摘 要：在第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議開(kāi)幕上，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)指出：“為減稅降費(fèi)，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)， 從2016年5月1日起，營(yíng)改增試點(diǎn)范圍將擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)?！辟e館作為生活服務(wù)業(yè)于2016年5月起實(shí)施“營(yíng)改增”。文章結(jié)合工作實(shí)際，就賓館一般納稅人實(shí)行“營(yíng)改增”的有利之處、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響進(jìn)行了分析，重點(diǎn)針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)賓館的財(cái)務(wù)管理提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 稅負(fù) 財(cái)務(wù)管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）09-168-01

一、賓館納入“營(yíng)改增”范圍的有利之處

1.賓館的特點(diǎn)符合增值稅范圍。賓館作為生活性服務(wù)業(yè)，它的營(yíng)業(yè)收入是由營(yíng)業(yè)成本（資產(chǎn)損耗與外購(gòu)原材料）與服務(wù)組合形成的，尤其是餐飲服務(wù)，通過(guò)外購(gòu)原材料進(jìn)行烹制供客戶(hù)消費(fèi)，是生產(chǎn)和服務(wù)的相互結(jié)合。賓館提供給消費(fèi)者的食品，消費(fèi)者支付賓館價(jià)款，價(jià)款既包含服務(wù)費(fèi)用，也包含原材料價(jià)值。具有生活服務(wù)與生產(chǎn)服務(wù)雙重特性，屬增值稅的范圍。

2.賓館“營(yíng)改增”使增值稅鏈條延續(xù)。現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理模式下，許多賓館的原材料由配送公司配送，賓館可以獲得抵扣發(fā)票，使增值稅鏈條得以延續(xù)。

3.賓館“營(yíng)改增”使被服務(wù)企業(yè)稅負(fù)降低成為可能。實(shí)行“營(yíng)改增”后，賓館可以向被服務(wù)企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票，繳納增值稅的被服務(wù)企業(yè)即可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而使被服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)降低。

二、“營(yíng)改增”對(duì)賓館一般納稅人稅負(fù)的影響分析

案例：假設(shè)某賓館2015年有關(guān)指標(biāo)如下：營(yíng)業(yè)收入（含稅收入）850萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本總額300萬(wàn)元，主營(yíng)稅金及附加為60萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用320萬(wàn)元（主要為人工費(fèi)用），管理費(fèi)用150萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用2萬(wàn)元，利潤(rùn)總額18萬(wàn)元。以下分析不考慮附加稅等。

1.“營(yíng)改增”前企業(yè)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅“營(yíng)改增”前賓館營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，該企業(yè)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=850*5%=42.50萬(wàn)元。

2.“營(yíng)改增”后企業(yè)應(yīng)交增值稅“營(yíng)改增”后企業(yè)應(yīng)交增值稅-應(yīng)交銷(xiāo)項(xiàng)稅=850/1.06*6%=48.11萬(wàn)元。

3.稅負(fù)平衡點(diǎn)及分析?！盃I(yíng)改增”后銷(xiāo)項(xiàng)稅與“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅的差額為5.61萬(wàn)元，也即當(dāng)企業(yè)“營(yíng)改增”后，取得的原材料采購(gòu)及客房營(yíng)運(yùn)成本，只要獲得5.61萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額，則“營(yíng)改增”前后企業(yè)的主要稅種對(duì)企業(yè)的影響為零，即企業(yè)稅負(fù)平衡點(diǎn)為5.61萬(wàn)元。

4.稅負(fù)平衡點(diǎn)延伸分析“營(yíng)改增”后，對(duì)有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的一般納稅人企業(yè)而言，雖然稅率增加，但因有進(jìn)項(xiàng)抵扣，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)則有可能降低。因此，企業(yè)在選擇供應(yīng)商和服務(wù)商時(shí)，應(yīng)盡量選擇財(cái)務(wù)核算健全、能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商，這樣公司才可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，來(lái)降低增值稅稅賦。

三、“營(yíng)改增”對(duì)賓館財(cái)務(wù)管理及企業(yè)的主要影響

1.實(shí)行“營(yíng)改增”酒店會(huì)計(jì)核算將發(fā)生變化。“營(yíng)改增”賓館主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的基數(shù)為發(fā)票總金額，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為發(fā)票金額和適用稅率的乘積。實(shí)行“營(yíng)改增”后，對(duì)于一般納稅人而言，發(fā)票由價(jià)款與稅額兩部分組成，會(huì)計(jì)核算時(shí)，需要分別確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與應(yīng)交增值稅-應(yīng)交銷(xiāo)項(xiàng)稅，因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)適應(yīng)新常態(tài)，業(yè)務(wù)知識(shí)達(dá)到與時(shí)俱進(jìn)，企業(yè)應(yīng)為會(huì)計(jì)人員及時(shí)提供培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，以便財(cái)務(wù)人員及時(shí)掌握技能，正確核算企業(yè)的應(yīng)交增值稅。

2.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析的影響。按照當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，損益表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營(yíng)業(yè)稅的“含稅收入額”，而“營(yíng)改增”后“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容就應(yīng)該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設(shè)實(shí)際稅負(fù)變化不大，即使純收益數(shù)據(jù)的絕對(duì)值不受很大影響，企業(yè)的利潤(rùn)率（利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）指標(biāo)會(huì)由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額的減少而上升，與“營(yíng)改增“前相比，會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。

3.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)發(fā)票管理提出更高要求。增值稅專(zhuān)用發(fā)票相比服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅地稅普通發(fā)票而言，稅務(wù)部門(mén)的管理和稽查更加嚴(yán)格，我國(guó)《刑法》對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的虛開(kāi)、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專(zhuān)門(mén)的規(guī)定；增值稅發(fā)票的取得、真假鑒別、發(fā)票開(kāi)具、發(fā)票管理、發(fā)票傳遞和發(fā)票作廢都區(qū)別于普通發(fā)票，尤其是對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票而言，開(kāi)具與作廢及抵扣申報(bào)等操作及有關(guān)程序非常嚴(yán)謹(jǐn)。因此，企業(yè)必須研讀稅法有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，加強(qiáng)發(fā)票管理的計(jì)劃性與前瞻性；對(duì)于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅需要財(cái)務(wù)人員高度重視，賓館采購(gòu)人員、業(yè)務(wù)銷(xiāo)售人員、客房餐廳服務(wù)人員等方方面面也應(yīng)研讀稅法有關(guān)知識(shí)，并引起高度重視。

4.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的供貨商選擇產(chǎn)生影響。一般而言，為降低企業(yè)整體稅負(fù)，企業(yè)會(huì)選擇能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的增值稅一般納稅人供應(yīng)商作為企業(yè)的供貨商。賓館行業(yè)采購(gòu)品種非常多，特別是餐廳的原材料購(gòu)買(mǎi)，往往從不同的供貨商購(gòu)買(mǎi)，而許多供應(yīng)商卻不具備開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格，“營(yíng)改增”后賓館稅率增長(zhǎng)1個(gè)百分點(diǎn)，為降低企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)就會(huì)選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商以此獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票。

5.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的成本將產(chǎn)生影響。企業(yè)選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本就會(huì)增加，作為價(jià)外稅的增值稅，供貨商就會(huì)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給賓館，從而導(dǎo)致賓館原材料等采購(gòu)價(jià)格上升。因此，賓館需做深層分析，比較價(jià)格與進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣效應(yīng)，權(quán)衡結(jié)果做出選擇。

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（作者單位：陜西省氣象局財(cái)務(wù)核算中心 陜西西安 710014；作者簡(jiǎn)介：艾小寧，女，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師）

（責(zé)編：若佳）