摘 要：在第十二屆全國人民代表大會第四次會議開幕上，國務(wù)院總理李克強指出：“為減稅降費，進一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)， 從2016年5月1日起，營改增試點范圍將擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)?！辟e館作為生活服務(wù)業(yè)于2016年5月起實施“營改增”。文章結(jié)合工作實際，就賓館一般納稅人實行“營改增”的有利之處、“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響進行了分析，重點針對“營改增”對賓館的財務(wù)管理提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：“營改增” 稅負(fù) 財務(wù)管理

中圖分類號：F810 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）09-168-01

一、賓館納入“營改增”范圍的有利之處

1.賓館的特點符合增值稅范圍。賓館作為生活性服務(wù)業(yè)，它的營業(yè)收入是由營業(yè)成本（資產(chǎn)損耗與外購原材料）與服務(wù)組合形成的，尤其是餐飲服務(wù)，通過外購原材料進行烹制供客戶消費，是生產(chǎn)和服務(wù)的相互結(jié)合。賓館提供給消費者的食品，消費者支付賓館價款，價款既包含服務(wù)費用，也包含原材料價值。具有生活服務(wù)與生產(chǎn)服務(wù)雙重特性，屬增值稅的范圍。

2.賓館“營改增”使增值稅鏈條延續(xù)?，F(xiàn)代經(jīng)營管理模式下，許多賓館的原材料由配送公司配送，賓館可以獲得抵扣發(fā)票，使增值稅鏈條得以延續(xù)。

3.賓館“營改增”使被服務(wù)企業(yè)稅負(fù)降低成為可能。實行“營改增”后，賓館可以向被服務(wù)企業(yè)開具增值稅發(fā)票，繳納增值稅的被服務(wù)企業(yè)即可進行進項稅額抵扣，從而使被服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)降低。

二、“營改增”對賓館一般納稅人稅負(fù)的影響分析

案例：假設(shè)某賓館2015年有關(guān)指標(biāo)如下：營業(yè)收入（含稅收入）850萬元，營業(yè)成本總額300萬元，主營稅金及附加為60萬元，銷售費用320萬元（主要為人工費用），管理費用150萬元，財務(wù)費用2萬元，利潤總額18萬元。以下分析不考慮附加稅等。

1.“營改增”前企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅“營改增”前賓館營業(yè)稅稅率為5%，該企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅=850*5%=42.50萬元。

2.“營改增”后企業(yè)應(yīng)交增值稅“營改增”后企業(yè)應(yīng)交增值稅-應(yīng)交銷項稅=850/1.06*6%=48.11萬元。

3.稅負(fù)平衡點及分析?！盃I改增”后銷項稅與“營改增”前營業(yè)稅的差額為5.61萬元，也即當(dāng)企業(yè)“營改增”后，取得的原材料采購及客房營運成本，只要獲得5.61萬元的進項稅額，則“營改增”前后企業(yè)的主要稅種對企業(yè)的影響為零，即企業(yè)稅負(fù)平衡點為5.61萬元。

4.稅負(fù)平衡點延伸分析“營改增”后，對有進項稅抵扣的一般納稅人企業(yè)而言，雖然稅率增加，但因有進項抵扣，企業(yè)實際稅負(fù)則有可能降低。因此，企業(yè)在選擇供應(yīng)商和服務(wù)商時，應(yīng)盡量選擇財務(wù)核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商，這樣公司才可以通過進項稅抵扣，來降低增值稅稅賦。

三、“營改增”對賓館財務(wù)管理及企業(yè)的主要影響

1.實行“營改增”酒店會計核算將發(fā)生變化?！盃I改增”賓館主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的基數(shù)為發(fā)票總金額，應(yīng)交營業(yè)稅為發(fā)票金額和適用稅率的乘積。實行“營改增”后，對于一般納稅人而言，發(fā)票由價款與稅額兩部分組成，會計核算時，需要分別確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)交增值稅-應(yīng)交銷項稅，因此，會計人員應(yīng)適應(yīng)新常態(tài)，業(yè)務(wù)知識達到與時俱進，企業(yè)應(yīng)為會計人員及時提供培訓(xùn)的機會，以便財務(wù)人員及時掌握技能，正確核算企業(yè)的應(yīng)交增值稅。

2.“營改增”對企業(yè)財務(wù)分析的影響。按照當(dāng)前的會計準(zhǔn)則，損益表中“主營業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而“營改增”后“主營業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容就應(yīng)該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設(shè)實際稅負(fù)變化不大，即使純收益數(shù)據(jù)的絕對值不受很大影響，企業(yè)的利潤率（利潤/主營業(yè)務(wù)收入）指標(biāo)會由于主營業(yè)務(wù)收入額的減少而上升，與“營改增“前相比，會影響企業(yè)的財務(wù)分析數(shù)據(jù)。

3.“營改增”對企業(yè)發(fā)票管理提出更高要求。增值稅專用發(fā)票相比服務(wù)業(yè)營業(yè)稅地稅普通發(fā)票而言，稅務(wù)部門的管理和稽查更加嚴(yán)格，我國《刑法》對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定；增值稅發(fā)票的取得、真假鑒別、發(fā)票開具、發(fā)票管理、發(fā)票傳遞和發(fā)票作廢都區(qū)別于普通發(fā)票，尤其是對增值稅專用發(fā)票而言，開具與作廢及抵扣申報等操作及有關(guān)程序非常嚴(yán)謹(jǐn)。因此，企業(yè)必須研讀稅法有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營狀況，加強發(fā)票管理的計劃性與前瞻性；對于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅需要財務(wù)人員高度重視，賓館采購人員、業(yè)務(wù)銷售人員、客房餐廳服務(wù)人員等方方面面也應(yīng)研讀稅法有關(guān)知識，并引起高度重視。

4.“營改增”對企業(yè)的供貨商選擇產(chǎn)生影響。一般而言，為降低企業(yè)整體稅負(fù)，企業(yè)會選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的增值稅一般納稅人供應(yīng)商作為企業(yè)的供貨商。賓館行業(yè)采購品種非常多，特別是餐廳的原材料購買，往往從不同的供貨商購買，而許多供應(yīng)商卻不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，“營改增”后賓館稅率增長1個百分點，為降低企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)就會選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商以此獲得進項稅抵扣發(fā)票。

5.“營改增”對企業(yè)的成本將產(chǎn)生影響。企業(yè)選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，企業(yè)的營業(yè)成本就會增加，作為價外稅的增值稅，供貨商就會將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給賓館，從而導(dǎo)致賓館原材料等采購價格上升。因此，賓館需做深層分析，比較價格與進項稅的抵扣效應(yīng)，權(quán)衡結(jié)果做出選擇。

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（作者單位：陜西省氣象局財務(wù)核算中心 陜西西安 710014；作者簡介：艾小寧，女，高級經(jīng)濟師）

（責(zé)編：若佳）