周玲+鄧俊

【摘要】近年來，低碳會計在國外發(fā)展較快，如何準確恰當(dāng)?shù)胤磻?yīng)和披露影響企業(yè)財務(wù)狀況的低碳會計信息，也成為低碳會計理論研究中的一個難點與熱點。國外學(xué)者和有關(guān)機構(gòu)在低碳會計信息披露方面進行了比較深入的探討，本文闡述了我國低碳會計發(fā)展中低碳會計信息披露的必要性、披露的方式以及應(yīng)當(dāng)注意的問題，并借鑒國際有關(guān)經(jīng)驗就如何構(gòu)建我國的低碳會計信息披露框架進行探究。

【關(guān)鍵詞】低碳經(jīng)濟 低碳會計 信息披露

一、低碳會計信息披露的必要性

傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出，易造成過度開發(fā)消耗資源，而高污染低效益也必然造成生態(tài)環(huán)境補償能力嚴重滯后，這些都阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。從企業(yè)長遠利益看，只有增加環(huán)保投入，重視環(huán)境會計，發(fā)展低碳會計，才能始終保持競爭優(yōu)勢。

首先，披露有關(guān)低碳環(huán)境方面的會計信息是準確計算GDP的需要。在傳統(tǒng)會計核算模式下由于缺乏類似會計信息的披露，未能將環(huán)境資源的消耗和補償列入國民經(jīng)濟核算體系，從而GDP等指標失真，各項經(jīng)濟增長指標并不能如實反映經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟增長速度，在某種程度上還虛增國家富有程度，夸大人均和經(jīng)濟福利。因此，加強低碳環(huán)境方面會計信息的核算和披露有助于通過核算企業(yè)的社會資源成本，較準確地反映國民生產(chǎn)總值。

其次，準確分析企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和正確核算企業(yè)經(jīng)營成本也需要低碳會計信息的披露。低碳經(jīng)濟視角下傳統(tǒng)信息披露體系面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的信息披露只是注重反映營運資本的狀態(tài)和結(jié)果，而不考慮對生產(chǎn)環(huán)境造成的損害。事實上，在企業(yè)成本核算，只會對環(huán)境影響也列入企業(yè)成本類別，正確計算企業(yè)的經(jīng)營成本和相應(yīng)的運行結(jié)果。不如由于只是在企業(yè)的一般經(jīng)濟活動中對環(huán)境和環(huán)境負債當(dāng)然還包括企業(yè)總負債的形成都給企業(yè)造成了一定不良影響，在這樣的情況下企業(yè)為了獲得財務(wù)風(fēng)險的精確分析以及真實可靠的資產(chǎn)負債率等一些關(guān)于低碳環(huán)境會計信息，就需要求助于企業(yè)低碳會計信息的披露來對企業(yè)生產(chǎn)成本的準確核算起到一定的幫助，并同時也可以為保護社會資源和環(huán)境帶來一定的積極的影響效果。

再次，資本市場也需要低碳環(huán)境會計信息的披露。隨著低碳經(jīng)濟的推廣和公眾環(huán)保意識的覺醒，對企業(yè)環(huán)境信息的需求也在增加，資本市場。不僅政府部門需要了解企業(yè)碳排放的目標，消費者想知道生產(chǎn)過程和產(chǎn)品的“綠色的程度，他們的反應(yīng)相關(guān)信息將在資本市場的表現(xiàn)的企業(yè)造成了一定的影響。所以債權(quán)人和投資者就要求企業(yè)及時準確地披露環(huán)境低碳會計信息本身，以了解的那些影響到企業(yè)經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的環(huán)境行為。

最后，衡量企業(yè)社會責(zé)任的履行同樣也需要低碳信息的披露。低碳時代的到來，企業(yè)可以不再單純追求經(jīng)濟效益。今天的企業(yè)必須承擔(dān)起社會責(zé)任，計算并記錄企業(yè)環(huán)境成本和效益，同時反映企業(yè)的相關(guān)資源與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系，還必須注重經(jīng)濟社會與自然環(huán)境資源的協(xié)調(diào)發(fā)展，并將企業(yè)社會責(zé)任信息的實現(xiàn)的情況向外界社會公眾提供。

二、低碳會計信息披露的方式

對于企業(yè)低碳會計信息披露，一方面可以借鑒財務(wù)報告模式的思路編制嵌入式會計報表；另一方面可編制獨立的環(huán)境報告來提供企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟活動的低碳會計信息，并以此反映企業(yè)的環(huán)境績效狀況。

一是在會計報表中將環(huán)境問題引起的財務(wù)影響納入其中，利用財務(wù)報表、報表附注及財務(wù)情況說明書來提示因環(huán)境問題引起的財務(wù)影響。具體方法是在會計報表內(nèi)增加合適的項目，對與環(huán)境有關(guān)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果指標進行單獨的披露。例如，在資產(chǎn)負債表中設(shè)置若干單獨的項目，以反映企業(yè)擁有的環(huán)境資產(chǎn)、承擔(dān)的環(huán)境負債等；在利潤表中增設(shè)專門的項目，以反映全部或部分的環(huán)境支出，控制環(huán)境污染和保護生態(tài)環(huán)境所獲得的收益。在報表附注中（環(huán)境會計報表的附注分為括號注釋和底注兩種形式），企業(yè)可以用括號注釋揭示以下環(huán)境信息：一是環(huán)境會計的特定程序和方法，如直接環(huán)境效益采用影子價格法還是數(shù)學(xué)分解法，二是說明環(huán)境項目的特征，如某種環(huán)境負債有無優(yōu)先要求權(quán)。三是按替代性計價方法得出的金額，如在按歷史成本入賬的環(huán)境資產(chǎn)后面列示。四是需要參見其他報表或本報表其他部分的說明。用報表附注揭示以下環(huán)境信息：重要會計政策，如環(huán)境資產(chǎn)的計價與攤銷政策，環(huán)境利潤的確認政策；環(huán)境會計變更事項，包括環(huán)境會計方法的變更、報告主體的改變、會計估計的改變等。在財務(wù)情況說明書中，企業(yè)應(yīng)該列明有關(guān)環(huán)境會計信息的內(nèi)容.包括：企業(yè)對環(huán)境的損害情況及其治理措施。

二是編制專門的環(huán)境影響評估報告來反映企業(yè)的環(huán)境績效狀況。西方國家的跨國公司樂于采用環(huán)境報告模式。這種報告模式要求企業(yè)對其承擔(dān)的環(huán)境受托責(zé)任進行全面的報告，便于信息使用者對企業(yè)的環(huán)境行為和環(huán)境工作有全面的認識。獨立環(huán)境報告內(nèi)容主要包括：環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況；企業(yè)所采取的環(huán)境保護措施，制定的環(huán)保政策；環(huán)境質(zhì)量狀況，如污染物的排放情況、主要指標的達標率等。在該報告附注中，應(yīng)披露確認環(huán)境負債所采取的方法、會計政策，對報告中確認的環(huán)境負債和成本的性質(zhì)應(yīng)予以披露。與某一實體和其所在行業(yè)相關(guān)的環(huán)境問題的類型也應(yīng)予以披露。獨立環(huán)境報告可以采取多種表達形式，為便于操作，在編制初期，可先以文字、圖形和數(shù)量、技術(shù)指標等為主，待條件成熟后，環(huán)境報告應(yīng)以列示一系列環(huán)境技術(shù)和貨幣指標的表格為主，使環(huán)境報告逐步成為一種規(guī)范、嚴謹?shù)男畔蟾婀ぞ摺?/p>

三、低碳會計信息披露應(yīng)注意的問題及啟示

在我國，低碳會計研究還處于初級階段，更何況是作為環(huán)境會計分支的低碳會計，還沒有形成完整的理論核算體系，尚未成形，加之沒有相應(yīng)的環(huán)境會計準則，致使我國的環(huán)境會計核算及環(huán)境會計信息披露存在諸多問題，這些問題都是值得我們關(guān)注的。

參考文獻：

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