●溫來成

加強(qiáng)國際財(cái)稅政策協(xié)調(diào)推進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略

●溫來成

本文從核心經(jīng)濟(jì)利益、投資貿(mào)易活動(dòng)環(huán)境、政府新時(shí)期重要職能等方面，論述了國際財(cái)稅政策協(xié)調(diào)的重要性，從“一帶一路”沿線國家眾多，稅制復(fù)雜，協(xié)調(diào)難度高；部分國家政局復(fù)雜、民族宗教問題突出，社會環(huán)境不穩(wěn)，財(cái)稅政策協(xié)調(diào)困難等角度，分析了國際財(cái)稅政策協(xié)調(diào)所面臨的困難。在此基礎(chǔ)上，提出與“一帶一路”沿線有關(guān)國家進(jìn)行發(fā)展戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)，宏觀經(jīng)濟(jì)政策的協(xié)調(diào)，企業(yè)所得稅政策協(xié)調(diào)，關(guān)稅、反補(bǔ)貼稅、反傾銷稅政策協(xié)調(diào)，以及我國與國際社會的財(cái)稅政策協(xié)調(diào)，以修改或簽訂國際稅收協(xié)定、投資保護(hù)協(xié)定，解決我國與“一帶一路”國家在投資和貿(mào)易活動(dòng)中的重復(fù)課稅、稅收優(yōu)惠、稅收爭議處理等問題，促進(jìn)投資貿(mào)易的自由化、便利化等政策建議。

“一帶一路”財(cái)稅政策國際協(xié)調(diào)

我國政府提出“一帶一路”倡議后，以政策溝通、設(shè)施聯(lián)通、貿(mào)易暢通、資金融通、民心相通等內(nèi)容為重點(diǎn)，積極推進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)，得到“一帶一路”沿線國家的熱烈響應(yīng)，以及國際社會的高度關(guān)注。其中，財(cái)稅政策是國家公共政策的重要內(nèi)容，涉及我國與“一帶一路”沿線國家投資貿(mào)易活動(dòng)的各個(gè)方面，在政策溝通中有重要地位，本文就加強(qiáng)我國與相關(guān)國家開展國際財(cái)稅政策協(xié)調(diào)，推進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略問題進(jìn)行探討。

一、國際財(cái)稅政策協(xié)調(diào)的重要性

在我國推行“一帶一路”戰(zhàn)略中，與沿線國家開展政策溝通涉及諸多方面，其中，發(fā)展投資貿(mào)易關(guān)系，是優(yōu)先考慮的內(nèi)容。而財(cái)稅政策是國家治理和宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要政策工具，是企業(yè)和個(gè)人開展投資貿(mào)易活動(dòng)必須遵循的政策規(guī)范，因而在政策溝通中具有重要的地位，主要體現(xiàn)在：

（一）國際財(cái)稅政策協(xié)調(diào)涉及雙方核心經(jīng)濟(jì)利益

在我國和“一帶一路”沿線國家開展投資、貿(mào)易活動(dòng)中，就必然涉及稅收、政府采購、財(cái)政補(bǔ)貼、政府債券等財(cái)稅政策工具的使用，關(guān)系到兩個(gè)國家的核心經(jīng)濟(jì)利益。對跨國納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程的收入和所得征稅，不僅關(guān)系到納稅人的稅收負(fù)擔(dān),也涉及收入來源國的利益，以及居民企業(yè)所在國的利益；關(guān)稅稅率的高低，關(guān)系到兩國進(jìn)出口貿(mào)易的平衡和國際支付能力；政府采購市場的開放程度，涉及本國企業(yè)和外國企業(yè)間公平競爭環(huán)境的形成，等等。而在目前的國際政治經(jīng)濟(jì)秩序中,各國外交、經(jīng)濟(jì)政策都奉行本國利益最大化的原則，甚至國家利益超越了意識形態(tài)的差異。能否得到合理的經(jīng)濟(jì)利益，也是沿線國家是否愿意參加我國政府“一帶一路”建設(shè)的重要?jiǎng)右?。我國政府推行“一帶一路”?zhàn)略，就是要達(dá)到合作共贏的目的,而通過上述財(cái)稅政策的協(xié)調(diào)，兼顧“一帶一路”沿線國家和我國的經(jīng)濟(jì)利益，使雙方在投資和貿(mào)易中都能得到收益，互惠互利，公平交易，促進(jìn)雙方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。這樣，“一帶一路”建設(shè)就有持久的動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，“一帶一路”建設(shè)需要有效的財(cái)稅政策協(xié)調(diào)。

（二）財(cái)稅制度是投資和貿(mào)易活動(dòng)的重要環(huán)境，國際財(cái)稅政策協(xié)調(diào)承擔(dān)著優(yōu)化“一帶一路”建設(shè)環(huán)境的繁重任務(wù)

我國和“一帶一路”沿線國家開展投資貿(mào)易活動(dòng)，需要遵守雙方國家的法律制度和國際法，這些法律制度構(gòu)成了投資和貿(mào)易活動(dòng)的重要環(huán)境，其中，財(cái)稅法律制度是一個(gè)重要方面。由于我國和“一帶一路”沿線國家政治制度、行政管理體制、歷史文化等方面存在較大差異，因此，各國財(cái)稅制度也有較大差異，需要通過政策協(xié)調(diào)，通過國際稅收協(xié)定、投資保護(hù)協(xié)定、經(jīng)濟(jì)社會戰(zhàn)略定期對話等形式，解決企業(yè)、個(gè)人在投資和貿(mào)易活動(dòng)中出現(xiàn)的各種矛盾和問題，為雙方的投資和貿(mào)易活動(dòng)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，有利于雙方企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流和人員往來。特別是在目前國際上貿(mào)易保護(hù)主義抬頭，一些發(fā)達(dá)國家在國際投資和貿(mào)易中設(shè)置重重障礙，世界貿(mào)易組織新一輪談判尚未取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展的情況下，又增加了這種政策協(xié)調(diào)的難度。而良好的投資貿(mào)易環(huán)境，能夠減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)、穩(wěn)定企業(yè)未來預(yù)期，鼓勵(lì)企業(yè)開展技術(shù)管理創(chuàng)新，擴(kuò)大投資和貿(mào)易規(guī)模，提高市場競爭力，提升經(jīng)濟(jì)效益，從而在整體上促進(jìn)我國和“一帶一路”沿線國家的經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流，實(shí)現(xiàn)合作共贏的目標(biāo)。

（三）國際財(cái)稅政策協(xié)調(diào)是政府新時(shí)期的重要職能

推行“一帶一路”戰(zhàn)略，是我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展戰(zhàn)略的重要內(nèi)容，而同沿線國家開展稅收、政府采購、財(cái)政補(bǔ)貼、政府債券等財(cái)稅政策的協(xié)調(diào)，是我國政府在發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)，進(jìn)一步擴(kuò)大改革開放時(shí)期的重要職責(zé)。在世界各國，財(cái)稅制度及政策都是國家治理的重要工具，這些方面屬典型的市場失靈領(lǐng)域，是企業(yè)和個(gè)人無能為力的領(lǐng)域。為有效實(shí)施“一帶一路”戰(zhàn)略，需要我國財(cái)稅、外交主管部門積極開展與“一帶一路”沿線國家，以及國際社會及時(shí)開展政策協(xié)調(diào)，為企業(yè)和個(gè)人開展投資貿(mào)易活動(dòng)創(chuàng)造良好的條件。如前所述，財(cái)稅政策協(xié)調(diào)涉及各國主權(quán)和利益，需要我國政府與“一帶一路”沿線國家政府，主要是中央政府，就相關(guān)問題開展協(xié)調(diào)。首先，國際財(cái)稅政策協(xié)調(diào)需要有適當(dāng)?shù)某靶?。根?jù)我國推進(jìn)“一帶一路”的戰(zhàn)略重點(diǎn)，以及我國和沿線國家投資貿(mào)易的狀況，優(yōu)先選擇一些國家開展財(cái)稅政策協(xié)調(diào)，為兩國企業(yè)和個(gè)人大規(guī)模開展投資貿(mào)易活動(dòng)，創(chuàng)造良好的條件。這種政策協(xié)調(diào)如滯后于企業(yè)、個(gè)人的投資貿(mào)易活動(dòng)，則往往給企業(yè)和個(gè)人造成負(fù)擔(dān)和損失，成為投資貿(mào)易活動(dòng)的障礙。其次，政府需要增強(qiáng)國際財(cái)稅政策調(diào)節(jié)的主動(dòng)性。政府需要根據(jù)我國與“一帶一路”沿線國家投資貿(mào)易活動(dòng)的發(fā)展趨勢，以及目前企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，積極主動(dòng)與相關(guān)國家開展財(cái)稅政策協(xié)調(diào)，而不能等到有關(guān)國家財(cái)稅政策已嚴(yán)重制約企業(yè)投資貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，才著手協(xié)調(diào)。再次，國際財(cái)稅政策協(xié)調(diào)的實(shí)效性。和其他地區(qū)相比，“一帶一路”沿線國家大多為發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平較低，基礎(chǔ)設(shè)施較差，開展投資貿(mào)易活動(dòng)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)較大，因此，對財(cái)稅政策協(xié)調(diào)的要求較高，需要達(dá)到較好的實(shí)際效果，即能有效減輕企業(yè)稅費(fèi)，降低投資和貿(mào)易成本，簡化辦事程序，促進(jìn)投資貿(mào)易活動(dòng)便利化，實(shí)現(xiàn)我國和“一帶一路”沿線國家經(jīng)濟(jì)社會共同繁榮發(fā)展。

二、國際財(cái)稅政策協(xié)調(diào)的現(xiàn)實(shí)困難

我國政府和領(lǐng)導(dǎo)人提出“一帶一路”倡議后，得到沿線國家和國際社會大部分國家的積極響應(yīng)。2017年5月14日、15日，我國政府舉辦了“一帶一路”國際合作高峰論壇，29位外國元首、政府首腦及聯(lián)合國秘書長等國家領(lǐng)導(dǎo)和重要國際組織負(fù)責(zé)人出席。來自130多個(gè)國家的約1500名各界貴賓作為正式代表出席論壇，來自全球的4000余名記者注冊報(bào)道此次論壇，可以說盛況空前。會議期間，我國政府和有關(guān)國家簽署了一系列的合作協(xié)議、合作備忘錄，以及具體投資項(xiàng)目協(xié)議，會議取得了豐碩成果。但從我國與“一帶一路”沿線國家的投資、貿(mào)易活動(dòng)實(shí)際情況看，開展國際財(cái)稅政策協(xié)調(diào)還存在不少的實(shí)際困難，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）“一帶一路”沿線國家眾多，稅制復(fù)雜，協(xié)調(diào)難度高

據(jù)統(tǒng)計(jì)，“一帶一路”沿線國家有六十多個(gè)，這些國家政治體制、法律制度復(fù)雜，給財(cái)稅政策的協(xié)調(diào)帶來了較大困難。從企業(yè)所得稅制度看，有的國家實(shí)行累進(jìn)稅率，大部分國家實(shí)行比例稅率，有的稅率高于我國，有的低于我國，各國稅收優(yōu)惠等也有較大差異。從政治體制上來看，有議會民主體制、總統(tǒng)制、君主立憲制、君主制等諸多體制。在改革開放初期，我國將財(cái)稅政策研究和協(xié)調(diào)的重點(diǎn)，放在美國、歐洲、日本等發(fā)達(dá)國家和地區(qū)，對發(fā)展中國家相對投入有限。因此，在開展國際財(cái)稅政策協(xié)調(diào)的過程中，首先，需要按照輕重緩急、重點(diǎn)突出的原則，研究有關(guān)需要重點(diǎn)協(xié)調(diào)國家的財(cái)稅制度與政策，加強(qiáng)雙方的相互理解。其次，做好財(cái)稅政策協(xié)調(diào)的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，提出我國企業(yè)需要解決的問題和需要，預(yù)計(jì)對方的意見和訴求。再次，財(cái)稅政策協(xié)調(diào)達(dá)成一致意見，形成國際稅收協(xié)定或投資保護(hù)協(xié)定等成果，往往需要經(jīng)過十分艱苦的談判、博弈，甚至是曠日持久的等待和討價(jià)還價(jià)，財(cái)稅政策協(xié)調(diào)充滿了變數(shù)和困難，需要一定的時(shí)間，其困難、復(fù)雜程度較大。

（二）“一帶一路”沿線部分國家政局復(fù)雜、民族宗教問題突出，社會環(huán)境不穩(wěn)，財(cái)稅政策協(xié)調(diào)困難

從目前“一帶一路”沿線國家政治、經(jīng)濟(jì)和社會狀況看，有些國家政局不太穩(wěn)定。如有的國家長期存在復(fù)雜的黨派斗爭，缺乏合作和團(tuán)結(jié)，政權(quán)更替頻繁，甚至反復(fù)出現(xiàn)軍事政變的情況，國內(nèi)政局經(jīng)常處于動(dòng)蕩不安的狀態(tài)；有的國家存在復(fù)雜的民族宗教矛盾，沖突不斷，缺乏和解，影響政局和社會的穩(wěn)定。從沿線國家宗教信仰來看，有伊斯蘭教、佛教、天主教等多種宗教。有些國家如阿富汗、伊拉克、黎巴嫩、敘利亞、以色列等，基本處于戰(zhàn)爭狀態(tài)，投資貿(mào)易環(huán)境較差。因此，在開展財(cái)稅政策協(xié)調(diào)的過程中，需要對沿線國家的政局風(fēng)險(xiǎn)、政權(quán)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，優(yōu)先選擇政局社會穩(wěn)定的國家進(jìn)行協(xié)調(diào)，降低有關(guān)國家政權(quán)更替和社會不穩(wěn)給投資和貿(mào)易造成的損失。對高政局風(fēng)險(xiǎn)國家的政策協(xié)調(diào)需持謹(jǐn)慎態(tài)度。

（三）開展國際財(cái)稅政策協(xié)調(diào)需要重新修改國內(nèi)財(cái)稅法律和政策

我國現(xiàn)行的財(cái)稅制度和政策，主要是在改革開放后，為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要而建立的，但是，在改革開放初期，在投資和貿(mào)易方面，各項(xiàng)財(cái)稅制度和政策的主要導(dǎo)向，是吸引外商到我國投資，興辦三資企業(yè)，發(fā)展對外貿(mào)易，而當(dāng)時(shí)我國企業(yè)到國外投資較少，因而制定相應(yīng)的財(cái)稅制度和政策較少。而目前經(jīng)過改革開放三十多年的發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)技術(shù)實(shí)力大大增強(qiáng)，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)普遍產(chǎn)能過剩，在某些技術(shù)領(lǐng)域相對領(lǐng)先，已基本具備鼓勵(lì)企業(yè)走出去到其他國家投資，輸出過剩產(chǎn)能，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)發(fā)展空間的時(shí)機(jī)，“一帶一路”倡議也是在這個(gè)大背景下提出的。因此，開展國際財(cái)稅政策協(xié)調(diào)，推進(jìn)“一帶一路”建設(shè)項(xiàng)目，就需要進(jìn)一步修改我國現(xiàn)行財(cái)稅制度和政策，以適應(yīng)新的形勢需要。主要包括：建立我國居民企業(yè)、個(gè)人在國外投資所得納稅的抵扣制度與政策，企業(yè)和個(gè)人所得稅的稅收饒讓制度與政策，財(cái)產(chǎn)稅的制度與政策等。但我國《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》等法律制度是經(jīng)全國人大批準(zhǔn)的，其修改需要履行相應(yīng)的法律程序，需要一定的社會共識和時(shí)間，也存在一定的困難和障礙。同時(shí)、國務(wù)院行政法規(guī)，以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的大量部門規(guī)章，也需要清理和修改，需要消耗一定的人力、物力和財(cái)力。

（四）部分發(fā)達(dá)國家對“一帶一路”倡議的干擾

在我國政府提出“一帶一路”倡議后，得到絕大多數(shù)沿線國家和國際社會的支持，2017年“一帶一路”國際合作高峰論壇的成功舉辦就是例證。但是，也有一些國家出于霸權(quán)主義和地緣政治的考量，不愿意看到中國的和平崛起，對“一帶一路”倡議有異議和干擾，認(rèn)為“一帶一路”倡議是新版“馬歇爾計(jì)劃”，是中國爭取世界話語權(quán)、擴(kuò)大勢力范圍，甚至奪取世界霸權(quán)的舉動(dòng)等，不一而論。面對這種情況，一方面，需要對這種言論及時(shí)進(jìn)行批駁，揭露其不良用心，以正視聽，排除各種干擾。另一方面，通過與“一帶一路”沿線國家的真誠合作，用實(shí)際行動(dòng)證明中國倡導(dǎo)的“一帶一路”戰(zhàn)略，是新時(shí)期國際互惠互利的投資貿(mào)易政策，更多的是發(fā)展中國家南南合作的典范。

三、我國開展國際財(cái)稅政策協(xié)調(diào)的政策選擇

根據(jù)我國“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施的需要和目前同沿線國家投資貿(mào)易的具體情況，以及存在的上述問題，我們認(rèn)為，在近期內(nèi)需要采取以下措施，積極開展國際財(cái)稅政策協(xié)調(diào)，為我國與沿線國家開展投資貿(mào)易活動(dòng)創(chuàng)造良好的環(huán)境。

（一）我國與“一帶一路”沿線國家的財(cái)稅政策協(xié)調(diào)

在我國和“一帶一路”沿線國家財(cái)稅政策協(xié)調(diào)的過程中，主要包括以下內(nèi)容：

1、與“一帶一路”沿線有關(guān)國家發(fā)展戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)。發(fā)展戰(zhàn)略是各個(gè)國家在一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重點(diǎn)，具有前瞻性、戰(zhàn)略性、長期性的特點(diǎn)。一個(gè)國家戰(zhàn)略的制定和實(shí)施，會對本國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，財(cái)稅制度和政策也要服從和支持國家戰(zhàn)略。在“一帶一路”沿線國家中，不少國家已有明確的國家戰(zhàn)略和區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略，如哈薩克斯坦的“光明大道”新經(jīng)濟(jì)計(jì)劃，其核心內(nèi)容是推動(dòng)基礎(chǔ)設(shè)施，尤其是交通基礎(chǔ)設(shè)施的大規(guī)模建設(shè)，目的在于激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力、確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長和創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會；蒙古國“草原之路”倡議；俄羅斯大力倡導(dǎo)跨歐亞大通道建設(shè)；文萊提出“2035年愿景”；歐盟提出“歐洲投資計(jì)劃”；英國提出英格蘭北部振興計(jì)劃；埃及提出“蘇伊斯運(yùn)河經(jīng)濟(jì)帶”等。我國在與上述國家進(jìn)行財(cái)稅政策協(xié)調(diào)時(shí)，能夠努力與這些國家戰(zhàn)略中的重點(diǎn)內(nèi)容和項(xiàng)目進(jìn)行對接，就能找到雙方的共同點(diǎn)，有效兼顧雙方的利益，得到所在國政府、企業(yè)和居民的大力歡迎和支持，大大提高政策協(xié)調(diào)的效果，加快政策協(xié)調(diào)的速度，實(shí)現(xiàn)“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

2、與“一帶一路”沿線有關(guān)國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的協(xié)調(diào)。財(cái)稅政策是一個(gè)國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分。由于各個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中存在不同的運(yùn)行周期，如經(jīng)濟(jì)處于衰退階段，或者處于繁榮階段等，在不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行階段，政府采用不用的宏觀政策進(jìn)行調(diào)節(jié)，包括財(cái)稅政策。因此，在我國和“一帶一路”沿線有關(guān)國家進(jìn)行財(cái)稅政策協(xié)調(diào)時(shí)，也需要注意與該國當(dāng)時(shí)實(shí)施的宏觀經(jīng)濟(jì)政策相配合，例如擴(kuò)張性財(cái)政政策、緊縮性財(cái)政政策，或者中性財(cái)政政策，以更好地開展投資貿(mào)易活動(dòng)。如一國處于經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，為了刺激政策增長，就會鼓勵(lì)投資，實(shí)行擴(kuò)張性財(cái)政政策，則有利于我國企業(yè)到該國投資。通過兩國財(cái)稅政策協(xié)調(diào)，解決企業(yè)投資過程中存在的困難，增加和擴(kuò)大我國企業(yè)在該國的投資，既有利于促進(jìn)該國經(jīng)濟(jì)增長，又有利于我國企業(yè)開拓國際市場，擴(kuò)大投資，提高經(jīng)濟(jì)效益和市場競爭力，達(dá)到互利共贏的效果。反之，如果我國財(cái)稅協(xié)調(diào)的方向和投資所在的宏觀經(jīng)濟(jì)政策相反，與其實(shí)際需求不相吻合，則協(xié)調(diào)很難打開局面，或者難以達(dá)到預(yù)期效果。

3、與“一帶一路”沿線有關(guān)國家進(jìn)行企業(yè)所得稅政策協(xié)調(diào)，修改或簽訂國際稅收協(xié)定、投資保護(hù)，以解決在投資和貿(mào)易活動(dòng)中的重復(fù)課稅、稅收優(yōu)惠、稅收爭議處理等問題。在我國與“一帶一路”沿線有關(guān)國家開展投資貿(mào)易活動(dòng)中，企業(yè)所得稅是重要問題之一，涉及重復(fù)課稅、稅收優(yōu)惠、稅收爭議處理等諸多方面。目前我國已與“一帶一路”沿線54個(gè)國家簽訂了稅收協(xié)定，還有十多個(gè)國家沒有簽署。就已簽訂稅收協(xié)定國家的具體情況來看，大部分稅收協(xié)定簽訂于20世紀(jì)80、90年代，相關(guān)內(nèi)容較為陳舊，和目前開展“一帶一路”建設(shè)的需求有一定地差距。因此，企業(yè)所得稅協(xié)調(diào)是稅收政策協(xié)調(diào)的重要內(nèi)容之一，主要包括：（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。是按照注冊登記，還按照實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營的場所等。其關(guān)系到居民企業(yè)和非居民企業(yè)的認(rèn)定，以及相應(yīng)權(quán)利義務(wù)的確定。（2）稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)。即對稅收來源地管轄權(quán)、居民稅收管轄權(quán)或公民稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)。我國企業(yè)到“一帶一路”沿線國家投資，在承認(rèn)所在國來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先的前提下，我國政府也要行使居民或公民稅收管轄權(quán)，以維護(hù)我國的主權(quán)和利益。但可以通過稅收協(xié)調(diào)，盡可能消除或重復(fù)課稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)對外投資。（3）收入、資產(chǎn)、成本費(fèi)用、關(guān)聯(lián)交易等所得稅要素的界定。需要根據(jù)“一帶一路”項(xiàng)目建設(shè)的需要，對于所得稅征收過程中的收入、資產(chǎn)、成本費(fèi)用、關(guān)聯(lián)交易等要素等進(jìn)行重新界定，既能消除重復(fù)課稅，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)投資貿(mào)易活動(dòng)發(fā)展，又能防范和打擊各類避稅、偷逃稅行為，維護(hù)各方利益。（4）稅收優(yōu)惠政策協(xié)調(diào)。一般而言，各國為了吸引投資，制定了一定的稅收減免等優(yōu)惠政策，為了企業(yè)得到優(yōu)惠政策的好處，需要在國際稅收政策協(xié)調(diào)中，以稅收協(xié)定等形式規(guī)定，企業(yè)在回到本國納稅時(shí)能享受稅收饒讓待遇，即視同已納稅。（5）稅收情報(bào)交換。從國際稅收實(shí)踐看，有關(guān)國家情報(bào)交換，是防范和打擊各類避稅、偷逃稅行為的有效手段之一，在“一帶一路”所得稅協(xié)調(diào)中需要進(jìn)一步完善。（6）納稅爭議處理機(jī)制。由于各種財(cái)稅法律制度的差異，在財(cái)稅制度和政策執(zhí)行過程中，容易出現(xiàn)雙方有爭議的問題，需要通過爭議處理機(jī)制，及時(shí)解決“一帶一路”建設(shè)中企業(yè)所得稅執(zhí)行中存在的問題。

4、與“一帶一路”沿線有關(guān)國家關(guān)稅、反補(bǔ)貼稅、反傾銷稅政策協(xié)調(diào)，促進(jìn)貿(mào)易的自由化。加入世界貿(mào)易組織后，我國按照入世承諾，將關(guān)稅降到了發(fā)展中國家的一般水平。近年來，世貿(mào)組織在開展新一輪關(guān)稅談判方面沒有取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，于是各國又轉(zhuǎn)向通過雙邊談判，建立各類自由貿(mào)易區(qū)，以降低關(guān)稅、減少壁壘，擴(kuò)大投資與貿(mào)易。近年來，我國與一些國家和區(qū)域組織簽訂了自由貿(mào)易區(qū)協(xié)定，如和澳大利亞簽訂的自由貿(mào)易區(qū)協(xié)定，與東盟國家簽訂的中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)協(xié)定等。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國已簽訂15個(gè)自貿(mào)區(qū)協(xié)定，涉及23個(gè)國家或地區(qū)。從上述情況看，我國與絕大多數(shù)“一帶一路”沿線國家沒有簽署自由貿(mào)易協(xié)定，存在很大的潛力。通過財(cái)稅政策協(xié)調(diào)，條件成熟時(shí)，與更多的國家和地區(qū)簽署自由貿(mào)易協(xié)定，大幅度降低關(guān)稅，促進(jìn)我國和“一帶一路”沿線國家的貿(mào)易發(fā)展，服務(wù)各國經(jīng)濟(jì)社會進(jìn)步。即使不能簽署自由貿(mào)易協(xié)定，但通過財(cái)稅政策協(xié)調(diào)，能在一定程度上爭取優(yōu)惠政策，降低關(guān)稅稅率，也有利于我國和相關(guān)國家發(fā)展貿(mào)易關(guān)系。同時(shí)，有些國家有反補(bǔ)貼稅、反傾銷稅制度與政策，通過財(cái)稅政策協(xié)調(diào)，相互溝通信息，盡可能消除有關(guān)國家對我國商品發(fā)起反補(bǔ)貼、反傾銷調(diào)查，以及征收高額反補(bǔ)貼稅、反傾銷稅的可能性，為我國商品在國際市場上爭取公平的競爭環(huán)境，促進(jìn)我國和“一帶一路”沿線國家的投資和貿(mào)易發(fā)展。

（二）我國與國際社會的財(cái)稅政策協(xié)調(diào)

除和“一帶一路”沿線國家協(xié)調(diào)財(cái)稅政策外，在實(shí)施“一帶一路”戰(zhàn)略過程中，我國政府還有一項(xiàng)重要任務(wù)，就是在國際上與國際社會進(jìn)行整體財(cái)稅政策協(xié)調(diào),為“一帶一路”戰(zhàn)略創(chuàng)造良好的條件。即利用聯(lián)合國、世界銀行、國際貨幣基金組織等國際組織的會議，以及我國參加的“G20峰會”、“77國集團(tuán)”、“亞太經(jīng)合組織”、“上海合作組織”等國際組織的會議等契機(jī)，宣傳我國的財(cái)稅政策主張，以及對國際政治經(jīng)濟(jì)的意見，為“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，創(chuàng)造良好的國際環(huán)境。

1、向國際社會準(zhǔn)確宣傳、解讀我國“一帶一路”戰(zhàn)略政策的具體內(nèi)容，消除誤解、駁斥歪曲報(bào)道，爭取國際社會對“一帶一路”更多的支持。在我國政府提出“一帶一路”倡議后，有些國家有意解讀為“新版馬歇爾計(jì)劃”，認(rèn)為是中國擴(kuò)張勢力范圍、甚至是新型的霸權(quán)主義等等，大體和以前形形色色的“中國威脅論”一致。特別是美國、日本等國對“一帶一路”倡議心態(tài)復(fù)雜，對中國的和平崛起懷有戒心。因此，通過各種國際場合宣講我國“一帶一路”倡議的真實(shí)含義，說明政策溝通、設(shè)施聯(lián)通、貿(mào)易暢通、資金融通、民心相通的具體內(nèi)容,表明我國政府態(tài)度，贏得國際社會大多數(shù)國家的理解和支持，可為財(cái)稅政策協(xié)調(diào)創(chuàng)造良好的國際環(huán)境。

2、在各種國際場合，積極參與國際政治、經(jīng)濟(jì)規(guī)則的制定，逐步使我國的財(cái)稅政策主張得到國際社會的認(rèn)可，成為國際規(guī)則的組成部分，可以大大降低我國與“一帶一路”沿線具體國家財(cái)稅政策協(xié)調(diào)的難度。二戰(zhàn)后，國際政治經(jīng)濟(jì)秩序一直由美國等西方國家主導(dǎo)，盡管發(fā)展中國家在國際舞臺上逐步崛起，成為國際政治經(jīng)濟(jì)秩序運(yùn)行不可忽略的影響,但發(fā)言權(quán)有限。改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)技術(shù)實(shí)力的增強(qiáng)，特別是我國成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體、第一貨物貿(mào)易大國、發(fā)展中國家吸收直接投資最多的國家，以及人民幣成為國際貨幣基金組織一攬子貨幣后，我國在聯(lián)合國、世界銀行、國際貨幣基金組織等國際組織中的地位有所提高，在“G20”峰會、亞太經(jīng)合組織、上海合作組織等場合的話語權(quán)有所增強(qiáng)，因此，需要利用各種國際場合和機(jī)會，推廣我國的財(cái)稅政策等主張，參與或主持國際政治經(jīng)濟(jì)規(guī)則的制定，盡可能使我國的財(cái)稅理論主張、財(cái)稅政策設(shè)計(jì)、財(cái)稅管理制度等逐步為國際社會所接受，成為國際政治經(jīng)濟(jì)規(guī)則的一部分，維護(hù)中國等發(fā)展中國家利益，逐步改革二戰(zhàn)后形成的國際政治、經(jīng)濟(jì)格局，為“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，創(chuàng)造良好的條件?！?/p>

（本文為國家社會科學(xué)基金一般項(xiàng)目“公私合作特許經(jīng)營項(xiàng)目全生命周期財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管技術(shù)研究”〈批準(zhǔn)號15BZZ058〉、中財(cái)-鵬元地方財(cái)政投融資研究所2015年度課題的階段性成果）

[1]溫來成.完善財(cái)稅政策服務(wù)“一帶一路”建設(shè)[J].中國財(cái)政，2017，（12）.

[2]習(xí)近平.攜手“一帶一路”建設(shè)——在“一帶一路”國際合作高峰論壇上的演講[N].新華社.2017-5-14.

[3]楊志勇.實(shí)施“一帶一路”戰(zhàn)略的財(cái)稅政策研究[J].稅務(wù)研究，2015,（06）.

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中財(cái)-鵬元地方財(cái)政投融資研究所）

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