唐秀球

摘 要：約當產(chǎn)量比例法和定額消耗比例法，是平行分布結(jié)轉(zhuǎn)分步法下兩種分配生產(chǎn)費用的方法。依托具體的實例，對它們在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中的應用過程予以展示，比較它們的優(yōu)勢與劣勢，以期對平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應用提供一些借鑒。

關鍵詞：定額比例法；完工產(chǎn)品；在產(chǎn)品；生產(chǎn)費用

中圖分類號：F224 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）33-0111-03

約當產(chǎn)量比例法是按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例來分配生產(chǎn)費用，而定額消耗比例法是按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的定額比例來分配生產(chǎn)費用，它們各有優(yōu)勢與劣勢。本文依托具體的實例，對它們在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中的應用過程予以展示，概括其優(yōu)勢與劣勢，對平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的使用者提供一些啟示。

例如，某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月末產(chǎn)量為：一車間在產(chǎn)品40件，二車間在產(chǎn)品60件，完工產(chǎn)品690件；月初及本月生產(chǎn)耗費情況（見表1）；直接材料是生產(chǎn)開始時一次性投入，各車間在產(chǎn)品完工程度均為50%。單件完工產(chǎn)品和單件在產(chǎn)品各車間定額消耗量和定額單價（見表2）。

一、定額消耗比例法

分配思路：按定額消耗量比例分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的實際消耗量，根據(jù)實際消耗量計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用。

（一）第一車間成本計算

1.直接材料費用的分配

完工產(chǎn)品的直接材料定額消耗量=690×1=690（千克）

期末在產(chǎn)品的直接材料定額消耗量=40×1+60×1=100（千克）

直接材料消耗量分配率=987.5/（690+100）=1.25

完工產(chǎn)品應分配的直接材料數(shù)量=1.25×690=862.5（千克）

期末在產(chǎn)品應分配的直接材料數(shù)量=1.25×100=1.25（千克）

完工產(chǎn)品分擔的直接材料費用=862.5×8=6 900（元）

期末在產(chǎn)品分擔的直接材料費用=125×8=1 000（元）

2.直接人工費用的分配

完工產(chǎn)品的直接人工定額工時=690×1=690（小時）

期末在產(chǎn)品的直接人工定額工時=40×0.5+60×1=80（小時）

直接人工消耗量分配率=616/（690+80）=0.8

完工產(chǎn)品應分配的直接人工工時=0.8×690=552（小時）

期末在產(chǎn)品應分配的直接人工工時=0.8×80=64（小時）

完工產(chǎn)品分擔的直接人工費用=552×7.5=4 140（元）

期末在產(chǎn)品分擔的直接人工費用=64×7.5=480（元）

3.制造費用的分配

完工產(chǎn)品的制造費用定額工時=690×2=1 380（小時）

期末在產(chǎn)品的制造費用定額工時=40×1+60×2=160（小時）

制造費用消耗量分配率=1 540/（1 380+160）=1

完工產(chǎn)品應分配的制造費用工時=1×1 380=1 380（小時）

期末在產(chǎn)品應分配的制造費用工時=1×160=160（小時）

完工產(chǎn)品分擔的制造費用=1 380×2=2 760（元）

期末在產(chǎn)品分擔的制造費用=160×2=320（元）

（二）第二車間成本計算：

1.直接人工費用的分配

完工產(chǎn)品的直接人工定額工時=690×1=690（小時）

期末在產(chǎn)品的直接人工定額工時=60×0.5=30（小時）

直接人工消耗量分配率=1 152/（690+30）=1.6

完工產(chǎn)品應分配的直接人工工時=1.6×690=1 104（小時）

期末在產(chǎn)品應分配的直接人工工時=1.6×30=48（小時）

完工產(chǎn)品分擔的直接人工費用=1 104×5.5=6 072（元）

期末在產(chǎn)品分擔的直接人工費用=48×5.5=264（元）

2.制造費用的分配

完工產(chǎn)品的制造費用定額工時=690×2=1 380（小時）

期末在產(chǎn)品的制造費用定額工時=60×1=60（小時）

制造費用消耗量分配率=2 160/（1 380+60）=1.5

完工產(chǎn)品應分配的制造費用工時=1.5×1 380=2 070（小時）

期末在產(chǎn)品應分配的制造費用工時=1.5×60=90（小時）

完工產(chǎn)品分擔的制造費用=2 070×2=4 140（元）

期末在產(chǎn)品分擔的制造費用=90×2=180（元）

二、約當產(chǎn)量比例法

（一）第一車間成本計算

1.直接材料費用的分配

完工產(chǎn)品的產(chǎn)量=690 （件）

期末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=40×1+60×1=100（件）

直接材料費用分配率=79 000/（690+100）=100（元/件）

完工產(chǎn)品分擔的直接材料費用=100×100=69 000（元）

期末在產(chǎn)品分擔的直接材料費用=100×100=10 000（元

2.直接人工費用的分配

完工產(chǎn)品的產(chǎn)量=690（件）

期末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=40×0.5+60×1=80（件）

直接人工費用分配率=4 620/（690+80）=6（元/件）

完工產(chǎn)品分擔的直接人工費用=6×690=4 140（元）

期末在產(chǎn)品分擔的直接人工費用=6×80=480（元）

3.制造費用的分配

完工產(chǎn)品的產(chǎn)量=690（件）

期末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=40×0.5+60=80（件）

制造費用分配率=3 080/（1 380+160）=4（元/件）

完工產(chǎn)品分擔的制造費用=690×4=2 760（元）

期末在產(chǎn)品分擔的制造費用=80×4=320（元）

（二）第二車間成本計算：

1.直接人工費用的分配

完工產(chǎn)品產(chǎn)量=690（件）

期末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=60×0.5=30（件）

直接人工費用分配率=6 336/（690+30）=8.8（元/件）

完工產(chǎn)品分擔的直接人工費用=690×8.8=6 072（元）

期末在產(chǎn)品分擔的直接人工費用=30×8.8=264（元）

2.制造費用的分配（在產(chǎn)品完工率為50%）

完工產(chǎn)品的產(chǎn)量=690（件）

期末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=60×0.5=30（件）

制造費用分配率=4 320/（690+30）=6（元/件）

完工產(chǎn)品分擔的制造費用=690×6=4 140（元）

期末在產(chǎn)品分擔的制造費用=30×6=180（元）

三、兩種方法的比較

顯然，兩種方法計算結(jié)果相同；但約當產(chǎn)量比例法計算相對簡單，該方法不能提供詳細的成本數(shù)據(jù)，而定額比例法可以提供更詳細的成本數(shù)據(jù)，成本差異比較如下：

第一車間：

直接材料的價格差異=（8-8）×862.5=0

數(shù)量差異=（862.5-690）×8=1 380

直接人工的價格差異=（7.5-5）×552=1 380

數(shù)量差異=（552-690）×5=-690

制造費用的價格差異=（2-2）×1 380=0

數(shù)量差異=（1 380-1 380）×2=0

第二車間：

直接人工的價格差異=（5.5-5）×1 104=552

數(shù)量差異=（1 104-690）×5=2 070

制造費用的價格差異=（2-2）×2 070=0

數(shù)量差異=（2 070-1 380）×2=1 380

根據(jù)差異，查明產(chǎn)生差異的每一個原因，找到節(jié)支和超支的部門，利于成本管理和業(yè)績考核。