劉亞麗

（蘭州財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，甘肅 蘭州 730020）

企業(yè)環(huán)境信息披露與環(huán)境審計、內(nèi)部控制關(guān)系研究

劉亞麗

（蘭州財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，甘肅 蘭州 730020）

文章通過對企業(yè)環(huán)境信息披露產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)進(jìn)行研究，在此基礎(chǔ)上分析了其與環(huán)境審計的關(guān)系以及內(nèi)部控制對其影響.研究表明，企業(yè)環(huán)境信息披露與環(huán)境審計密切相關(guān)，且內(nèi)部控制與其呈正相關(guān).

企業(yè)環(huán)境信息披露；環(huán)境審計；內(nèi)部控制

近年來，頻發(fā)的霧霾天氣嚴(yán)重影響了大氣、交通以及人類的健康，而這僅僅是環(huán)境破壞的鳳毛菱角，環(huán)境的破壞體現(xiàn)在各個方面，比如土壤資源的破壞、水體的污染、生物多樣性的銳減等等，使人們密切關(guān)注企業(yè)的環(huán)境責(zé)任.而企業(yè)環(huán)境信息披露就是對外披露企業(yè)在生產(chǎn)過程中對環(huán)境造成的影響，主要目的是報告企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行狀況，讓投資者、政府部門等對企業(yè)有更多了解.

1 企業(yè)環(huán)境信息披露的理論基礎(chǔ)

1.1 宏觀層面

可持續(xù)發(fā)展理論是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展與環(huán)境生態(tài)系統(tǒng)的內(nèi)在聯(lián)系，它是企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露的最終目標(biāo)，要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，需要對環(huán)境進(jìn)行管理，而環(huán)境管理責(zé)任履行的情況如何，企業(yè)需要通過對環(huán)境信息進(jìn)行披露，從而來反映環(huán)保責(zé)任的履行情況.

1.2 信息需求者的角度

受托責(zé)任理論更多強調(diào)的是企業(yè)披露環(huán)境信息的責(zé)任，這是企業(yè)的義務(wù)，在很大程度上對環(huán)境資源承擔(dān)管理的責(zé)任，體現(xiàn)更多的是委托代理關(guān)系，表明信息需求者對環(huán)境信息的需要.受托責(zé)任理論僅是出于信息需求者的角度，卻忽略了環(huán)境信息供應(yīng)方的需求.

決策有用論強調(diào)信息披露的相關(guān)性和有用性，也就是環(huán)境信息的使用價值和用途，一項客觀的決策必須依靠充分、準(zhǔn)確、及時的信息，但是，決策有用論依舊僅是從環(huán)境信息的需求角度出發(fā)，提出企業(yè)應(yīng)盡量全面提供對決策有用的信息，而忽視了對信息提供方的理論解釋.

企業(yè)社會責(zé)任理論從信息需求者的角度解釋了企業(yè)為什么要披露環(huán)境信息.企業(yè)作為社會群體中的一個重要組成部分，有義務(wù)和責(zé)任進(jìn)行企業(yè)環(huán)境信息披露,企業(yè)作為“社會人”,它的存在是建立在社會需求的基礎(chǔ)上的,從環(huán)境信息需求的角度出發(fā),表明了社會對環(huán)境信息的需要,因此企業(yè)提供環(huán)境信息是為了滿足社會公眾對環(huán)境信息的需要，是反映環(huán)境責(zé)任的履行情況，但是作為信息的提供方，此理論并不能夠很好的提供理論依據(jù).

信息不對稱理論主要是從監(jiān)管的角度解釋，是為環(huán)境信息需求者提供有用信息.資源供給者與企業(yè)經(jīng)理人之間存在著委托代理關(guān)系,但他們之間信息不對稱.在實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的同時，資源供給者希望管理層在實現(xiàn)其利潤最大化目標(biāo)的同時,也需要密切關(guān)注環(huán)境保護(hù),以保證使企業(yè)環(huán)境績效最大化.因此，此理論依舊是從單方面提供理論依據(jù).

1.3 信息提供方的角度

自愿披露理論要求企業(yè)本身具有主動性和自愿性，強調(diào)出于對企業(yè)自身的責(zé)任、利益方面、未來發(fā)展趨勢的考慮,企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動、自愿披露生產(chǎn)過程中的環(huán)境信息，其是出于從信息提供方的角度進(jìn)行解釋.

外部壓力理論是企業(yè)在履行其社會責(zé)任的過程中，環(huán)境信息披露受利益相關(guān)者的壓力，從而使企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息的披露.外部壓力可分為兩類：一是來自于政府的壓力，二是來自于社會公眾的壓力.根據(jù)對企業(yè)造成的影響來看,前者影響大,是一種硬性的約束,是通過某種法規(guī)的形式實現(xiàn)的；后者影響小，是一種軟約束，是通過輿論的形式或市場行為實現(xiàn)的，是一種間接的壓力.

我從宏觀層面、信息需求和供給的角度分析企業(yè)環(huán)境信息披露的理論基礎(chǔ).其中，可持續(xù)發(fā)展理論是基于宏觀層面的解釋.受托責(zé)任理論、社會責(zé)任理論強調(diào)的是企業(yè)披露環(huán)境信息的責(zé)任，決策有用論則主要是出于環(huán)境信息的使用價值和用途角度進(jìn)行解釋，信息不對稱理論是從監(jiān)管者的角度出發(fā)，但總的來說都是從環(huán)境信息的需求方出發(fā)的，表明了社會對環(huán)境信息的需要，但是卻忽視了對環(huán)境信息供應(yīng)方的理論解釋.外部壓力理論、自愿披露理論是從環(huán)境信息供應(yīng)者的角度進(jìn)行解釋，既有政府法規(guī)以及社會公眾施加的壓力，也包括企業(yè)自身的主動性和自愿性，而且二者相互聯(lián)系、相互補充.因此，任何一種理論都從自己的視角對企業(yè)環(huán)境信息披露進(jìn)行解釋，都有其自身支撐的一方，對企業(yè)環(huán)境信息披露理論基礎(chǔ)的分析，應(yīng)該是以上幾方面綜合的結(jié)果.

2 企業(yè)環(huán)境信息披露與環(huán)境審計的關(guān)系

2.1 為審計部門提供依據(jù)

為審計部門提供將企業(yè)的環(huán)境保護(hù)狀況與其財務(wù)數(shù)據(jù)直接結(jié)合的依據(jù)，審計部門可按照企業(yè)披露的實際數(shù)據(jù)進(jìn)行技術(shù)方面的驗證，審計人員通過審閱環(huán)境信息，可以將有關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)與實際支出核對，并將技術(shù)數(shù)據(jù)與環(huán)保部門核對，或者邀請環(huán)保技術(shù)專家驗證，以此實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)與技術(shù)數(shù)據(jù)的結(jié)合.

2.2 將審計部門與管理部門相互結(jié)合

企業(yè)環(huán)境信息披露成為環(huán)境審計與環(huán)保部門、管理部門等相互結(jié)合的橋梁，在環(huán)境保護(hù)工作中發(fā)揮重要作用.而披露環(huán)境信息，則像一座把各方結(jié)合起來的橋梁，能夠在我國環(huán)境保護(hù)工作中發(fā)揮其特有的作用.通過將有關(guān)企業(yè)披露的環(huán)境數(shù)據(jù)分行業(yè)匯總，為審計部門提供環(huán)境財務(wù)數(shù)據(jù)，政府決策部門提供真實的環(huán)境保護(hù)信息.

2.3 有利于審計部門實現(xiàn)環(huán)境知情權(quán)

隨著國家法律法規(guī)的進(jìn)一步健全，企業(yè)最終會把環(huán)境信息的披露作為全部信息的一個重要內(nèi)容，這無疑會要求企業(yè)的利益相關(guān)者對企業(yè)的環(huán)境保護(hù)狀況有一個大致的了解，避免信息不完全帶來的決策風(fēng)險，加強對環(huán)境違法行為的監(jiān)督，優(yōu)化生態(tài)環(huán)境.

3 企業(yè)環(huán)境信息披露與內(nèi)部控制

Chan等和Goh&Li的指出，有效的內(nèi)部控制能夠保證企業(yè)環(huán)境信息披露的質(zhì)量.李志斌（2014）通過一系列實證研究，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制有效性對企業(yè)環(huán)境信息披露質(zhì)量呈正相關(guān)；內(nèi)部控制的有效性與信息披露的質(zhì)量有關(guān)，而與企業(yè)所處地區(qū)的市場化程度并無明顯差別，并且這在重污染行業(yè)的作用更加顯著.喬引花和游璇（2015）在《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和《環(huán)保法》頒布實施的背景下，以內(nèi)部控制目標(biāo)為依據(jù)，揭示了企業(yè)內(nèi)部控制有效性與企業(yè)環(huán)境信息披露質(zhì)量的關(guān)系.研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制有效性與企業(yè)的環(huán)境信息披露質(zhì)量正相關(guān).因此，我認(rèn)為可以總結(jié)為：

3.1 兩者的目標(biāo)一致

內(nèi)部控制的核心目標(biāo)之一就是合理保證企業(yè)對外提供的各種報告具有可靠性，有效的內(nèi)部控制能夠降低信息的不對稱，使企業(yè)與債權(quán)人、社會公眾等利益相關(guān)者建立良好的社會關(guān)系，使得企業(yè)能夠樹立起良好形象.而企業(yè)環(huán)境信息披露是企業(yè)向其他利益相關(guān)者展現(xiàn)自身的一些環(huán)境保護(hù)的措施、保護(hù)的程度自己自身環(huán)境保護(hù)的行為，最終是企業(yè)取得績效的重要途徑.從這一點看，企業(yè)環(huán)境信息披露與內(nèi)部控制的目標(biāo)是一致的.

3.2 內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)環(huán)境信息披露水平正相關(guān)

在企業(yè)內(nèi)部控制體系中，風(fēng)險控制屬于核心組成部分.而符合國家法律規(guī)定的行為，遵守包含環(huán)境信息披露和環(huán)境保護(hù)在內(nèi)的法律法規(guī)是其基本規(guī)定.采取高效的內(nèi)部控制手段能夠幫助企業(yè)識別和規(guī)避各類環(huán)境風(fēng)險.因此，環(huán)境信息披露作為企業(yè)合法性管理的有效措施，應(yīng)被及時采取.得出結(jié)論，企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越高，相應(yīng)的環(huán)境披露水平也越高.

3.3 企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與環(huán)境信息披露正相關(guān)

2010年財政部等五部委頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號—社會責(zé)任》，提出對于企業(yè)來說應(yīng)該遵守國家有關(guān)環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)，尤其是環(huán)境保護(hù)法，如果企業(yè)在某一方面發(fā)生環(huán)境破壞事件，應(yīng)當(dāng)及時報告給有關(guān)部門，以備能夠及時的處理重大事件.并且企業(yè)在追求社會、經(jīng)濟(jì)效益的同時應(yīng)當(dāng)更加重視環(huán)境效益，以及對環(huán)境保護(hù)和企業(yè)環(huán)境信息披露的相關(guān)制度的履行更加重視.可見，企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量越高，有效性越強，會使企業(yè)自身能夠更加重視環(huán)境保護(hù)，能夠承擔(dān)起自身所承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任，會更主動的對外披露環(huán)境信息.

4 企業(yè)環(huán)境信息披露相關(guān)政策文件

國家環(huán)境保護(hù)總局辦公廳〔2005〕27號文《關(guān)于進(jìn)一步做好創(chuàng)建國家環(huán)境友好企業(yè)工作的通知》中則明確指出地方環(huán)保部門應(yīng)當(dāng)對企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)并督促企業(yè)實施與省級環(huán)保部門簽訂的《自愿繼續(xù)削減污染物排放量的協(xié)議》，對于企業(yè)的環(huán)境信息應(yīng)當(dāng)自愿、主動的進(jìn)行披露并定期發(fā)布企業(yè)環(huán)境披露年報.對于要公開的環(huán)境信息的內(nèi)容可以參照《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》（環(huán)發(fā)〔2003〕156號）.

接著，在《關(guān)于加強上市公司環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理工作的指導(dǎo)意見》（環(huán)發(fā)〔2008〕24號）中明確表示省級環(huán)保部門要積極主動與證券監(jiān)管機構(gòu)協(xié)調(diào)合作，通過建立環(huán)境信息審核機制，按時將與上市公司有關(guān)的環(huán)境信息通報給相關(guān)證券監(jiān)管機構(gòu).強制與自愿是上市公司的環(huán)境信息披露的兩種形式.若由于環(huán)境保護(hù)有關(guān)的情況導(dǎo)致上市公司證券等品種的交易價格發(fā)生較大變化，上市公司應(yīng)該立即披露相關(guān)的環(huán)境保護(hù)信息，作為國家來說也應(yīng)該大力支持上市公司能夠主動、自愿的披露環(huán)境信息.

5 結(jié)語

總而言之，目前我國的上市公司在信息披露的內(nèi)容和形式方面都沒有形成統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn).筆者認(rèn)為環(huán)境信息披露方面制度的完善，應(yīng)由相關(guān)部門牽頭，確保信息披露具有強制性，有透明化的法律法規(guī)來保障.同時，環(huán)境信息披露如何作用于公司的業(yè)績經(jīng)營，可以為政策的制定提供有價值的參考，應(yīng)加強對企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重視，促進(jìn)企業(yè)落實環(huán)境保護(hù)責(zé)任，提高環(huán)境信息披露的水平.對民營企業(yè)而言，環(huán)境信息披露的提高要通過加強環(huán)境信息披露方面內(nèi)部控制制度建設(shè)，把環(huán)境保護(hù)責(zé)任和環(huán)境信息披露行為制度化，使之成為一種行為常態(tài)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)環(huán)境信息披露水平的提高.

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2017-04-08