這些天，數(shù)個(gè)臺(tái)資企業(yè)的臺(tái)籍高管發(fā)來郵件向我諮詢CRS在中國（包括大陸、香港）執(zhí)行的情況，言辭中無不驚慌，他們拿著不菲的薪資，為了避稅，在海外、兩岸三地都設(shè)立了存款賬戶，有的還進(jìn)行了投資；另有臺(tái)資企業(yè)雖然在中國大陸境內(nèi)設(shè)立，但部分交易是通過香港或其他國家的海外賬戶來完成的。他們非常擔(dān)心，CRS的實(shí)施使他們個(gè)人或企業(yè)的境外資產(chǎn)陷入了「裸奔」的境地，又認(rèn)為中國大陸稅法原則上無追溯期限，將來這些海外賬戶的資金恐怕難逃大陸境內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)追稅的風(fēng)險(xiǎn)。此外，一些在海外旅居，又拿著中國身份證的華人，也很擔(dān)心兩邊財(cái)產(chǎn)「互透」的後果，或者前陣子時(shí)興的在香港購買收益類保險(xiǎn)的陸客，擔(dān)心被大陸課稅，及轉(zhuǎn)移資產(chǎn)成本上升的問題……

何為CRS？

伴隨經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加快，國內(nèi)納稅居民通過境外金融機(jī)構(gòu)持有或管理資產(chǎn)，並將收益隱匿在境外金融賬戶中以逃避居民納稅義務(wù)的現(xiàn)象日漸嚴(yán)重，各國對(duì)加強(qiáng)國際稅收資訊交換、打擊跨境避稅、維護(hù)本國稅收權(quán)益的意願(yuàn)十分迫切。

2014年7月，獲得G20布里斯班峰會(huì)的核準(zhǔn)與推廣，OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）發(fā)佈了「金融賬戶涉稅資訊自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)」（縮寫為「CRS」，簡(jiǎn)稱「標(biāo)準(zhǔn)」），目前已有101個(gè)國家或地區(qū)承諾實(shí)施CRS，中國（除臺(tái)灣地區(qū)）也在承諾者之列。2015年7月，經(jīng)12屆人大常委會(huì)批準(zhǔn)，《多邊稅收征管互助公約》對(duì)大陸生效；12月，國家稅務(wù)總局簽署了《金融賬戶涉稅資訊自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》，為大陸與其他國家（含地區(qū)，下同）間相互交換金融賬戶涉稅資訊增加了操作層面的多邊法律工具。2016年10月中國大陸發(fā)佈了「非居民金融賬戶涉稅資訊盡職調(diào)查管理辦法」（俗稱中國版CRS，簡(jiǎn)稱「辦法」），為大陸實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)提供法律依據(jù)和操作指引。

根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，A、B兩國均為標(biāo)準(zhǔn)參與國的，首先由A國金融機(jī)構(gòu)通過盡職調(diào)查程序識(shí)別B國稅收居民個(gè)人和企業(yè)在A國該機(jī)構(gòu)開立的賬戶，按年向A國主管部門報(bào)送上述賬戶的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、賬號(hào)、餘額、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等資訊，再由A國稅務(wù)主管當(dāng)局遞送資訊給B國稅務(wù)主管當(dāng)局；如果B國發(fā)現(xiàn)該稅收居民根據(jù)A國法律也被認(rèn)定是A國稅收居民的，B國也將該稅收居民在B國金融機(jī)構(gòu)的相關(guān)資訊遞送至A國稅務(wù)主管當(dāng)局，最終實(shí)現(xiàn)各國對(duì)跨境稅源的有效監(jiān)管。CRS關(guān)注的是金融賬戶不僅指存款賬戶，還包括證券賬戶、理財(cái)產(chǎn)品/基金/信託等託管賬戶、現(xiàn)金價(jià)值保險(xiǎn)合約、年金合約、持有投資機(jī)構(gòu)的股權(quán)和債權(quán)權(quán)益在內(nèi)的其他賬戶，這些都屬於需申報(bào)的的金融賬戶範(fàn)疇，理論上正如大陸財(cái)經(jīng)評(píng)論員葉檀所言：「基本上將財(cái)富一網(wǎng)打盡」。

個(gè)人和企業(yè)如何判斷自身是大陸稅收居民還是他國稅收居民？

根據(jù)大陸稅法，中國稅收居民個(gè)人是指中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的自然人。關(guān)於「有住所」的意義，很多境外人士看不懂，疑惑如果自己在大陸買了房，成了家，是否就成了一個(gè)在大陸「有住所」的稅收居民？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)於印發(fā)<徵收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》89號(hào)文件規(guī)定：個(gè)人所得稅中住所為「習(xí)慣性居住」。所謂習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅遊等而在中國境外居住的，在其原因消除之後，必須回到中國境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國即為該納稅人習(xí)慣性居住地。因此這個(gè)「住所」仍偏重於國籍的概念，並不是說在大陸有房屋產(chǎn)權(quán)，成了家，有住的地方就是稅法上所稱的「有住所」。

另外，雖然各國立法有所不同，但基本上規(guī)定在一國停留超過一定時(shí)間即可能構(gòu)成該國的稅收居民。比如大陸稅法規(guī)定，在大陸居住滿一個(gè)納稅年度，臨時(shí)出境連續(xù)不超過30日，且累計(jì)不超過90日的，這個(gè)外國人在該年度被認(rèn)定為大陸納稅居民個(gè)人，被認(rèn)定為大陸納稅居民滿一年不到五年的，僅就大陸所得徵稅；五年以上的，對(duì)境外收入也要徵稅。但由於過往各國資訊互不交換，一般不會(huì)有符合條件的外國人主動(dòng)申報(bào)，但理論上中國大陸加入CRS後，該外國人在大陸被認(rèn)定為稅務(wù)居民後，在另一CRS成員國有賬戶資訊的，會(huì)交換至大陸。

大陸稅收居民企業(yè)則指在大陸依法設(shè)立或者雖按外國法律設(shè)立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在大陸的，後者常見的有在百幕大，英屬維京設(shè)立，管理機(jī)構(gòu)在大陸的企業(yè)。

CRS執(zhí)行對(duì)在居民國境外的金融機(jī)構(gòu)存有資產(chǎn)的人有什麼影響？

根據(jù)辦法，大陸稅收居民應(yīng)配合金融機(jī)構(gòu)完成稅收居民身份確認(rèn)（僅需在聲明文件上勾選中國稅收居民即可）。確認(rèn)為大陸稅收居民的，金融機(jī)構(gòu)不會(huì)收集和報(bào)送相關(guān)賬戶資訊，更不會(huì)將賬戶資訊交換給他國，確認(rèn)為非居民的，就要報(bào)送資訊給他國，但是同時(shí)是大陸稅收居民又依另一CRS參與國法律被認(rèn)定為該國稅收居民的，在大陸仍被視為非居民，要與該國進(jìn)行資訊交換。

理論上，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)並非增加新稅種，約束的對(duì)象是利用境外賬戶逃避稅的個(gè)人、企業(yè)，對(duì)於依法誠信納稅的個(gè)人和企業(yè)，標(biāo)準(zhǔn)並不會(huì)增加其稅收負(fù)擔(dān)。問題是在以前互不通資訊的時(shí)代，多少人會(huì)老老實(shí)實(shí)申報(bào)呢？

同理，外籍華人、外國永久居留權(quán)取得者，或者在境外停留超過一定時(shí)間的華僑，根據(jù)所在國法律已經(jīng)構(gòu)成當(dāng)?shù)囟愂站用?，該人員儲(chǔ)存在大陸的收入也會(huì)被大陸方面告知當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)。目前，大陸已經(jīng)與104個(gè)國家和地區(qū)簽署了雙邊稅收協(xié)定（安排），某國居民在境外繳納的稅款可以根據(jù)相關(guān)協(xié)定享受境外稅收抵免，但加入CRS，客觀上會(huì)導(dǎo)致在高稅率國家補(bǔ)繳與低稅率國家之間的稅差。

為CRS相關(guān)個(gè)人或企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)做些什麼或怎樣作配合？

按照辦法的要求，大陸境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)將從2017年1月1日起對(duì)新開賬戶開展盡職調(diào)查。對(duì)於在金融機(jī)構(gòu)開立新賬戶的個(gè)人、企業(yè)來說，開戶時(shí)僅需填寫一份聲明文件，聲明其稅收居民身份。對(duì)個(gè)人而言，需要聲明是否為中國稅收居民或者非居民；對(duì)企業(yè)而言，需要聲明是否為中國稅收居民、非居民或者消極非金融機(jī)構(gòu)（較常見指非CRS參與國稅收居民設(shè)立在中國大陸的非金融機(jī)構(gòu)，需要「穿透」識(shí)別其背後的實(shí)控或管理者，視情況將資訊回饋給參與CRSR 實(shí)控或管理者所在國政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)，以免實(shí)控或管理者故意將非金融機(jī)構(gòu)設(shè)立在非CRS參與國來逃避資訊互換。

另外，金融機(jī)構(gòu)將對(duì)2017年1月1日以前開立的存量賬戶進(jìn)行資訊檢索，識(shí)別是否為非居民賬戶。一般來說，個(gè)人和企業(yè)無需向金融機(jī)構(gòu)提供額外資料，對(duì)一些疑問賬戶，為識(shí)別賬戶持有人的稅收居民身份，金融機(jī)構(gòu)可能會(huì)要求個(gè)人和企業(yè)提供聲明文件，未聲明超過一定期限的視為非居民賬戶。陸客在香港金融機(jī)構(gòu)開戶除了需相關(guān)證件手續(xù)齊全外，在客戶如實(shí)告知開戶目的方面要求越來越緊了。香港的保險(xiǎn)公司已經(jīng)開始啟動(dòng)新的保單申請(qǐng)表，陸客購買新保單必須填一份表格，內(nèi)容包括稅務(wù)居住地及稅務(wù)編號(hào)，如客戶不能提交相關(guān)資訊則不能投保。

總之，CRS將影響全球私人財(cái)富結(jié)構(gòu)的配置。如居民國稅收居民在海外設(shè)立的賬戶，或設(shè)立的海外的企業(yè)銀行賬戶將受到影響。其次，海外保單、海外家族信託也屬於資訊交換的範(fàn)圍，即使資產(chǎn)被信託持有，仍然屬於申報(bào)的內(nèi)容之一。過去的高淨(jìng)值客戶往往會(huì)選擇極低稅率的離岸地來設(shè)立信託、私人基金會(huì)，但現(xiàn)不少離岸地也加入CRS，那麼離岸金融工具的相關(guān)資訊也被申報(bào)交換。理論上一些客戶想通過離岸金融來達(dá)到隱匿資產(chǎn)、逃稅、避稅，風(fēng)險(xiǎn)將越來越大。

我在本文中寫了好幾個(gè)「理論上」，因?yàn)镃RS實(shí)施效果如何大家還在觀望中，這畢竟涉及到金融機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)，特別是國家投資吸引力的問題，所以實(shí)施效果如何還要看各國政府、各金融機(jī)構(gòu)的博弈。在財(cái)富資訊全球化透明度尚未明確時(shí)，目前大家其實(shí)很難決定繼續(xù)歸隱還是選擇「裸奔」。