夏寶輝　朱傳旭

摘要：我國的非營利組織近年來發(fā)展速度非?？臁τ诜菭I利組織而言，最主要的風險來自于財務風險，無論是在籌資、用資、會計以及其他領域都存在著很多的風險。因此，本文從分析非營利組織的財務風險類別出發(fā)，旨在探索出一條切實可行的財務風險控制機制，為我國非營利組織健康有序發(fā)展提供有力的保障。關鍵詞：非營利組織；財務風險；管理；探析

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-03

現(xiàn)代財務管理理論體系由財務管理實務與財務風險管理兩部分構成。從實踐中來看，財務風險是在市場經(jīng)濟條件下參與競爭的任何企業(yè)、組織都必將面臨的風險。非營利組織在開展各項財務活動過程中，受到內外部環(huán)境因素變化的影響，導致其財務狀況呈現(xiàn)出不確定性的特征，也因此而存在資金損失的可能性。怎樣從非營利組織的特征出發(fā)，降低財務風險出現(xiàn)的可能性，做好財務管理工作，是非營利性組織開展活動的重要保障。

一、非營利組織財務風險管理分析

（一）非盈利組織的概念和財務的特點

非營利性組織的概念：非營利性性組織是指那些不以營為目的的組織，它的目標就是指支持或者是處理個人關心或者公眾關注的事件或者是議題。

（二）非營利組織財務風險管理的意義

1.有利于資源配置

任何一個組織都擁有人、財、物等多方面的資源，只有對資源進行有效配置，才能發(fā)揮出資源的作用。對于非營利組織而言，其最主要的業(yè)務活動就是籌資與資金支出，因此，財務管理工作就成為重中之重。有效的財務風險管理措施就是將組織的各種資源進行有效配置。

2.有利于企業(yè)財務的穩(wěn)定與活動開展的有序

不論是組織內部環(huán)境發(fā)生變化還是外部環(huán)境因素發(fā)生變化，都會對企業(yè)的財務管理帶來一定的負面影響，可能會讓組織陷入財務困境或者出現(xiàn)經(jīng)營混亂，而有效的財務風險管理，能夠保證非營利組織的資金安全。因此強化非營利組織的財務風險管理，建立有效的財務管理體系，能夠保證非營利組織在籌資、資金支出等方面健康有序，確保組織管理的資金的安全性與有效性，有利于企業(yè)財務的穩(wěn)定與活動開展的有序。

3.有利于降低財務危機成本

財務成本是任何組織與企業(yè)都需要承擔的經(jīng)營成本，在正常經(jīng)營情況下，其財務成本都是受控的，在組織與企業(yè)可承受的幅度內發(fā)生。但是一旦出現(xiàn)財務風險，則會加大財務成本，引發(fā)損失增加。通常情況下，損失并不單單指直接的財物損失，還包括了間接非財務性損失。

4.有利于組織收益的實現(xiàn)

非營利性組織要實現(xiàn)持續(xù)活動，就必須有持續(xù)穩(wěn)定的資金來源與經(jīng)費保障，確保實現(xiàn)組織收益。如果組織的財務管理水平不高，則其防范財務風險的能力也必定較弱，很難實現(xiàn)資金的安全，也無法讓資金獲得最大的收益。而有效的財務風險防范措施則能夠確保實現(xiàn)組織收益。

二、非營利組織財務風險類型

1.籌資風險

我國非營利組織當前所面臨的籌資風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是籌資不足的風險，非營利組織的籌資計劃都是按照組織的發(fā)展規(guī)模設計的，如果籌資計劃落實的不好，則很可能會出現(xiàn)資金不足的問題；二是不能連續(xù)籌資的風險，非營利組織的活動具有連續(xù)性，因而要求其籌資也具有連續(xù)性，一旦籌資出現(xiàn)中斷，則很可能影響到組織的正?；顒?；三是籌資成本過高的風險，籌資總是需要付出成本的，比如利息、股息等，如果籌資成本過高，則可能造成組織不堪負擔，陷入困境；以上這些風險都可能讓該組織偏離目標。除此之外，在籌資過程中，還面臨著其他非營利組織的激烈競爭，因為社會資源是固定的，比如，一個人要捐款，那么他是捐給紅十字會還是捐給希望工程？無論是紅十字會還是希望工程，要想獲得該筆捐款，就必須提高自己的公信力與執(zhí)行力。從目前我國非營利組織籌資來源來看，大部分依賴政府撥贈和捐贈。對于捐贈者來講，要捐多少錢，捐給誰，以什么方式實現(xiàn)捐贈，都完全憑借捐贈者的個人意愿決定，因此，對于非營利組織而言，獲得多少捐贈完全是不確定的。

2.用資風險

非營利組織的活動具有社會公益性，其所獲得的資金主要用于支付公益活動的開支，這也是其財務管理的本質目標。從我國目前非營利組織的實際資金支出情況來看，我們可以發(fā)現(xiàn)非營利組織在資金支出方面存在著以下幾個突出問題：一是來源于捐贈者怠于監(jiān)督而出現(xiàn)的資金使用出現(xiàn)偏差，比如捐贈者捐款10萬元是為了要救助一名貧困學生，但是捐給希望工程后他就充分放任，任由希望工程使用，這就可能存在該筆捐款不用于救助貧困學生而改變用途，這實際上就是一種資金支出風險；二是非營利組織的管理制度還不夠完善，也沒有有效的制度來規(guī)范資金支出，因而出現(xiàn)資金支出風險。

3.會計風險

非營利組織聘用的會計也可能會因某種特定的目的而做假賬，致使會計信息失真，這就是會計風險。會計信息失真會讓人們懷疑該組織的可信度，損害組織的聲譽，進而影響到組織的持續(xù)活動。非營利組織出現(xiàn)會計風險的原因是多方面的，一方面可能是會計人員為了自己的私利而有意造假，這部分會計信息通常比較隱蔽，甚至連組織的監(jiān)管者與負責人都很難發(fā)現(xiàn)；另一方面可能是出于組織負責人的授意而造假。非盈利組織的資金支出主要是公益活動支出與組織的行政支出兩部分，有時候，組織的負責人會為了提高組織的公信度而有意夸大公益性支出的比例，減少行政性支出的比例。此外，制度本身存在著缺陷也是非營利組織會計風險層出不窮的原因，比如，當前實行的《基金會管理辦法》對于基金會的行政性支出設定了一個相對固定的額度，即不能超過10%，事實上，按這一額度有時候很難滿足組織的行政需要，組織要想維持發(fā)展下去就不得不去擴大行政性支出的比例。再比如，我國現(xiàn)行的《民間非盈利組織制度》對于確認捐贈收入以及計量上還存在較為嚴重的不足，假如捐贈者的捐贈是以提供勞務的方式實現(xiàn)的，或者捐贈者還只是一種口頭承諾的捐贈，此時，所接受的勞務與承諾的捐贈還不能計入非營利組織的收入。以上原因，都是非營利組織出現(xiàn)會計風險的主要因素，因此，在實踐中，要注意防范會計風險。

4.其他風險

除了在籌資、用資的時候可能存在財務風險之外，非營利組織還存在著其他的財務風險。一類是人為原因或者不可抗力造成的損失，地震等自然災害原因以及因管理不當造成的損失屬于此類損失，比如因失火造成財物損失等等。再比如，因自身管理不當?shù)仍蛑率狗菭I利組織在一個時期內籌資銳減，引起較大的財務波動。總之，非營利組織也應當重視對其他風險的防控。

三、非營利組織財務風險管理策略

（一）國家層面

1.健全法律法規(guī)

我國目前的會計準則有兩類，一類是適用于企業(yè)的，一類是適用于事業(yè)單位的，非營利組織適用的是事業(yè)單位的會計準則，但是由于非營利組織的特征與事業(yè)單位相比已經(jīng)發(fā)生很大變化，該準則已經(jīng)無法滿足非營利組織的會計管理活動，比如，事業(yè)單位的資金來源主要是財政撥款，而非營利組織的資金來源主要是捐贈。因此，我國應當在立法層面上健全非營利組織法律體系，當前最主要的任務是制定單獨適用的會計準則，為非營利組織控制財務風險管理提供健康穩(wěn)定的會計運行環(huán)境。

2.強化會計人員素質

會計人員的業(yè)務素質與職業(yè)素養(yǎng)，直接影響到會計管理質量的高低。當前非營利組織的會計人員素質并不能夠滿足業(yè)務的需要，比如，普遍年齡偏大，不能夠很好地適應會計電算化的要求；再比如，一些會計人員對會計準則還不是很掌握。以上這些原因都導致會計管理的不足，引發(fā)財務風險。因此，要繼續(xù)加強會計從業(yè)人員的職業(yè)培訓，一要繼續(xù)提升會計人員的崗位技能，不斷提高會計業(yè)務水平，豐富其理論功底，增長其實踐經(jīng)驗；二要強化會計人員的職業(yè)道德與操守修養(yǎng)，并且強化提高會計人員的法律意識，要讓會計人員在工作中嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律，嚴格遵守法律與會計職業(yè)道德底線。

（二）組織層面

1.建立風險防范體系

非營利組織應當按照風險管理的一般理論，建立財務風險防范體系，一般包括以下四個方面的內容：

（1）風險辨識

風險辨識是風險防范是否有效的基礎。一個組織只有對其潛在的風險作出了明確清晰的識別，才能制定出針對性的防范對策。這就好比醫(yī)生給病人開藥方，醫(yī)生第一步要做的一定是對病人進行全面的檢查，什么部位病了都要了解清楚。風險防范也是一樣的，一定要了解清楚非營利組織在哪些方面存在著財務風險，預判出風險可能帶來的危害性。非營利組織進行財務風險識別的出發(fā)點在于準確掌握各類財務風險的狀態(tài)，并對每一類風險的大小以及損害程度進行初步的預判。對于非營利組織而言，在這個階段，就要查找出財務管理中潛在的籌資、用資等不同的風險，建立風險辨識庫。通常的風險辨識方法有調查法、頭腦風暴法、德爾菲法（Delphi）等。

（2）風險識別

對于非營利組織而言，就是要對前一階段建立的風險庫進行分析，比如，對于某一項籌資風險，就要認真分析是什么原因引起的風險。具體方法上，首先要選擇合適的風險預警指標，通常情況下，各種途徑收入的占比、各種支出的占比以及相關會計評價指標（資產(chǎn)負債率、現(xiàn)金儲備率、流動資產(chǎn)負債率、總收入增長率）等都是常采用的評價指標。其次要對采用的指標進行統(tǒng)計分析，可以采取縱向（本組織的各年度指標之間的變化）分析、橫向（其他非營利組織同類指標）分析、模型分析等不同的分析方法分析原因。這個過程實際上就是醫(yī)生在分析病人生病的原因，在醫(yī)生對病人進行全面檢查以后，醫(yī)生就知道病人究竟得了什么病，比如，對于感冒病人，醫(yī)生在辨識階段，首先確定了病人是“感冒了”這個結論，那么，在風險識別階段，醫(yī)生就要分析確認病人的感冒原因，是傷寒引起的，還是風熱引起的，醫(yī)生必須做出一個分析判斷，以便為下一環(huán)節(jié)的診治提供依據(jù)。

（3）風險控制

非營利組織在風險識別的基礎上，就要制定風險應對策略，做好風險控制，其核心思想就是要做到“對癥下藥”，其根本目的是避免風險發(fā)生或者降低風險損害程度。是制度建設方面的原因，就要完善制度；是人為原因就要強化對“人”的監(jiān)督；是籌資、用資計劃不恰當?shù)脑?，就要及時調整籌資、用資計劃。這實際上就是醫(yī)生開藥方，是風寒感冒就要開治風寒感冒的藥，是風熱感冒就要開治風熱感冒的藥，否則就可能出現(xiàn)藥方失效，治不了病的后果。在風險控制階段，一定要注意鋒范措施的針對性與實用性，“頭痛醫(yī)腳，腳痛醫(yī)頭”是萬萬不可取的。

（4）風險評價

在對風險采取措施防控之后，非營利組織還要做好風險防控效果的評價反饋工作，也就是醫(yī)生常講的“復查”階段。對風險防控效果進行評價的目的是為了總結經(jīng)驗，繼續(xù)對發(fā)現(xiàn)的問題進行改進。醫(yī)生在給病人開藥方的時候，也總是一個療程一個療程地開，在療程結束的時候要看看治療效果，效果好了，繼續(xù)下一階段治療，效果不好，就要及時調整治療方案。非營利組織對財務風險進行防范，也要做好效果評價工作，只有這樣，才能真正將風險出現(xiàn)的幾率降到最低。

2.加強財務管理制度建設

非營利組織還要注重強化內部財務管理制度的建設，要建立起行之有效的財務風險應急處理機制。一要完善內部各項業(yè)務的工作流程，對籌資、用資等重點業(yè)務、關鍵崗位在全覆蓋的前提下進行重點防控，比如，可以建立資金支出的授權審批制；二要建立健全內部財務管理制度，比如，要建立《財務崗位操作手冊》、《現(xiàn)金管理制度》、《財務報表編制指引》、《收付款業(yè)務流程指南》等制度，以制度來約束人，以制度來管理人，同時以制度來防范風險；三要借助計算機信息化平臺，大力推行財務管理的信息化，做到財務管理及時到位、財務信息準確無誤；四要從財務管理的特征出發(fā)做好會計業(yè)務，比如應當預留一定額度的風險準備金，一旦風險出現(xiàn)之后，非營利組織可以按照一定的使用流程與使用計劃合理使用該筆準備金，以便充分發(fā)揮風險準備金的補救作用。五要建立會計人員繼續(xù)教育培訓制度，每年度都要制定計劃定期培訓，以便提升會計人員的抗風險能力；最后，還要建立多元化的業(yè)務監(jiān)督機制，比如，應當引入外部審計機制，發(fā)揮審計監(jiān)督作用；再比如，可以建立籌資、用資公開制度，要將非營利組織的收入與支出向社會公布，接受社會公眾的監(jiān)督。

四、結語

非營利組織已經(jīng)在我國取得了長足的發(fā)展，但是在這個過程中也出現(xiàn)了很多的財務風險，嚴重制約了非營利組織的進一步發(fā)展。因此，非營利組織一定要重視財務風險的防范與控制，首先要在思想上認識到財務風險的危害性；其次要在制度上規(guī)范其財務業(yè)務活動；再次要建立風險防范體系?？傊獜姆菭I利組織自身的實際情況出發(fā)，制定針對性的防范財務風險對策，非營利組織只有做好了財務風險管理工作，才能真正確保各項業(yè)務活動的正常開展，我國的非營利組織也才能夠得到持續(xù)健康的發(fā)展。

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作者簡介：夏寶輝（1972-），男，遼寧沈陽人，碩士，專業(yè)：會計學。

第二作者：朱傳旭（1994-），男，山東人，學歷：本科，專業(yè)：會計學。