xiàn)”

在淘寶的平臺上，很多店鋪在銷售商品時會采用“好評返現(xiàn)”的銷售方式，也就是消費者在收到商品確認收貨以后，對商品發(fā)布五星好評，截圖告知商家后，商家會向買家的支付寶賬號支付小額的現(xiàn)金。這種交易方式主要是為了提高商品的好評率，能夠影響其他的潛在消費者對此商品的選擇，同時還能夠加快資金的回收，提高資金的回籠效率。從操作流程和使用目的來看，這是一個明顯的營銷手段，因此本文認為應(yīng)該將“返現(xiàn)”的金額作為銷售費用來進行賬務(wù)處理。

4.4搭配套餐

搭配套餐也是在淘寶中商家常使用的一種銷售手段，具體來說就是商家為了能讓消費者購買更多的商品，會將兩種或兩種以上的商品搭配成套餐進行捆綁銷售，這樣的模式下買家支付的套餐總額要小于單獨購買每個商品價格之和。本文認為，在搭配套餐的業(yè)務(wù)模式下，商家應(yīng)該按照各商品的成本比例來分攤確認各項商品的銷售收入。

4.5分期付

分期付作為互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展下而推出的一種新型支付方式，它改變了消費者對資金的利用程度，對于價格較高的商品，分期付款的方式大大減小了消費者的心理壓力，激發(fā)了消費者的購買意愿，也提高了消費者潛在的購買能力。對于貨款收回的期限不超過一年，商品價值不大，銷售業(yè)務(wù)實質(zhì)上不具有融資性質(zhì)的銷售，本文認為可以分期確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，即按照約定的買家付款日期分別確認銷售收入。但是對于貨款收回期限較長，且商品價值較高，銷售業(yè)務(wù)在實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售，本文認為需按照具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品來處理。因此在一開始需要將商品的總價值計入“長期應(yīng)收款”科目，并按照未來還款期限收款額的現(xiàn)值來確認“主營業(yè)務(wù)收入”，確定“未實現(xiàn)融資收益”，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

4.6附“運費險”的銷售退回

近幾年來，保險企業(yè)進駐淘寶開始與各商家開展合作，針對淘寶銷售業(yè)務(wù)中退貨率較高的情況退出了新型保險——運費險。一種退貨運費險是賣家提前為商品購買運費險，當買家購買此商品后如果發(fā)生退貨行為，買家先自行墊付運費，留下快遞單號，當賣家收到退回的商品并確認退貨時，保險公司在退貨完成的一定時間內(nèi)按照約定向買家進行運費的賠付。本文認為這種賣家支付“運費險”的方式屬于一種明顯的銷售手段，因此在會計核算過程中可以把此費用支出計入“銷售費用”科目。另一種退貨運費險是買家在購買商品時可以自愿選擇購買運費險，這種由買家支付運費險的銷售退回過程，對賣家來說沒有發(fā)生額外的資金流動，因此賣家按照正常的銷售業(yè)務(wù)處理即可。

參考文獻

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