●冀慧峰

專員辦開展決算審核時要運(yùn)用好“重要性水平”

●冀慧峰

一、重要性水平適用于開展決算審核

重要性水平是指用金額額度表示的會計信息錯報與錯弊的嚴(yán)重程度，是現(xiàn)代會計報表審計的一個常用工具。審計人員在審計中，如果沒有發(fā)現(xiàn)超過重要性水平的錯報漏報，就必須要承擔(dān)審計責(zé)任，而低于重要性水平的錯報漏報，則屬于可容忍錯誤，審計人員不需要承擔(dān)審計責(zé)任。

本文認(rèn)為，重要性水平同樣適用于決算審核：一是財政決算報表與企業(yè)會計報表性質(zhì)相似，財政決算是財政預(yù)算執(zhí)行的總結(jié)，是國家經(jīng)濟(jì)活動在財政上的集中體現(xiàn)，雖然包括的內(nèi)容很多，但其主體內(nèi)容的實(shí)質(zhì)與會計決算報表相同，就是綜合反映財政總會計年度會計核算成果的總結(jié)性書面文件，是財政總會計核算的年度決算報表；二是決算審核的目標(biāo)符合重要性水平的適用范圍，一般來說，重要性水平主要適用于對會計報表真實(shí)性、公允性進(jìn)行審計的情況，而決算審核試點(diǎn)是對財政決算的規(guī)范性、完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。二者在目標(biāo)上雖然不完全相同，但在報表編制范圍是否全面、編制內(nèi)容是否真實(shí)、賬表是否一致等目標(biāo)上具有很強(qiáng)的相似性。

二、重要性水平可以提高決算審核的成效

決算審核中運(yùn)用重要性水平，可以幫助審核人員科學(xué)合理地選擇審核對象，有針對性地制定審核流程，使審核工作事半功倍，并且能夠更好地保護(hù)審核人員。具體來說：

一是有利于提高審核效率。隨著專員辦轉(zhuǎn)型的不斷深入，決算審核將逐漸擴(kuò)展至所有駐地中央預(yù)算單位，專員辦“人少事多”的矛盾將更加突出，抽樣審核的方式在決算審核中也將被更廣泛地使用。合理設(shè)置重要性水平，可以幫助審核人員更加科學(xué)地進(jìn)行審核范圍、審核重點(diǎn)甚至審核方式等的選擇，極大地提高審核效率。

二是有利于降低審核成本。雖然專員辦決算審核工作與審核費(fèi)用等外在成本相關(guān)性不太強(qiáng)，但審核人員仍然要在成本與效益之間進(jìn)行權(quán)衡。重要性水平的正確運(yùn)用，可以適當(dāng)減少審核程序，縮小審核范圍，使審核人員把審核重點(diǎn)放在那些可能影響財稅政策落實(shí)和財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行等因素上，盡可能地節(jié)約時間成本等，提高財政資金使用效益。

三是有利于防范審核風(fēng)險。決算審核工作量很大，不可能逐筆對決算收支進(jìn)行核實(shí)，必須采用適當(dāng)抽樣的方式，那么審核人員對未抽樣審核的部分就要承擔(dān)一定的風(fēng)險。通過設(shè)定重要性水平，允許一定限度內(nèi)的可容忍錯報，就可以將審核風(fēng)險置于可控范圍內(nèi)。重要性水平越高，審核風(fēng)險越低；重要性水平越低，審核風(fēng)險越高。

三、決算審核時運(yùn)用重要性水平要有所區(qū)別

決算審核雖然與會計報表審計有一定的相似性，但也有明顯的不同，所以在決算審核中使用重要性水平，既要考慮運(yùn)用重要性水平的一般原則和方法，又要有所區(qū)別。在審核中需要注意：

一是重要性水平并不適用于決算審核的所有事項(xiàng)。一般來說，重要性水平不適用以合法性和效益性為目標(biāo)的審計。專員辦開展決算審核時，除關(guān)注完整性、真實(shí)性等內(nèi)容外，還必須關(guān)注預(yù)算收支的合法、合規(guī)性以及預(yù)算單位項(xiàng)目績效評價等內(nèi)容，這些審核事項(xiàng)是不能使用重要性水平的。

二是在確定重要性水平時，必須兼顧質(zhì)和量兩個因素。重要性水平雖然形式上是一個數(shù)量門檻或金額臨界點(diǎn)，但它與審核事項(xiàng)的性質(zhì)密切相關(guān)。比如，在涉及違規(guī)使用資金、濫發(fā)津貼補(bǔ)貼、“三公”經(jīng)費(fèi)超支等違反財經(jīng)紀(jì)律的問題時，其重要性水平就應(yīng)該設(shè)置的較低；而在涉及賬務(wù)核算錯漏、預(yù)算執(zhí)行不到位等問題時，重要性水平就可以適當(dāng)提高。

三是確定重要性水平時不能囿于報表審計的一般方法。會計報表審計時，一般采用資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤的固定比率或者變動比率來確定重要性水平，但在決算審核時，重要性水平不能簡單按照預(yù)算單位的資產(chǎn)、收入、支出等的比率來確定，而必須統(tǒng)籌考慮宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和政策、社會關(guān)注度、單位性質(zhì)、經(jīng)費(fèi)來源、審核重點(diǎn)等多個因素，緊密結(jié)合審核目標(biāo)的相關(guān)性，在進(jìn)行綜合分析的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理地確定。

（作者單位：財政部駐陜西專員辦）

（本欄目責(zé)任編輯：范紅玉）