龔 澤

(黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北 黃岡438002)

全面實(shí)施“營改增”對生活服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

龔 澤

(黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北 黃岡438002)

隨著改革開放的深化發(fā)展，國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)了優(yōu)化升級，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)逐漸成為我國支柱性產(chǎn)業(yè)。生活服務(wù)企業(yè)作為服務(wù)業(yè)重要的組成部分，在我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中發(fā)揮不可或缺的作用。而稅制改革作為全面深化改革的重要環(huán)節(jié)，在優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展等活動中占據(jù)重要地位?；诖俗鳛槲覈a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整的兩個(gè)重要因素，稅制改革對生活服務(wù)企業(yè)發(fā)展帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，如何解決這些阻礙成為服務(wù)業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。因而文中主要對“營改增”實(shí)施過程展開介紹，分析其對生活服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，最終提出解決的對策，滿足稅制改革背景下生活服務(wù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目的。

營改增；生活服務(wù)企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；影響；對策

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)所在，而在日常運(yùn)營中，稅負(fù)直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。在全面實(shí)施“營改增”背景下，生活服務(wù)企業(yè)的整體稅負(fù)得到減輕，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況更加健康，與此同時(shí)也對生活服務(wù)企業(yè)提出了新的要求，即更改后的稅率計(jì)算方式要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員更加專業(yè)、要求企業(yè)發(fā)票管理更加嚴(yán)格，保證營改增能夠使企業(yè)的運(yùn)營更加規(guī)范，財(cái)務(wù)狀況更加健康合理科學(xué)。

一、“營業(yè)稅改增值稅”（簡稱營改增）實(shí)施過程介紹

1、相關(guān)慨念介紹

營業(yè)稅是一種流轉(zhuǎn)稅，主要對提供勞務(wù)、銷售的單位或個(gè)人按照營業(yè)額計(jì)征稅款。營業(yè)稅的計(jì)稅方式簡單，營業(yè)額按照一定的稅率比例即是營業(yè)稅，總體上具有征收廣泛、普遍等特點(diǎn)。但是行業(yè)稅率的劃分中容易出現(xiàn)多征或少征的現(xiàn)象，不利于企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，主要對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物繳納的一種稅種。主要以流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征收的標(biāo)準(zhǔn)。增值稅的計(jì)稅方式是采取增值額乘以稅率的方式，增值額是銷售額減去購買價(jià)格所剩余的金額。在稅率上更偏向于二、三產(chǎn)業(yè)，能夠推動產(chǎn)業(yè)升級和供給側(cè)改革。而營改增就是將原本繳納的營業(yè)稅改為增值稅。

營改增具體政策內(nèi)容介紹

營業(yè)稅改征增值稅主要是指納稅人應(yīng)交稅商品或勞務(wù)原本繳納的營業(yè)稅改為繳納增值稅，稅種、計(jì)稅方式、稅率等發(fā)生了變化。征收主管部門由地方轉(zhuǎn)向國家稅務(wù)局，相對于營業(yè)稅，增值稅在繳納流轉(zhuǎn)稅時(shí)，增添了納稅人規(guī)模這一類型，有效地為二、三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營者減輕了稅負(fù)，為產(chǎn)業(yè)升級和供給側(cè)改革提供了動力。

營改增具體實(shí)施過程介紹

2011年，國務(wù)院正式進(jìn)行營改增試點(diǎn)工作，企業(yè)所應(yīng)繳納的稅種、稅率、計(jì)稅方式等都發(fā)生了變化，國家稅務(wù)總局正式印發(fā)試點(diǎn)方案，將上海作為第一個(gè)試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)分行業(yè)、分區(qū)域的營改增試點(diǎn)，2012年8月擴(kuò)大多個(gè)試點(diǎn)，并且將廣播影視相關(guān)行業(yè)納入到試點(diǎn)范圍，直到2016年5月1日最后實(shí)現(xiàn)金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大類行業(yè)的全面營改增，標(biāo)志營改增工作的全面實(shí)施。

二、全面實(shí)施營改增對生活服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（1）影響國家稅收征管體制的轉(zhuǎn)變

全面實(shí)施營改增政策，從根本上改變國家稅收征管體制，簡化了國家稅收征管工作內(nèi)容，同時(shí)有效減輕稅負(fù)，有效規(guī)避了企業(yè)應(yīng)稅負(fù)過重而導(dǎo)致了偷稅漏稅等現(xiàn)象。另外是稅收計(jì)征方式更復(fù)雜，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員全面掌握企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)狀況，納入更多的計(jì)算因素，也有利于國家對生活服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)真實(shí)情況進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，保證生活服務(wù)業(yè)在全面實(shí)施營改增政策下獲得更大的發(fā)展機(jī)會。

（2）影響企業(yè)稅率變動

全面實(shí)施營改增最直接的表現(xiàn)在于納稅企業(yè)的稅收計(jì)征方式發(fā)生了改變，而稅率的改變是最基礎(chǔ)的變化。增值稅稅率中，普通小規(guī)模納稅人的稅率大小為3%，而一般納稅人所繳納稅率為6%、11%、17%三個(gè)級檔。傳統(tǒng)的營業(yè)稅稅率征收中，生活服務(wù)業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅率為3—5%，而娛樂業(yè)則征收5%-20%的稅率?？傮w上來看，實(shí)施營改增后小規(guī)模納稅人在營改增后稅率更小，而規(guī)模以上的納稅人的稅率劃分更清晰。

影響企業(yè)稅負(fù)水平

企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平主要取決于稅率的變化情況。在高稅率下國家的稅收會增大，而達(dá)到一定的極值后，國家稅收會呈下降趨勢，相對于企業(yè)的稅負(fù)水平也降低。但是營改增之后，稅收計(jì)征主要是依靠增值額進(jìn)行的，稅基相對較低，因而在同等的稅率設(shè)定下，企業(yè)的稅負(fù)也相對較輕，有利于企業(yè)進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展。

使企業(yè)的會計(jì)核算更為復(fù)雜

傳統(tǒng)生活服務(wù)企業(yè)的會計(jì)核算方式簡單，主要是將按照企業(yè)營業(yè)額同一定的稅率相乘即可計(jì)算得出稅負(fù)。但是增值稅中的會計(jì)核算難度變大，如小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額和一般納稅人應(yīng)納稅額核算方式不同。后者要求對銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算，而銷項(xiàng)稅額等于銷售額同稅率的乘積。同時(shí)《增值稅暫行條例》中還規(guī)定了若干種減免、抵交增值稅的情形。稅率、稅負(fù)大小等的變化大大增大了生活服務(wù)企業(yè)的會計(jì)核算的復(fù)雜程度。

（5）對企業(yè)發(fā)票管理水平提出了更高的要求

營改增后，納稅人開具或取得的發(fā)票為增值稅發(fā)票，主要分為增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，前者不能用來稅額抵扣，后者可以進(jìn)行稅額抵扣。而《增值稅暫行條例》中也規(guī)定了生活服務(wù)企業(yè)若干種特殊情況，在開具發(fā)票中需要考慮的情況更復(fù)雜，因而開具發(fā)票的管理水平要求更高。

總之，全面實(shí)施營改增后生活服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜程度大大增加，但是對于企業(yè)財(cái)務(wù)的科學(xué)性、健康性奠定了堅(jiān)定的基礎(chǔ)。因而可以說對生活服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理既有挑戰(zhàn)也有機(jī)遇。

三、全面實(shí)施營改增后企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對策研究

（1）提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平

提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平能夠?yàn)槿鎸?shí)施營改增提供高水平的會計(jì)核算工作。根據(jù)生活服務(wù)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，要求能夠完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，明確財(cái)務(wù)管理的秩序，加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督管理；還要求從重視企業(yè)財(cái)務(wù)管理入手，企業(yè)在運(yùn)營過程中、稅收計(jì)征過程中能夠公開財(cái)務(wù)狀況，提高財(cái)務(wù)的透明性。

提高企業(yè)運(yùn)營的規(guī)范程度

企業(yè)的稅負(fù)狀況同企業(yè)的運(yùn)營情況具有直接相關(guān)關(guān)系。科學(xué)的運(yùn)營能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級、生產(chǎn)方式的改革創(chuàng)新，從而提供更多的增值額。目前營改增稅制改革能夠?yàn)楣┙o側(cè)改革和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級減輕稅負(fù)。生活服務(wù)企業(yè)通過創(chuàng)新企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)、提高服務(wù)水平、運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理理念進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營管理、利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品的營銷發(fā)展等來提高運(yùn)營管理的規(guī)范性和科學(xué)性，如利用“互聯(lián)網(wǎng)+”的營銷模式來進(jìn)行企業(yè)的銷售和推廣，加強(qiáng)對企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的宣傳，占據(jù)更多的市場份額，保證企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)?；l(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)收益。

提高企業(yè)稅收籌劃水平

企業(yè)稅收籌劃水平指企業(yè)能夠充分解讀營改增稅改體制，以創(chuàng)新為主要驅(qū)動力對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)管理活動進(jìn)行統(tǒng)籌策劃，從而獲得財(cái)務(wù)利益。生活服務(wù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃要求，其在進(jìn)行項(xiàng)目投資時(shí)，能夠充分考慮開放項(xiàng)目的稅收支出，對企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決策等情況進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，不要盲目進(jìn)行項(xiàng)目的開發(fā)投入。

規(guī)范和提高企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算水平

規(guī)范和提高企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算水平可以從以下兩個(gè)方面入手。首先是提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，要求財(cái)務(wù)人員能夠擁有營改增相關(guān)知識，利用專業(yè)的計(jì)算方式進(jìn)行會計(jì)核算，提高企業(yè)財(cái)務(wù)核算結(jié)果的科學(xué)性和透明性；另一方面要求能夠加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算的監(jiān)管，即要求完善財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)會計(jì)核算工作由一個(gè)會計(jì)人員完成，而核算結(jié)果、核算過程要求另一個(gè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行監(jiān)督、核實(shí)。從而提高財(cái)務(wù)會計(jì)核算的科學(xué)性。

提高企業(yè)增值稅發(fā)票使用和管理水平

加強(qiáng)企業(yè)增值稅發(fā)票使用和管理，要求國家稅務(wù)局能夠制定相關(guān)的政策措施，明確生活服務(wù)企業(yè)能夠開具增值稅發(fā)票的幾種特殊情況，同時(shí)明確規(guī)定能夠使用增值稅抵用發(fā)票的情況，有效規(guī)范企業(yè)的稅負(fù)情況；其次制定相關(guān)法律制度，保證市面上不出現(xiàn)增值稅發(fā)票的交易現(xiàn)象，有效規(guī)范增值稅發(fā)票的使用市場。

總之，全面實(shí)施“營改增”對生活服務(wù)企業(yè)造成的消極影響要求從兩個(gè)方面入手解決：一方面是要求政府加強(qiáng)對生活服務(wù)企業(yè)的監(jiān)管和規(guī)范；另一方面是要求企業(yè)能夠提高內(nèi)部控制管理水平，完善財(cái)務(wù)管理制度，提高財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理監(jiān)管。

四、結(jié)語

綜上所述，全面實(shí)施“營改增”對于整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展都產(chǎn)生了較大的影響。以生活服務(wù)業(yè)的財(cái)務(wù)管理為例，“營改增”后的企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)生了改變，企業(yè)的稅率、稅負(fù)水平發(fā)生了改變，會計(jì)核算更加復(fù)雜、企業(yè)發(fā)票管理更加困難。所以要求從提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平入手，增強(qiáng)對營改增后相關(guān)增值稅業(yè)務(wù)的管理，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部優(yōu)化管理，使運(yùn)營更加規(guī)范科學(xué)，提高企業(yè)的稅收籌劃水平，保證企業(yè)財(cái)務(wù)更加安全科學(xué)，同時(shí)提高企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的專業(yè)水平，保證會計(jì)核算更準(zhǔn)確、增值稅發(fā)票使用和管理更加科學(xué)。最終使全面實(shí)施“營改增”能夠推動生活服務(wù)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

[1]張玉潔.“營改增”對我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響分析[D].云南財(cái)經(jīng)大學(xué),2015.

[2]張浩.“營改增”對SDTQ集團(tuán)股份有限公司財(cái)務(wù)影響研究[D].山東理工大學(xué),2015.

[3]李斌.生活服務(wù)業(yè)營改增效應(yīng)分析[D].山東大學(xué),2016.

[4]魏文靜.“營改增”對電信業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2014.

[5]杜文嘉.“營改增”對我國企業(yè)財(cái)務(wù)的影響[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué),2014.

[6]胡慶.“營改增”對我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2013.

F812.42

A

1671-5136(2017)02-0094-03

2017-06-21

龔澤（1967-），男，湖北黃岡人，黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院教授、高級會計(jì)師、碩士。研究方向：財(cái)務(wù)管理。