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        定額消耗比例法與約當(dāng)產(chǎn)量比例法之比較

        2017-03-31 01:08:43唐秀球
        經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2016年33期

        唐秀球

        摘 要:約當(dāng)產(chǎn)量比例法和定額消耗比例法,是平行分布結(jié)轉(zhuǎn)分步法下兩種分配生產(chǎn)費(fèi)用的方法。依托具體的實(shí)例,對(duì)它們?cè)谄叫薪Y(jié)轉(zhuǎn)分步法中的應(yīng)用過(guò)程予以展示,比較它們的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì),以期對(duì)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用提供一些借鑒。

        關(guān)鍵詞:定額比例法;完工產(chǎn)品;在產(chǎn)品;生產(chǎn)費(fèi)用

        中圖分類(lèi)號(hào):F224 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2016)33-0111-03

        約當(dāng)產(chǎn)量比例法是按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例來(lái)分配生產(chǎn)費(fèi)用,而定額消耗比例法是按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的定額比例來(lái)分配生產(chǎn)費(fèi)用,它們各有優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)。本文依托具體的實(shí)例,對(duì)它們?cè)谄叫薪Y(jié)轉(zhuǎn)分步法中的應(yīng)用過(guò)程予以展示,概括其優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì),對(duì)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的使用者提供一些啟示。

        例如,某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,月末產(chǎn)量為:一車(chē)間在產(chǎn)品40件,二車(chē)間在產(chǎn)品60件,完工產(chǎn)品690件;月初及本月生產(chǎn)耗費(fèi)情況(見(jiàn)表1);直接材料是生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入,各車(chē)間在產(chǎn)品完工程度均為50%。單件完工產(chǎn)品和單件在產(chǎn)品各車(chē)間定額消耗量和定額單價(jià)(見(jiàn)表2)。

        一、定額消耗比例法

        分配思路:按定額消耗量比例分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的實(shí)際消耗量,根據(jù)實(shí)際消耗量計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用。

        (一)第一車(chē)間成本計(jì)算

        1.直接材料費(fèi)用的分配

        完工產(chǎn)品的直接材料定額消耗量=690×1=690(千克)

        期末在產(chǎn)品的直接材料定額消耗量=40×1+60×1=100(千克)

        直接材料消耗量分配率=987.5/(690+100)=1.25

        完工產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料數(shù)量=1.25×690=862.5(千克)

        期末在產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料數(shù)量=1.25×100=1.25(千克)

        完工產(chǎn)品分擔(dān)的直接材料費(fèi)用=862.5×8=6 900(元)

        期末在產(chǎn)品分擔(dān)的直接材料費(fèi)用=125×8=1 000(元)

        2.直接人工費(fèi)用的分配

        完工產(chǎn)品的直接人工定額工時(shí)=690×1=690(小時(shí))

        期末在產(chǎn)品的直接人工定額工時(shí)=40×0.5+60×1=80(小時(shí))

        直接人工消耗量分配率=616/(690+80)=0.8

        完工產(chǎn)品應(yīng)分配的直接人工工時(shí)=0.8×690=552(小時(shí))

        期末在產(chǎn)品應(yīng)分配的直接人工工時(shí)=0.8×80=64(小時(shí))

        完工產(chǎn)品分擔(dān)的直接人工費(fèi)用=552×7.5=4 140(元)

        期末在產(chǎn)品分擔(dān)的直接人工費(fèi)用=64×7.5=480(元)

        3.制造費(fèi)用的分配

        完工產(chǎn)品的制造費(fèi)用定額工時(shí)=690×2=1 380(小時(shí))

        期末在產(chǎn)品的制造費(fèi)用定額工時(shí)=40×1+60×2=160(小時(shí))

        制造費(fèi)用消耗量分配率=1 540/(1 380+160)=1

        完工產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用工時(shí)=1×1 380=1 380(小時(shí))

        期末在產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用工時(shí)=1×160=160(小時(shí))

        完工產(chǎn)品分擔(dān)的制造費(fèi)用=1 380×2=2 760(元)

        期末在產(chǎn)品分擔(dān)的制造費(fèi)用=160×2=320(元)

        (二)第二車(chē)間成本計(jì)算:

        1.直接人工費(fèi)用的分配

        完工產(chǎn)品的直接人工定額工時(shí)=690×1=690(小時(shí))

        期末在產(chǎn)品的直接人工定額工時(shí)=60×0.5=30(小時(shí))

        直接人工消耗量分配率=1 152/(690+30)=1.6

        完工產(chǎn)品應(yīng)分配的直接人工工時(shí)=1.6×690=1 104(小時(shí))

        期末在產(chǎn)品應(yīng)分配的直接人工工時(shí)=1.6×30=48(小時(shí))

        完工產(chǎn)品分擔(dān)的直接人工費(fèi)用=1 104×5.5=6 072(元)

        期末在產(chǎn)品分擔(dān)的直接人工費(fèi)用=48×5.5=264(元)

        2.制造費(fèi)用的分配

        完工產(chǎn)品的制造費(fèi)用定額工時(shí)=690×2=1 380(小時(shí))

        期末在產(chǎn)品的制造費(fèi)用定額工時(shí)=60×1=60(小時(shí))

        制造費(fèi)用消耗量分配率=2 160/(1 380+60)=1.5

        完工產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用工時(shí)=1.5×1 380=2 070(小時(shí))

        期末在產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用工時(shí)=1.5×60=90(小時(shí))

        完工產(chǎn)品分擔(dān)的制造費(fèi)用=2 070×2=4 140(元)

        期末在產(chǎn)品分擔(dān)的制造費(fèi)用=90×2=180(元)

        二、約當(dāng)產(chǎn)量比例法

        (一)第一車(chē)間成本計(jì)算

        1.直接材料費(fèi)用的分配

        完工產(chǎn)品的產(chǎn)量=690 (件)

        期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=40×1+60×1=100(件)

        直接材料費(fèi)用分配率=79 000/(690+100)=100(元/件)

        完工產(chǎn)品分擔(dān)的直接材料費(fèi)用=100×100=69 000(元)

        期末在產(chǎn)品分擔(dān)的直接材料費(fèi)用=100×100=10 000(元

        2.直接人工費(fèi)用的分配

        完工產(chǎn)品的產(chǎn)量=690(件)

        期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=40×0.5+60×1=80(件)

        直接人工費(fèi)用分配率=4 620/(690+80)=6(元/件)

        完工產(chǎn)品分擔(dān)的直接人工費(fèi)用=6×690=4 140(元)

        期末在產(chǎn)品分擔(dān)的直接人工費(fèi)用=6×80=480(元)

        3.制造費(fèi)用的分配

        完工產(chǎn)品的產(chǎn)量=690(件)

        期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=40×0.5+60=80(件)

        制造費(fèi)用分配率=3 080/(1 380+160)=4(元/件)

        完工產(chǎn)品分擔(dān)的制造費(fèi)用=690×4=2 760(元)

        期末在產(chǎn)品分擔(dān)的制造費(fèi)用=80×4=320(元)

        (二)第二車(chē)間成本計(jì)算:

        1.直接人工費(fèi)用的分配

        完工產(chǎn)品產(chǎn)量=690(件)

        期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=60×0.5=30(件)

        直接人工費(fèi)用分配率=6 336/(690+30)=8.8(元/件)

        完工產(chǎn)品分擔(dān)的直接人工費(fèi)用=690×8.8=6 072(元)

        期末在產(chǎn)品分擔(dān)的直接人工費(fèi)用=30×8.8=264(元)

        2.制造費(fèi)用的分配(在產(chǎn)品完工率為50%)

        完工產(chǎn)品的產(chǎn)量=690(件)

        期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=60×0.5=30(件)

        制造費(fèi)用分配率=4 320/(690+30)=6(元/件)

        完工產(chǎn)品分擔(dān)的制造費(fèi)用=690×6=4 140(元)

        期末在產(chǎn)品分擔(dān)的制造費(fèi)用=30×6=180(元)

        三、兩種方法的比較

        顯然,兩種方法計(jì)算結(jié)果相同;但約當(dāng)產(chǎn)量比例法計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單,該方法不能提供詳細(xì)的成本數(shù)據(jù),而定額比例法可以提供更詳細(xì)的成本數(shù)據(jù),成本差異比較如下:

        第一車(chē)間:

        直接材料的價(jià)格差異=(8-8)×862.5=0

        數(shù)量差異=(862.5-690)×8=1 380

        直接人工的價(jià)格差異=(7.5-5)×552=1 380

        數(shù)量差異=(552-690)×5=-690

        制造費(fèi)用的價(jià)格差異=(2-2)×1 380=0

        數(shù)量差異=(1 380-1 380)×2=0

        第二車(chē)間:

        直接人工的價(jià)格差異=(5.5-5)×1 104=552

        數(shù)量差異=(1 104-690)×5=2 070

        制造費(fèi)用的價(jià)格差異=(2-2)×2 070=0

        數(shù)量差異=(2 070-1 380)×2=1 380

        根據(jù)差異,查明產(chǎn)生差異的每一個(gè)原因,找到節(jié)支和超支的部門(mén),利于成本管理和業(yè)績(jī)考核。

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