李松琳

摘 要：隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化和完善，為了合理有效利用醫(yī)院的各項資源，使醫(yī)院的經濟資源和資金使用效率得到顯著提高，充分保證醫(yī)院的正常發(fā)展，必須進一步規(guī)范和加強醫(yī)院的經濟管理和財務管理秩序。全面預算管理作為一種現(xiàn)代的管理工具，競相被各企業(yè)紛紛運用，醫(yī)院也受益其中，其作用也愈發(fā)明顯；同時新《醫(yī)院財務制度》的落實與實施，也給醫(yī)院提出了科學化、精細化全面預算管理的新要求。

關鍵詞：全面預算管理 醫(yī)院 醫(yī)院財務制度

中圖分類號：F234.3

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）12-108-02

一、醫(yī)院全面預算管理的內涵

全面預算管理的內容包括決策、分析、實施、評估等一系列經濟業(yè)務活動，全員參與、覆蓋了企業(yè)全部的經濟管理活動、涉及所有的業(yè)務類型，成為企業(yè)戰(zhàn)略管控的理想手段，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的催化劑。

根據新《醫(yī)院財務制度》醫(yī)院全面預算應包括全面預算管理的內容，包括現(xiàn)金流量預算和財務預算。醫(yī)院實行全面預算管理有其內在的必要性：（1）全面預算管理有利于醫(yī)院實現(xiàn)總體目標，通過全面預算對醫(yī)院戰(zhàn)略進行量化考核并促進各項目標的實施。（2）通過全面預算管理來規(guī)劃醫(yī)院在特定發(fā)展階段的經濟活動，實現(xiàn)對階段性目標的把握。（3）通過預算管理把各項指標分解到各歸口部門，有利于確定相關責任科室的工作目標及發(fā)展方向。（4）輔助財務核算部門實施經濟業(yè)務的監(jiān)控及測算。（5）通過預算考核激勵員工的工作積極性，推動醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

二、醫(yī)院全面預算管理現(xiàn)狀

隨著國內市場經濟體制的日益發(fā)展與完善，全面預算管理已成為現(xiàn)代企業(yè)的一項重要的管理工具，但對公立醫(yī)院而言，全面預算管理的運用起步較晚，尚未進行深入的研究與實踐，大部分公立醫(yī)院的管理觀念仍處于傳統(tǒng)財務預算管理。然而，隨著醫(yī)療體制改革的深化與完善，公立醫(yī)院的籌資渠道已不單是通過財政撥款，已逐步向通過融資租賃、銀行貸款等融資方式轉變；經營模式也在向醫(yī)療集團、醫(yī)院重組等多樣化的方式轉變。這無疑將對醫(yī)院財務核算管理的規(guī)范性提出了更加嚴格的要求及考驗，傳統(tǒng)的財務管理模式已無法適應醫(yī)院管理及發(fā)展的要求，只有通過科學化、精細化的全面預算管理，才能滿足現(xiàn)代醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，平衡公立醫(yī)院的社會效益與經濟效益。

三、醫(yī)院全面預算管理的措施

1.完善組織體系。醫(yī)院應建立責任清晰、架構完善的全面預算組織結構，即預算編制委員會、預算管理辦公室和預算歸口部門。預算管理組織架構及其責任，醫(yī)院預算實行預算管理辦公室主辦，設備委員會與專項改造工程詳審委員會審查，預算管理委員會審議，院長辦公會審批的組織決策架構。預算管理委員會制定預算管理政策、制度，制定目標，預算管理辦公室負責提供預算編制資料和相關數據，組織協(xié)調工作，編制年度全面預算，經審批后，下達預算指標；負責預算管理執(zhí)行過程的把控和監(jiān)督工作，負責對預算執(zhí)行結果的分析、考核工作，制定預算管理考評獎懲機制；向預算管理委員會定期匯報預算管理工作。預算管理部門主要職能是根據“各歸口部門歸口管理”的原則，將具體預算指標落實到實際工作中，實現(xiàn)基礎管理與預算管理的統(tǒng)一結合，為預算管理所需要的相關信息提供及時反饋，為預算編制及考核提供基礎輔助數據。

2.明確、統(tǒng)一編制原則。醫(yī)院全面預算管理編制應該進行明確、統(tǒng)一，以“量入為出，收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點”為原則，以“先急后緩，先重后輕，勤儉辦院”為理念，既考慮臨床需要和職工收入、職工福利的合理增長，又兼顧投資保證重點。如根據年度醫(yī)院發(fā)展計劃和收入增減因素測算編制收入預算，以保證醫(yī)院可持續(xù)性發(fā)展。下面筆者列舉收入預算和支出預算進行簡要說明：

收入預算是整個醫(yī)院預算的核心，由預算管理委員會根據年度預算發(fā)展方向及醫(yī)院總體規(guī)模擬定總收入。預算管理辦公室再根據各種因素變動對收入的影響加以調整，如醫(yī)改政策因素、人口導入、市場需求、醫(yī)院結構調整、臨床科室新技術新項目的開展等。同時結合上傳下達的醫(yī)療、藥占比對各收入指標進行分解，并下達到各相關臨床科室，進一步對收入與支出費用的配比進行合理規(guī)劃和控制。

醫(yī)院的支出預算，我們按職能科室的職責范圍進行歸口管理，如人員經費預算歸人事部管理，專業(yè)設備購置、維修保養(yǎng)和衛(wèi)生材料采購預算歸設備工程部管理，交通運輸、基建維修、通用設備保養(yǎng)和水電消耗歸后勤保障部管理，科研、教學、職工培訓歸口科教處管理等。各職能科室圍繞醫(yī)院年度工作計劃、根據本科室工作需要編制預算。對于收入性支出采用回歸分析法，例如藥品及衛(wèi)生材料支出，可根據其收支比例進行支出預算分析。對于醫(yī)院支出人員經費和商品服務支出，如辦公、電話、交通費等，根據以前年度消耗數、預算年度的目標業(yè)務量和人員基本情況進行預算，確定預算年度的參數及指標。

3.預算編制方式?！夺t(yī)院會計制度》規(guī)定：“醫(yī)院要逐步采用零基預算為主，據需要和可能擇優(yōu)安排，滾動預算，增量預算為輔的方法編制預算?！?/p>

（1）預算編制采用“三全”模式。有一種錯誤的觀點認為預算編制是單純的財務行為，應由單位財務主管部門負責編制。其實醫(yī)院預算管理的根源是各種日常業(yè)務、藥品采購、物資材料及科研等項目的開展和全院的基本建設項目等，而以上內容并非是由單純的財務部門決定和權衡的，財務主管部門在預算編制中主要是從財務分析的角度為各業(yè)務部門預算提供關于預算編制的方法，并對各種來源的預算項目進行歸納匯總和分析。因而也是全面預算管理“三全”模式的具體體現(xiàn)，即全員、全過程和全部資金活動。所以，醫(yī)院各職能部門在編制預算中應當明確各自的角色和履行的職責。

（2）預算編制的依據要客觀且充分。在具體的預算編制過程中，每一個收支項目的數字指標應依據詳細確實的材料，總結規(guī)律，通過嚴密的計算及合理預測，不得任意編造。取數要科學統(tǒng)一，按照歸口管理和各部門的管理職能，分配預算數的編制，比如培訓費分：醫(yī)、護、教三部門編制；預算執(zhí)行數，堅持以“誰簽字誰負責，誰承擔，支出與收入匹配”原則。

4.實行嚴格的預算審批流程。預算草案上報后，由預算管理辦公室匯總和上年執(zhí)行情況進行分析對比，與各部門協(xié)商修改，再上報預算委員會討論，在對擬定的預算方案進行審批時，應當著重考慮預算編制的內容、運用合理的編制方法，目標一致，內容完整，方法原則正確，既考慮各科室實際情況又兼顧醫(yī)院經濟利益，對擬定的預算方案進行綜合評測，決定是否予以批準及實施。

5.監(jiān)控跟蹤預算執(zhí)行過程。在預算任務下達后，便成為全院經濟業(yè)務運行遵循的基本準則，在具體的執(zhí)行和實施過程中應做到合理控制和信息的及時反饋，保證預算的落實與調整。對專用設備、一般設備、物資采購和大型工程項目的建設，經過完善的審批程序后，應嚴格按照預算執(zhí)行。預算管理辦公室應當每月將各部門的預算執(zhí)行情況通過醫(yī)院OA內部辦公系統(tǒng)反饋給各責任中心負責人，使其能及時了解預算進度，做到事中控制，同時有季度預算分析報告，如若發(fā)生特殊事項則由開支部門提出書面申請，按程序逐級申報并經院務辦公會審議通過。

6.建立健全嚴格的預算調整機制。在預算管理實施過程中，考慮醫(yī)院的運營過程中復雜的內外因素，對預算的調整、修正是一種客觀需要。但是，預算調整必須經過嚴格的審批上報程序，預算的執(zhí)行確定程序是剛性的，同樣預算調整程序也是剛性的，只有這樣才能保證預算管理的權威性及真實性。年度預算調整不可以零星分散，必須科學規(guī)范，如每年10月份召開預算執(zhí)行情況調整會議，預算委員會根據當前年度預算執(zhí)行數和客觀需求作預算執(zhí)行的調整和修改。如政策變化、經營目標調整、市場競爭形式及預算執(zhí)行中價量超過原預算等因素。年度預算執(zhí)行完畢后，應與財務決算相一致，保持預算與會計核算的一致性，避免出現(xiàn)預算與會計核算“兩張皮”。

7.善于利用預算分析與信息反饋。在醫(yī)院預算管理實施運行過程中，建立全院信息跟蹤反饋系統(tǒng)，對預算執(zhí)行情況進行跟蹤監(jiān)控。及時調整預算執(zhí)行偏差，確保預算目標的實現(xiàn)。預算管理辦公室編制預算分析報告，反映預算進度，分析預算偏差，找出原因，及時反饋各責任中心和預算委員會，作為預算調整和下一步決策的依據。預算分析也是預算評估和績效考核的重要依據。此過程需要注意：（1）統(tǒng)一部門分類。預算中部門分類要與其他業(yè)務軟件系統(tǒng)統(tǒng)一，部門間核算數據才能有效的參考和分析，成本分攤、成本計算分析才能客觀、合理、準確。（2）統(tǒng)一計算口徑。預算涉及的統(tǒng)計數據和財務數據采集時間點要統(tǒng)一，考核辦與財務部門統(tǒng)一對應，數據分析結果才有可比性。

總之，全面預算管理作為一種企業(yè)管理工具，涉及內容廣泛且存在差異，只可借鑒，不可復制。醫(yī)院管理者只有正確認識和嚴格實施全面預算管理，結合醫(yī)院行業(yè)特點和實際經營狀況，才能借此量化醫(yī)院的規(guī)劃和目標，明確醫(yī)院各個責任部門及員工的行為標準和努力方向，有效降本增效，規(guī)范醫(yī)院的經濟行為，促進各科室之間的協(xié)作關系，促進醫(yī)院管理水平的提升，從而保證醫(yī)院的可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1] 黃文.新醫(yī)院財務制度下的全面預算管理探討[J].中國現(xiàn)代醫(yī)生，2012（22）

[2] 朱倩.劉明華.新醫(yī)院財務制度下全面預算管理的難點[J].會計之友，2011（29）

（作者單位：十堰市太和醫(yī)院 湖北十堰 442000）

（責編：若佳）