黃亦恬

[摘要]航空公司的業(yè)績受很多因素影響，航空公司屬于重資產(chǎn)企業(yè)，固定資產(chǎn)往往占比重很大，固定資產(chǎn)折舊政策會直接影響企業(yè)的盈利。文章圍繞航空公司固定資產(chǎn)折舊展開，對航空公司的財務(wù)數(shù)據(jù)進行橫向和縱向?qū)Ρ?，分析其固定資產(chǎn)折舊政策對航空公司業(yè)績有何影響。

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)折舊；政策選擇；績效影響

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.08.228

1引言

固定資產(chǎn)折舊本質(zhì)上是固定資產(chǎn)價值的周轉(zhuǎn)，分為以下兩種：隨著企業(yè)使用而發(fā)生的有形損耗和科學(xué)技術(shù)發(fā)展、社會環(huán)境變化而引起的無形損耗，會對企業(yè)所得稅、成本費用、市場價值、利潤表和現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。企業(yè)選擇固定資產(chǎn)折舊政策，包括確定折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值，選擇正確合適的固定資產(chǎn)折舊政策有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標，提高企業(yè)的市場價值，補償虧損、擴張企業(yè)，也有利于投資者做出正確的投資決策。

當(dāng)前我國民航運輸業(yè)處于高速發(fā)展時期，市場的繁榮帶來了對飛機的大量需求。民航運輸業(yè)屬于固定資產(chǎn)出租行業(yè)，飛機是航空公司的主要固定資產(chǎn)，占據(jù)了航空公司大量資金，而且2009年1月1日后我國實施增值稅改革使固定資產(chǎn)的增值稅可以稅前抵扣，對企業(yè)設(shè)備投資和技術(shù)升級具有促進作用，所以我國航空公司的固定資產(chǎn)的折舊政策必定會對業(yè)績造成一定影響，上市公司有可能會對會計報表披露的利潤進行加工和處理，不利于財務(wù)報告使用者做出正確的經(jīng)濟決策。

國內(nèi)外專家學(xué)者也對固定資產(chǎn)的政策也進行了很多研究，周慶海（2011）提出企業(yè)運用折舊方法應(yīng)結(jié)合行業(yè)的特殊性及自身特點進行科學(xué)合理的選擇；晉自力（2012）指出企業(yè)盈利水平平穩(wěn)增長時應(yīng)該選擇長時間慢速折舊和長時間平均折舊政策，而呈現(xiàn)下降趨勢或先高后低時，可以選擇短時間快速折舊和長時間快速折舊政策[1]；金成瑜（2015）提出固定資產(chǎn)折舊和減值的影響因素有會計人員自身知識和經(jīng)驗、會計人員行為需求、相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)氛圍、企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)和物價變動；杜娟（2015）表明固定資產(chǎn)折舊會對企業(yè)所得稅、成本費用、市場價值、利潤表和現(xiàn)金流量表帶來影響[2]；劉璐（2012）提出固定資產(chǎn)折舊年限取決于其使用年限，本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，為合理避稅籌劃提供了可能性[3]。

本文根據(jù)南方航空、東方航空、中國國際航空、海南航空、山東航空和江西洪都航空公司的財務(wù)數(shù)據(jù)分析，對我國航空公司的固定資產(chǎn)折舊政策對其業(yè)績的影響進行分析。

2航空公司折舊政策對企業(yè)業(yè)績的影響分析

2.1固定資產(chǎn)會計政策

固定資產(chǎn)折舊是將固定資產(chǎn)價值在其通常超過一年的使用壽命期限內(nèi)按照系統(tǒng)合理的方式予以攤銷分配，進而從相關(guān)年份收益中進行抵扣的經(jīng)濟學(xué)術(shù)語。固定資產(chǎn)折舊來自有形損耗和無形損耗。有形損耗指的是企業(yè)使用固定資產(chǎn)而帶來的實際損耗，而無形損耗指的是科學(xué)技術(shù)的進步帶來的固定資產(chǎn)貶值。固定資產(chǎn)的折舊額會受到固定資產(chǎn)原值、預(yù)計凈殘值、固定資產(chǎn)減值準備和使用壽命的影響。對于企業(yè)來說，固定資產(chǎn)的數(shù)額較大，固定資產(chǎn)折舊政策對業(yè)績造成較大影響，另一方面固定資產(chǎn)的折舊政策取決于會計人員的主觀推測，增添了許多人為成分，為避稅籌劃提供了可能性。折舊的常用方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理，并在報表附注中予以說明。企業(yè)運用不同的折舊方法會直接決定進入產(chǎn)品和勞務(wù)成本中的折舊成本的比重，進而間接影響到企業(yè)的利潤。折舊額越大，產(chǎn)品成本越高，企業(yè)利潤就會減少，反之亦是如此。所以企業(yè)選擇不同的折舊政策，即折舊方法和折舊年限等，會直接影響企業(yè)的業(yè)績。

當(dāng)采用短折舊年限、快速折舊方式時，固定資產(chǎn)投資風(fēng)險小，凈利潤低下；而當(dāng)采用直線折舊時，固定資產(chǎn)投資風(fēng)險大，利潤較加速折舊高。企業(yè)應(yīng)該謹慎選擇固定資產(chǎn)會計政策，使其和企業(yè)的經(jīng)營狀況相結(jié)合，并且不斷就當(dāng)年的財務(wù)狀況做出改進。

2.2航空公司橫向折舊政策對比

由表1和表2中的數(shù)據(jù)可知，六家航空公司的固定資產(chǎn)政策存在一定的差異。就房屋及建筑物來說，雖然是同類型的固定資產(chǎn)，也屬于同行業(yè)對比，但海南航空公司對于房屋及建筑物的預(yù)計使用年限為40年，是六家航空公司中預(yù)計使用年限最長的，年折舊率因此也較低，只有2.375%。南方航空公司、山東航空對于房屋和建筑物的折舊政策比較接近，預(yù)計使用年限為30～35年和27～33年，預(yù)計凈殘值率都為5%，年折舊率也十分接近，為2.71%～3.17%和2.88%～3.52%，這兩家公司的房屋和建筑物年折舊率略高于海航，都在2%～3%。而剩下的三家公司；江西洪都、東方航空和中國國際航空對于房屋建筑物的預(yù)計使用年限預(yù)估的跨度都比較大，分別為20～45年、15～35年和10～50年，除此以外東方航空的預(yù)計凈殘值率較低，只有3%，國航的凈殘值率為0～5%，所以這三家公司的年折舊率跨度同樣較大，為2%～5%、2.77%～6.47%和1.90%～10%。

飛機及其發(fā)動機作為航空公司運營最重要的固定資產(chǎn)，其差異也必定會對各航空公司的業(yè)績造成一定的影響?？梢钥吹綄Ρ绕鹌渌N類的固定資產(chǎn)，各家航空公司對于飛機及其發(fā)動機的折舊政策比較統(tǒng)一，南航、東航和山東航空的預(yù)計使用年限都為15～20年，海南航空為10～20年，江西洪都航空為20年，中國國際航空的折舊年限較長，跨度也最大，為15～30年。而對于預(yù)計凈殘值率，除了東方航空的0～5%之外，其他五家都為5%。因此，六家航空公司有四家對于飛機及其發(fā)動機的年折舊率區(qū)間在4%～6.5%。由于海南航空和江西洪都航空折舊年限較短，其年折舊率較高，為4.75%～9.5%和6%～10%。

在折舊總額不變的情況下，折舊年限縮短，當(dāng)期折舊額增多，折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)增大，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額減少。預(yù)計凈殘值減少，企業(yè)的當(dāng)期折舊額增加，以至于本應(yīng)該在固定資產(chǎn)清理或報廢時進行的補償在前期成本費用中提前得到了補償，利潤和所得稅減少。

2.3固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)業(yè)績的影響

不同的折舊方法不會影響企業(yè)的總收益。加速折舊法的折舊額前期多，使企業(yè)的利潤和所得稅減少，后期所得稅增加，但不會對企業(yè)造成過大的壓力，不但能夠使企業(yè)延期納稅，發(fā)揮最大的抵稅效應(yīng)，還能夠為企業(yè)提供更多的現(xiàn)金流，相當(dāng)于一筆無息借款。對于上市公司而言，利潤的多少會直接影響投資者的投資決策，上市公司會在正常盈利年度盡量少提折舊，增加利潤，虧損年度多提折舊已達到來年“扭虧為盈”的效果。

3不同企業(yè)選擇固定資產(chǎn)折舊方法的建議

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營情況選擇固定資產(chǎn)折舊政策，比如說企業(yè)需要考慮固定資產(chǎn)的使用規(guī)律，如果每年固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益每年基本固定，企業(yè)應(yīng)該使用年限平均法，如果不是，則最好選擇加速折舊法。固定資產(chǎn)我國航空公司在固定資產(chǎn)折舊方法上使用較平穩(wěn)，大部分航空企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊上使用了直線法。

對盈利企業(yè)來說，納稅是我國企業(yè)的一項重要支出，不同稅法計算方法下，不同的折舊方法會對企業(yè)的業(yè)績造成重大影響。假如企業(yè)當(dāng)年盈利，而且預(yù)期情況較好的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定年限內(nèi)優(yōu)先采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊方法，同時對固定資產(chǎn)折舊選取最低的折舊年限，使計入成本的折舊費用前移，使企業(yè)延期納稅。

對虧損企業(yè)來說，虧損企業(yè)選擇折舊政策時應(yīng)該結(jié)合自身虧損彌補的實際情況，適合使用加速折舊法可以在虧損前期多計提折舊，少交所得稅。

參考文獻：

[1]晉自力.固定資產(chǎn)折舊及其政策選擇[J].企業(yè)經(jīng)濟，2012（5）：55-58.

[2]杜娟.固定資產(chǎn)折舊方法及其對企業(yè)的影響研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟，2015（5）：267-268.

[3]劉璐.利用固定資產(chǎn)折舊合理避稅的案例分析[J].山東紡織經(jīng)濟，2012（6）：44-46.

[4]籍鳳嬌.企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的合理選擇[J].西部財會，2013（7）：159.