賽娜

摘 要：營(yíng)業(yè)稅改增值稅的實(shí)施，對(duì)我國(guó)各行業(yè)的稅負(fù)和利潤(rùn)都產(chǎn)生了或大或小的影響，每個(gè)行業(yè)所受影響程度不同。2012年1月1日起，率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。逐漸地，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)由上海市推廣至北京、天津等城市，直至2016年5月1日起，全國(guó)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)。文章首先對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施后，各行業(yè)稅負(fù)變化情況進(jìn)行比較，然后對(duì)我國(guó)物流企業(yè)稅負(fù)以及利潤(rùn)變化情況展開(kāi)探討，進(jìn)而分析該行業(yè)稅收增加、利潤(rùn)下降的原因，最后針對(duì)具體原因提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：物流業(yè)；營(yíng)改增；稅負(fù)；利潤(rùn)

中圖分類號(hào)：F253.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

Abstract： Business tax to the implementation of the policy of value added tax， To our country taxes and profits are generated from all walks of life to the influence of big or small. Beginning January 1st， 2012， take the lead in the implementation of the transportation industry and part of modern service industry in Shanghai camp to pilot. Gradually， transportation industry and part of modern service industry to increase the pilot to Beijing， Tianjin and other cities， until May 1， 2016， the national comprehensive open camp to pilot. In this paper， the business tax changes after VAT， to our country transportation tax， and discusses the influence of the profits. Transportation is analyzed on the reason of tax increases and falling profits and specific suggestions are given for specific reasons.

Key words： logisitics industry； replace business tax with a value-added tax； tax burden； profit

1 “營(yíng)改增”概述

稅收政策是政府為調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行采取的一項(xiàng)比較有效的財(cái)政政策，稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了極大地影響，所以稅收的改革必然會(huì)影響現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。伴隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改革，為了經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，稅收政策也必然要面臨改革?！盃I(yíng)改增”實(shí)施之前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是一種價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅對(duì)于購(gòu)置地固定資產(chǎn)等不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，而增值稅只對(duì)增值部分進(jìn)項(xiàng)納稅，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，營(yíng)業(yè)稅有重復(fù)征稅的劣勢(shì)，所以實(shí)施“營(yíng)改增”不僅可以避免重復(fù)征稅等問(wèn)題，緩解企業(yè)稅收壓力，還是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大勢(shì)所趨。現(xiàn)在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)過(guò)程離不開(kāi)交通運(yùn)輸行業(yè)，所以稅收改革必然對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)帶來(lái)影響。

2 “營(yíng)改增”后各行業(yè)稅負(fù)變化比較

自2012年初，營(yíng)業(yè)稅收變更為增值稅的試點(diǎn)開(kāi)始于上海市的交通運(yùn)輸行業(yè)和一些現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)。自那時(shí)起，關(guān)于商品類和服務(wù)行業(yè)的有關(guān)稅收方面的制度改革拉開(kāi)序幕。在這之前，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算原理是按照收入的全部金額支付稅額，不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，而且營(yíng)業(yè)稅收的重復(fù)計(jì)算的次數(shù)與經(jīng)濟(jì)專業(yè)水平密切相關(guān)，兩者之前成正比例關(guān)系，對(duì)行業(yè)的固定資產(chǎn)的投入以及稅收負(fù)擔(dān)來(lái)說(shuō)產(chǎn)生很多不可回避的影響。隨著改革的深入，不僅改變了這一瓶頸而且在很大程度上減少了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，降低了管理的成本，獲得了廣泛的肯定。

在營(yíng)改增的試點(diǎn)上海市，國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局都在官網(wǎng)上公開(kāi)發(fā)布了2014年稅務(wù)改革的調(diào)查情況，其中包含的企業(yè)有260多家，包含的行業(yè)也是多方面的，有信息技術(shù)服務(wù)行業(yè)、文化行業(yè)、租賃有形動(dòng)產(chǎn)行業(yè)、科技類的研發(fā)、中介甚至還有物流等六類大行業(yè)。在相關(guān)的調(diào)查結(jié)果中，將近65%的接受采訪的企業(yè)中，2013年涉及的試點(diǎn)企業(yè)中，實(shí)際繳納的稅金數(shù)額有所減少或者基本保持原有水平，其中有39%的企業(yè)稅負(fù)下降，下降占20%以上。各行業(yè)變化如表1所示。

在我國(guó)，“營(yíng)改增”已于2016年5月1日起全面實(shí)施，現(xiàn)階段，這種體制施行的程度越深入，對(duì)企業(yè)的作用越大。從表1可以觀察到，改革確實(shí)在很大程度上減緩了稅收的負(fù)擔(dān)，尤其是大企業(yè)，稅收有明顯的降低趨勢(shì)，但是對(duì)于物流行業(yè)來(lái)說(shuō)，卻有上升的趨勢(shì)，在很大程度上阻礙了運(yùn)輸行業(yè)的蓬勃發(fā)展，違反了“營(yíng)改增”的初衷。實(shí)際上，營(yíng)業(yè)稅改革之后，物流行業(yè)的稅率從3%變?yōu)榱?1%，變動(dòng)幅度極大。在這樣的情況下，成本費(fèi)用的比例水平將直接決定了運(yùn)輸企業(yè)稅收的高低。

3 “營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)及利潤(rùn)的影響分析

3.1 對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)的影響分析。對(duì)于整個(gè)交通運(yùn)輸行業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”的影響極大。小規(guī)模納稅人在這種改革下，稅負(fù)呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)，因?yàn)楦母锴昂笮∫?guī)模納稅人均適用3%的稅率，由于增值稅是一種具有價(jià)外性質(zhì)的稅，假設(shè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入為W，改革后收入就變?yōu)閃/1+i，負(fù)擔(dān)必然會(huì)下降，對(duì)于以營(yíng)業(yè)稅和增值稅為基礎(chǔ)的教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)稅來(lái)說(shuō)，也會(huì)隨之變小，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收的負(fù)擔(dān)會(huì)在很大程度上減少。但在交通運(yùn)輸行業(yè)中，于一般納稅人來(lái)說(shuō)，稅收增減情況不確定，需結(jié)合企業(yè)情況具體分析。實(shí)行改革之后，在原有標(biāo)準(zhǔn)稅率和低稅率的基礎(chǔ)上新加了兩種低稅率，稅率分別為11%和6%，其中交通運(yùn)輸業(yè)的稅率從3%變?yōu)?1%。假設(shè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅收為W，其中包含稅收，可以把不含稅的進(jìn)項(xiàng)稅N進(jìn)行抵扣，那么進(jìn)項(xiàng)稅額為17%N，城市建設(shè)稅和教育附加稅的稅率是7%和3%，改革前后差別如表2所示：

從表2我們可以看出，在完全不考慮個(gè)人所得稅時(shí)，在0.033W=0.109W-0.187N的時(shí)候，簡(jiǎn)而言之就是，當(dāng)W/N=187/76時(shí)，營(yíng)業(yè)和增值稅值對(duì)稅收負(fù)擔(dān)沒(méi)有造成任何影響。在比值大于上述數(shù)值時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)會(huì)上升，反之，將會(huì)成下降趨勢(shì)。但是，W與N具體表述的是收入、在外購(gòu)買原材料以及固定資產(chǎn)的比值。所以，對(duì)于外購(gòu)較多的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收負(fù)擔(dān)下降的趨勢(shì)更為明顯。

以神州高鐵為例，2011（2012年9月實(shí)施營(yíng)改增）年?duì)I業(yè)總收入為13 980 842元，則稅金合計(jì)0.033*13 980 842=461 367元。

2013年?duì)I業(yè)總收入304 448 210元，進(jìn)項(xiàng)稅額為103 000 131元，則稅金合計(jì)為304 448 210*0.109-0.187*103 000 131

=10 356 012元。通過(guò)“營(yíng)改增”前后兩年稅金的計(jì)算，可以明顯看出神州高鐵的稅金合計(jì)發(fā)生了很大程度的提升。

3.2 對(duì)物流企業(yè)利潤(rùn)的影響。通過(guò)綜合分析得知，如果單單考慮營(yíng)業(yè)的收入、成本、稅金和附加這三個(gè)因素，不考慮利潤(rùn)，通過(guò)三個(gè)指標(biāo)的變化來(lái)觀察增值稅改營(yíng)業(yè)稅之前的兩稅種是如何影響企業(yè)利潤(rùn)的，這種解讀是不夠徹底完全的，現(xiàn)再對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的作用進(jìn)行解讀，一般納稅人例子表述如下，具體分析營(yíng)改增的作用。

（1）“營(yíng)改增”之前

營(yíng)業(yè)收入=R

營(yíng)業(yè)成本=C

營(yíng)業(yè)稅金及附加=3%R+7%+3%×3%R

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加=R-C-3%R+7%+3%×3%R

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=3%R

（2）“營(yíng)改增”之后

營(yíng)業(yè)收入=R÷1+11%

營(yíng)業(yè)成本=C÷1+17%

營(yíng)業(yè)稅金及附加=R÷1+11%×11%-C÷1+17%×17%×7%+3%

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加=R÷1+11%-C÷1+17%-R÷1+11%×11%-C÷1+17%×17%

×7%+3%

應(yīng)交增值稅=R÷1+11%×11%-C÷1+17%×17%

令“營(yíng)改增”前后的稅賦相等，得到3%R=R÷1+11%×11%-C÷1+17%×17%

①讓改革前后的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金額相等，可以得出R-C-3%R+7%+3%×3%R=R÷1+11%-C÷1+17%

-R÷1+11%×11%-C÷1+17%×17%×7%+3%。

②通過(guò)運(yùn)算，當(dāng)①成立時(shí)，②同樣也是成立的。因此，我們可以得出結(jié)論，一般納稅人在改革后，利潤(rùn)變化與負(fù)擔(dān)臨界點(diǎn)呈現(xiàn)相同的趨勢(shì)且有相同的臨界值?；?jiǎn)①可得：C=47.556%R。當(dāng)C比上述數(shù)值大時(shí)，增值稅應(yīng)上繳的稅額比營(yíng)業(yè)稅所繳納的稅額小，致使負(fù)擔(dān)下降，利潤(rùn)增加、當(dāng)C等于上述數(shù)值，兩種稅額數(shù)值相等，改革后沒(méi)有明顯的變化趨勢(shì)。當(dāng)C小于上述數(shù)值時(shí)，增值稅說(shuō)繳納的稅額比營(yíng)業(yè)稅所繳納的稅額大，利潤(rùn)呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。

通過(guò)上述分析，可抵扣的金額在項(xiàng)目總成本的比例數(shù)值較大，對(duì)增值稅的稅賦產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的影響。隨著改革的不斷深入，進(jìn)項(xiàng)稅額能夠被抵扣，可以在很大程度上消除雙重計(jì)算的弊端。但是，我們也要認(rèn)識(shí)到稅率從低到高的變化。如果可抵扣的成本金額達(dá)到全部收入的47%時(shí)，才能將抵扣所節(jié)省的金額和損失相抵消。如果抵扣金額不夠，企業(yè)將面臨稅收上升，利潤(rùn)減少的狀況。所以，在交通運(yùn)輸管理行業(yè)中，一般納稅人即便在整體上沒(méi)有重復(fù)增稅的影響，或者在負(fù)擔(dān)上也有所減輕，但是對(duì)于個(gè)體來(lái)說(shuō)，稅收負(fù)擔(dān)具有不確定性，增加、較少或者不變的情況都有可能發(fā)生。

下面以神州高鐵（數(shù)據(jù)來(lái)源：Wind資訊）為案例，分析如下。通過(guò)提取企業(yè)2015年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，根據(jù)上述模型繪制出“營(yíng)改增”前后神州高鐵財(cái)務(wù)狀況變化如表3所示：

由表3分析可知，因?yàn)樯裰莞哞F營(yíng)業(yè)成本>47.556%營(yíng)業(yè)收入，即C>47.556%R企業(yè)的應(yīng)交增值稅的數(shù)額比應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅金的數(shù)額要小，改革后，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減少，利潤(rùn)逐步上升。

下面以吉林高速為例（數(shù)據(jù)來(lái)源：Wind資訊），提取企業(yè)2015年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，根據(jù)上述模型繪制出“營(yíng)改增”前后吉林高速財(cái)務(wù)狀況變化如表4：

由表4分析可以看到，因?yàn)榧指咚贍I(yíng)業(yè)成本小于47.556%營(yíng)業(yè)收入，企業(yè)的應(yīng)交增值稅的數(shù)額比應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅金的數(shù)額要大，改革后，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增加，利潤(rùn)卻逐步下降。

3.3 聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)下物流企業(yè)利潤(rùn)影響分析。除此之外，聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)本身具有一種非普遍性，在進(jìn)行改革之后，對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)也產(chǎn)生了影響。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)是指多個(gè)運(yùn)輸行業(yè)完成的一種運(yùn)輸型的業(yè)務(wù)，把旅客或者貨物從始發(fā)點(diǎn)運(yùn)輸?shù)浇K點(diǎn)，是一種具有一次性的業(yè)務(wù)。例如：一次性購(gòu)買等。

聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的稅收問(wèn)題是一個(gè)老生常談的話題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局曾先后頒布過(guò)對(duì)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)相關(guān)稅收問(wèn)題進(jìn)行規(guī)定文件，對(duì)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)相關(guān)稅收問(wèn)題進(jìn)行規(guī)定，尤其是定義，計(jì)算方法，如何抵扣等熱議的話題，在書(shū)刊報(bào)紙上都做了詳細(xì)的介紹，但是在實(shí)際操作的過(guò)程中，仍有疑問(wèn)的出現(xiàn)，面對(duì)問(wèn)題不知如何解決。因此，通過(guò)對(duì)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的了解分析和學(xué)習(xí)后，分析具體數(shù)值的變化，表述如下：

（1）聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)對(duì)一般納稅人的影響分析。A企業(yè)是運(yùn)輸業(yè)中的一般納稅企業(yè)，在“改革前后的兩個(gè)會(huì)計(jì)周期里，含稅營(yíng)業(yè)總額均為W，支付給其他企業(yè)的價(jià)款為P。根據(jù)前文列舉的指標(biāo)分析，改革前后一般納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅與增值稅情況及利潤(rùn)如表5所示。

由于3%W-P

長(zhǎng)航鳳凰股份有限公司，為國(guó)內(nèi)內(nèi)河經(jīng)營(yíng)干散貨運(yùn)輸規(guī)模最大、專業(yè)程度最高的集江、海、洋為一體的實(shí)力最好的一個(gè)公司。下面以長(zhǎng)航鳳凰為例簡(jiǎn)單分析其利潤(rùn)變化情況：

2012年含稅營(yíng)業(yè)總額2 108 090 400元，支付其他企業(yè)價(jià)款794 460 000元，代入上述模型計(jì)算結(jié)果如表6所示：

通過(guò)表6可以明顯看出長(zhǎng)航鳳凰在改革后利潤(rùn)明顯下降。

（2）“營(yíng)改增”對(duì)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人的影響分析。假定B企業(yè)是運(yùn)輸業(yè)中的小規(guī)模納稅人，在改革前后的兩個(gè)會(huì)計(jì)周期內(nèi)，含稅營(yíng)業(yè)總額均W，支付給其他企業(yè)的價(jià)款是P。在這個(gè)假定里，營(yíng)業(yè)總額指改革前的營(yíng)業(yè)額或改革后的含稅額，未包括其它因素的作用。綜上分析，改革前后小規(guī)模納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的稅賦和利潤(rùn)如表7所示：

令3%W-P2.9%W時(shí)，營(yíng)業(yè)稅小于增值稅，繳稅增多，利潤(rùn)減少。若企業(yè)只運(yùn)營(yíng)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，支付給其它企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用占含稅營(yíng)業(yè)收入的比重超2.9%。在普遍情況下，改革后從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人實(shí)際稅負(fù)會(huì)增加，利潤(rùn)將減少。

內(nèi)蒙古長(zhǎng)勝聯(lián)運(yùn)有限公司，內(nèi)蒙古地區(qū)海、陸、空國(guó)際貨運(yùn)代理，兼TNT快遞，主營(yíng)鐵路國(guó)際聯(lián)運(yùn)代理，自內(nèi)蒙古境內(nèi)到俄羅斯、中亞蒙古、越南、朝鮮等。下面以內(nèi)蒙古長(zhǎng)勝聯(lián)運(yùn)有限公司為例（數(shù)據(jù)來(lái)源：企業(yè)內(nèi)部調(diào)查）簡(jiǎn)單分析其利潤(rùn)變化情況：

2012年含稅營(yíng)業(yè)總額740 000元，支付其他企業(yè)價(jià)款310 000元，代入上述模型可得結(jié)果如表8所示：

通過(guò)表8可以明顯看出內(nèi)蒙古長(zhǎng)勝聯(lián)運(yùn)有限公司在“營(yíng)改增”后利潤(rùn)明顯下降。

這是由于營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行差額征繳，而不核算增值稅時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從這個(gè)方面來(lái)看，小規(guī)模納稅人在改革后運(yùn)營(yíng)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，存在重復(fù)征稅。因此，稅負(fù)反而上升，從而導(dǎo)致利潤(rùn)的下降。現(xiàn)如今財(cái)稅[2013]37號(hào)文取消交通業(yè)差額征稅辦法后，解決了交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)中小規(guī)模納稅人稅負(fù)上升的難題，但具體如何實(shí)施還有待于出臺(tái)更為明確的相關(guān)政策。

綜上所述，觀察改革前后兩年內(nèi)交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)利潤(rùn)率變動(dòng)狀況可以認(rèn)識(shí)到，利潤(rùn)在2012年，也就是改革后出現(xiàn)明顯下降趨勢(shì)時(shí)，波動(dòng)在交通運(yùn)輸行業(yè)中出現(xiàn)了普遍性。根據(jù)表9數(shù)據(jù)（數(shù)據(jù)來(lái)源：Wind資訊）繪成趨勢(shì)圖如圖1：

4 物流行業(yè)稅負(fù)增加原因剖析

綜上所述，改革前后企業(yè)稅負(fù)和利潤(rùn)的變動(dòng)不僅和稅率還和可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額息息相關(guān)，和營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入的比值也有很大聯(lián)系，上述的比值反映的是企業(yè)收入和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)等的比例。而如包含考慮聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)在內(nèi)，還與差額計(jì)征的方式以及營(yíng)業(yè)總額與應(yīng)付其他企業(yè)價(jià)款的比值有關(guān)。因此，改革后原因總結(jié)如下（因?yàn)槎愂肇?fù)擔(dān)增加，企業(yè)利潤(rùn)就會(huì)減小，所以本文僅對(duì)稅收增加的原因進(jìn)行具體剖析）：

4.1 增值稅稅率過(guò)高。改革后，稅率變動(dòng)對(duì)物流業(yè)稅收效應(yīng)的變動(dòng)產(chǎn)生了影響，物流行業(yè)以11%的稅率交增值稅，稅率增加了8%，變更了該行業(yè)原來(lái)按3%的稅率交營(yíng)業(yè)稅的情況。稅率是導(dǎo)致這種狀況發(fā)生的一個(gè)直接原因。對(duì)于行業(yè)中的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，對(duì)不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金的金額，與最初水平相當(dāng)，沒(méi)有出現(xiàn)壓力增加的趨勢(shì)。

4.2 固定資產(chǎn)更新對(duì)時(shí)限要求較高。改革后，公司買進(jìn)的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但該行業(yè)的固定資產(chǎn)具有特殊性質(zhì)，是汽車、輪船和飛機(jī)等固定資產(chǎn)，壽命長(zhǎng)，卻短時(shí)間內(nèi)更新較快。如果企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的相關(guān)能力弱，短期內(nèi)沒(méi)有進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，負(fù)擔(dān)會(huì)有所增加。

4.3 增值稅抵扣的發(fā)票獲得面臨困境。改革后，進(jìn)項(xiàng)稅額在企業(yè)中是可以相互進(jìn)行抵扣的?？墒沁M(jìn)行實(shí)操時(shí)，拿到增值稅專用發(fā)票才可以抵扣，然而大部分公司不容易獲取增值稅專用發(fā)票，如果是由小規(guī)模納稅人供應(yīng)地交通運(yùn)輸業(yè)日常的維護(hù)修理，就無(wú)法直接取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額就抵扣不了，再加上加油站沒(méi)有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的能力，所以，在實(shí)際操作中獲得專用發(fā)票的困境很難解決。

4.4 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足。在5月1日以前，改革試點(diǎn)范圍小，試點(diǎn)區(qū)與非試點(diǎn)區(qū)買賣存在差異，產(chǎn)生障礙。無(wú)法進(jìn)行稅額的抵扣。除此之外，對(duì)于交通運(yùn)輸行業(yè)來(lái)說(shuō)，通行費(fèi)、折舊費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)在企業(yè)成本中所占比例大，還無(wú)法抵扣。所以，交通運(yùn)輸企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足。

4.5 企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的影響。營(yíng)業(yè)稅征收對(duì)象是營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)收入水平一致的企業(yè)即便經(jīng)營(yíng)模式不同，稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)一致。改革后，企業(yè)在中途投放的資金和固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠相互抵扣，但由于很多的商業(yè)模式不能匹配改革的征收機(jī)制，稅收負(fù)擔(dān)出現(xiàn)上升趨勢(shì)。假設(shè)采取內(nèi)設(shè)修理車間的交通運(yùn)輸企業(yè)在改革后，稅收負(fù)擔(dān)上升程度會(huì)很大。

5 意見(jiàn)與建議

5.1 完善稅制體系。針對(duì)增值稅稅率過(guò)高的難題，國(guó)家應(yīng)做出相應(yīng)的結(jié)構(gòu)調(diào)整。我國(guó)已經(jīng)實(shí)行多次機(jī)制改革，裁剪冗員，財(cái)政負(fù)擔(dān)逐漸減輕，這樣就會(huì)緩解因?yàn)槎惵氏陆翟斐墒杖霚p少的困境。通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理，加大宣傳力度，努力彌補(bǔ)稅制漏洞，通過(guò)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，完善我國(guó)稅制改革。

5.2 妥善處理資產(chǎn)與稅務(wù)抵扣的關(guān)系。對(duì)于稅收改革之前購(gòu)入的固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的難題。相關(guān)責(zé)任主體對(duì)價(jià)值較高、攤余壽命較長(zhǎng)的固定資產(chǎn)，可采取扣除其進(jìn)項(xiàng)稅額的方法。譬如，假定一個(gè)扣除率乘以此固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值當(dāng)作可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就可以減少稅負(fù)，有利于企業(yè)在稅改以后健康穩(wěn)定的發(fā)展。固定資產(chǎn)價(jià)值高低和壽命長(zhǎng)短的評(píng)定可以依照行業(yè)平均水平作為標(biāo)準(zhǔn)，高于標(biāo)準(zhǔn)即為價(jià)值高和壽命長(zhǎng)的固定資產(chǎn)。企業(yè)在引入固定資產(chǎn)的時(shí)候，應(yīng)該妥善處理好資產(chǎn)和稅務(wù)抵扣的關(guān)系，減少不必要的資金浪費(fèi)。

5.3 消費(fèi)時(shí)選擇能夠提供專用發(fā)票的商家。對(duì)于增值稅抵扣發(fā)票不易獲取的困境，企業(yè)應(yīng)積極與可以開(kāi)具專用發(fā)票的商家合作。未來(lái)消費(fèi)的時(shí)候，在保質(zhì)保量的前提下，選取可以提供發(fā)票的商家，這樣可以抵扣自己行業(yè)的稅金。但一定不能本末倒置，為了發(fā)票而不顧成本，這樣的做法是不可取的。

5.4 合理進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。5月1日以前，出現(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)稅額不能完全被抵扣的困難，是因?yàn)閲?guó)家未將路橋費(fèi)等納入“營(yíng)改增”范圍?，F(xiàn)階段，雖然“營(yíng)改增”政策已在各個(gè)行業(yè)實(shí)施，但實(shí)施程度還尚淺，處于剛剛進(jìn)入實(shí)踐階段，增值稅的抵扣鏈還未完全形成，還需要一定時(shí)間的運(yùn)營(yíng)，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的問(wèn)題也會(huì)逐漸好轉(zhuǎn)。同時(shí)，企業(yè)要竭盡全力獲取相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，享受到改革政策帶來(lái)的優(yōu)惠，減少行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

5.5 聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)以差額計(jì)算銷售額。對(duì)于小規(guī)模納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)運(yùn)行障礙導(dǎo)致的營(yíng)運(yùn)資本減少的問(wèn)題，稅收單位要依照改革前，營(yíng)業(yè)稅按照差額計(jì)征的辦法，將銷售額以差額來(lái)定量計(jì)算，憑借這種辦法來(lái)處理稅負(fù)的不公平。筆者認(rèn)為運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)是一種業(yè)務(wù)上的合作關(guān)系，而不是合作雙方的買賣。

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