■/葉 萬(wàn)

建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理探討

■/葉 萬(wàn)

隨著我國(guó)“營(yíng)改增”重大稅制改革的持續(xù)推進(jìn)，企業(yè)外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需求，而全面預(yù)算管理逐漸成為各行各業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要手段。建筑行業(yè)是我國(guó)近十年來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱性產(chǎn)業(yè)之一，其預(yù)算有效性直接關(guān)系著我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的成果。因此，本文在分析全面預(yù)算的特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，著重研究建筑施工企業(yè)全面預(yù)算的必要性及優(yōu)化策略，期望本文結(jié)論為建筑施工企業(yè)提升內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)有所啟示。

建筑施工企業(yè) 全面預(yù)算管理

2016年5月1日建筑行業(yè)正式被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，這預(yù)示著內(nèi)部控制逐漸成為企業(yè)降低稅負(fù)成本的重要途徑，同時(shí)在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，全球化與信息化為建筑行業(yè)提出了較高要求。建筑施工企業(yè)屬于資金密集型產(chǎn)業(yè)，具有投資金額大、周期長(zhǎng)、成本控制范圍廣特點(diǎn)，其預(yù)算體系對(duì)建筑企業(yè)去產(chǎn)能化具有重要意義。稅制改革一年來(lái)，雖然取得了顯著成績(jī)，但尚有諸多不足需要完善，例如監(jiān)管制度不健全、預(yù)算意識(shí)不足等。且鮮有企業(yè)從實(shí)踐與理論方面研究總結(jié)歸納當(dāng)下進(jìn)一步完善預(yù)算體系的策略。鑒于此，本文結(jié)合當(dāng)下我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、“營(yíng)改增”稅制改革、互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代背景，提出優(yōu)化策略與指導(dǎo)性建議。

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算與營(yíng)業(yè)預(yù)算等各項(xiàng)預(yù)算間的有機(jī)組合，其預(yù)算本質(zhì)是對(duì)企業(yè)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等管理活動(dòng)進(jìn)行考評(píng)、調(diào)整和控制。其預(yù)算基礎(chǔ)主要是資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃；其預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)效益最大化；其預(yù)算核心是一切財(cái)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流；其預(yù)算編制方法是采用零基預(yù)算與彈性預(yù)算相結(jié)合的方法，即對(duì)預(yù)算期業(yè)務(wù)量以年度作出計(jì)劃，在執(zhí)行過(guò)程中根據(jù)實(shí)際的變化動(dòng)態(tài)調(diào)整預(yù)算編制。建筑行業(yè)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)主要有兩點(diǎn)：一是全員發(fā)展性，全面預(yù)算管理是集各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)為一體的管理活動(dòng)，需要企業(yè)各部門(mén)協(xié)同進(jìn)行，而建筑施工企業(yè)具有多極化的組織發(fā)展結(jié)構(gòu)，更需要全員預(yù)算；二是全面綜合性，建筑施工企業(yè)的預(yù)算必須貫穿于整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈，覆蓋一切現(xiàn)金流。

建筑行業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理需要注意三個(gè)問(wèn)題：一是時(shí)效性，此時(shí)效性主要分為預(yù)算執(zhí)行時(shí)效性和預(yù)算編制時(shí)效性，預(yù)算實(shí)現(xiàn)必須在短時(shí)間內(nèi)達(dá)到，否則不僅會(huì)浪費(fèi)組織資源，甚至?xí)绊懡M織整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈產(chǎn)能效率；二是有效性，建筑施工企業(yè)的施工過(guò)程復(fù)雜多變，預(yù)算必須在不斷調(diào)整中得到有效實(shí)行；三是整體性，主要體現(xiàn)為預(yù)算的“全程性”、“全額性”、“全員性”，其必須覆蓋整個(gè)施工項(xiàng)目過(guò)程。預(yù)算的編制原則主要為以公司整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為核心，按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”方式進(jìn)行，以經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)預(yù)算為起點(diǎn)，再按照資本預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算的順序編制而成。

二、建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的必要性

就建筑施工企業(yè)而言，其全面預(yù)算管理是非常必要的：第一，它是衡量一個(gè)企業(yè)現(xiàn)代管理水平的重要指標(biāo)，每年的施工協(xié)會(huì)均會(huì)召開(kāi)全面預(yù)算管理研討會(huì)，近年來(lái)多次強(qiáng)調(diào)我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)施工企業(yè)發(fā)展的影響，而全面預(yù)算管理為企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，上升至更高水平提供了發(fā)展條件；第二，它對(duì)施工企業(yè)起到了監(jiān)管作用，例如成本控制、計(jì)劃方案實(shí)施等；第三，它便于施工企業(yè)實(shí)行分包管理，尤其可以更具針對(duì)性的對(duì)分包隊(duì)伍進(jìn)行評(píng)估；第四，它是建筑施工企業(yè)項(xiàng)目開(kāi)展的重要基礎(chǔ)，例如在項(xiàng)目籌備階段，建筑施工企業(yè)可以將預(yù)算管理運(yùn)用于企業(yè)競(jìng)標(biāo)報(bào)價(jià)，尤其在PPP模式推廣以來(lái)，預(yù)算管理在建筑施工企業(yè)的電子化競(jìng)標(biāo)報(bào)價(jià)、保證金繳納等事項(xiàng)中起到了關(guān)鍵作用；在施工階段，預(yù)算可以很好的約束材料、人力和設(shè)備成本；在結(jié)算階段，決算與預(yù)算對(duì)比，易于后續(xù)結(jié)算工作分析原因、糾錯(cuò)反饋、決策調(diào)整等。基于以上原因，預(yù)算管理的全面性、精細(xì)化對(duì)建筑施工企業(yè)具有重要意義。

三、全面預(yù)算管理在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）監(jiān)管體制過(guò)于傳統(tǒng)化

目前建筑施工企業(yè)的預(yù)算監(jiān)管體制過(guò)于傳統(tǒng)化，主要體現(xiàn)在三方面：第一，預(yù)算責(zé)任主要?dú)w于財(cái)務(wù)部門(mén)，其它部門(mén)各自負(fù)責(zé)自己的業(yè)務(wù)，由此導(dǎo)致兩種現(xiàn)象，一種是財(cái)務(wù)部門(mén)的預(yù)算編制不符合其它部門(mén)的實(shí)際情況，另一種是財(cái)務(wù)部門(mén)獨(dú)攬預(yù)算大權(quán)，違規(guī)編制預(yù)算；第二，預(yù)算缺乏網(wǎng)絡(luò)化，互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，預(yù)算編制、執(zhí)行與監(jiān)控均要通過(guò)信息傳輸，但目前預(yù)算監(jiān)管仍然通過(guò)人力監(jiān)管，一方面監(jiān)管效率低下，另一方面難以獲得準(zhǔn)確決策依據(jù)；第三，預(yù)算管理人員意識(shí)淡薄，缺乏整體意識(shí)。

（二）體系不完善，流程不順暢

首先，建筑施工企業(yè)預(yù)算體系不健全，甚至部分施工企業(yè)只有財(cái)務(wù)部門(mén)在進(jìn)行預(yù)算編制，施工單位關(guān)于預(yù)算編制、執(zhí)行步驟沒(méi)有明確的制度流程；其次，預(yù)算環(huán)節(jié)中沒(méi)有明確的責(zé)任主體，例如審批環(huán)節(jié)的責(zé)任主體不明確；最后，難以避免財(cái)務(wù)部門(mén)預(yù)算集權(quán)行為，且預(yù)算未實(shí)現(xiàn)全面性，預(yù)算部門(mén)的職能性差，部門(mén)間缺乏交流。

四、完善建筑施工企業(yè)預(yù)算的途徑

（一）健全和創(chuàng)新監(jiān)管機(jī)制

保障預(yù)算執(zhí)行必須建立健全監(jiān)管機(jī)制，主要體現(xiàn)為三種機(jī)制，即違規(guī)機(jī)制、聯(lián)動(dòng)機(jī)制、科技監(jiān)管機(jī)制。

首先，就違規(guī)機(jī)制而言，要按照誰(shuí)檢查誰(shuí)落實(shí)問(wèn)責(zé)的工作原則，切實(shí)抓好對(duì)施工過(guò)程中違規(guī)行為的處理處罰，對(duì)施工預(yù)算操作過(guò)程中的一般性差錯(cuò)和遺漏要落實(shí)整改責(zé)任限期整改，對(duì)嚴(yán)重違規(guī)行為要給予經(jīng)濟(jì)處罰和紀(jì)律處分，對(duì)屢查屢犯的施工單位、人員要加大問(wèn)責(zé)力度，對(duì)重大違規(guī)的預(yù)算、審核、審批等各環(huán)節(jié)的責(zé)任人員要區(qū)分責(zé)任大小嚴(yán)格問(wèn)責(zé)，防止以經(jīng)濟(jì)處罰代替紀(jì)律處分、只問(wèn)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)算經(jīng)辦人員而不問(wèn)責(zé)具有審核審批權(quán)限的施工管理人員。

其次，就聯(lián)動(dòng)機(jī)制而言，實(shí)施重大施工項(xiàng)目預(yù)算聯(lián)動(dòng)監(jiān)管機(jī)制，在內(nèi)外部、上下級(jí)之間充分實(shí)現(xiàn)橫向、縱向的協(xié)調(diào)配合，共享監(jiān)督成果。一是建立財(cái)務(wù)、施工與業(yè)務(wù)部門(mén)間檢查成果的相互反饋機(jī)制，實(shí)現(xiàn)有效的互補(bǔ)；二是建立檢查聯(lián)動(dòng)機(jī)制，財(cái)務(wù)、施工與業(yè)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)溝通，有效整合各自資源優(yōu)勢(shì)，共同參與施工項(xiàng)目預(yù)算檢查，形成監(jiān)督合力；三是強(qiáng)化對(duì)各級(jí)單位預(yù)算監(jiān)管檢查的指導(dǎo)管理，將預(yù)算指導(dǎo)落實(shí)到施工開(kāi)展的各個(gè)階段，切實(shí)提升預(yù)算監(jiān)管的質(zhì)量與成效。

再次，就科技監(jiān)管機(jī)制而言，積極拓展和提高計(jì)算機(jī)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用和使用層次，搭建財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算信息系統(tǒng)與各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳輸與對(duì)接，促進(jìn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的共享與監(jiān)測(cè)。加快監(jiān)管信息系統(tǒng)建設(shè)，完善財(cái)務(wù)預(yù)算分類審計(jì)模型，通過(guò)“數(shù)據(jù)+模型分析”的數(shù)據(jù)化監(jiān)管模式，查找線索、確定重點(diǎn)、精確范圍，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控、動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

（二）強(qiáng)化預(yù)算信息化管理

互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，預(yù)算編制應(yīng)該具備戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性，不應(yīng)僅僅局限于經(jīng)營(yíng)計(jì)劃編制，而是以戰(zhàn)略思維貫穿于施工全過(guò)程。為此，建筑施工企業(yè)必須著手于三方面措施：一是健全組織預(yù)算機(jī)構(gòu)，具體可以包含監(jiān)控機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、編制機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)；二是將企業(yè)預(yù)算與施工項(xiàng)目預(yù)算相匹配，將預(yù)算目標(biāo)分配至每個(gè)項(xiàng)目中；三是將預(yù)算與績(jī)效管理相結(jié)合，根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目或預(yù)算部門(mén)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行績(jī)效考核，將預(yù)算納入施工企業(yè)績(jī)效考核體系；四是強(qiáng)化預(yù)算信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制、執(zhí)行、審批、編制網(wǎng)絡(luò)化，成本控制、信息傳輸共享化。

（三）完善與梳理施工企業(yè)預(yù)算管理體系

建筑施工企業(yè)需要建立由預(yù)算編制和執(zhí)行機(jī)構(gòu)、預(yù)算常設(shè)管理機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理委員會(huì)、經(jīng)理辦公會(huì)議構(gòu)成的四級(jí)預(yù)算管理體系。首先，公司經(jīng)理辦公會(huì)議為公司預(yù)算管理的最高決策人（最終審批機(jī)構(gòu)），負(fù)責(zé)制定公司的年度經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)，審批公司年度預(yù)算方案及重大調(diào)整方案，尤其針對(duì)重大施工項(xiàng)目的預(yù)算調(diào)整。其次，建立預(yù)算管理委員會(huì)，它是實(shí)施全面預(yù)算管理的最高管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)審查總體預(yù)算方案、預(yù)算調(diào)整方案及預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，向經(jīng)理辦公會(huì)議提交預(yù)算方案和預(yù)算調(diào)整方案，組織預(yù)算考核與監(jiān)督。預(yù)算管理委員會(huì)由企業(yè)經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)部門(mén)、計(jì)劃部門(mén)、工程部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、營(yíng)業(yè)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)及人力資源部門(mén)等部門(mén)負(fù)責(zé)人組成。最后，要梳理預(yù)算編制步驟，一是要確定預(yù)算目標(biāo)，上級(jí)主管部門(mén)發(fā)起預(yù)算編制通知，公司提出年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，由計(jì)劃部門(mén)具體統(tǒng)籌各職能部門(mén)研究討論，以確定公司關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)指標(biāo)；二是分解預(yù)算目標(biāo)，由財(cái)務(wù)部門(mén)編制年度預(yù)算工作方案，同時(shí)根據(jù)預(yù)算的類別，分解預(yù)算目標(biāo)到各職能部門(mén)；三是編制預(yù)算草案，主要職能部門(mén)根據(jù)公司關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)一步分解到預(yù)算執(zhí)行單位，例如施工單位，各部門(mén)根據(jù)本年度下達(dá)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)預(yù)算草案，結(jié)合上年度的預(yù)算執(zhí)行情況和自身工作需要，制定出本年度單位預(yù)算方案，然后逐級(jí)上報(bào)匯總；四是審批預(yù)算方案，公司年度預(yù)算方案經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審核，上報(bào)公司經(jīng)理辦公會(huì)議審批，審批通過(guò)后報(bào)上級(jí)主管部門(mén)。

五、結(jié)束語(yǔ)

建筑施工企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐產(chǎn)業(yè)，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、“營(yíng)改增”重大稅制改革、互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境背景下，去產(chǎn)能化要求其必須強(qiáng)化內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，尤其是全面預(yù)算管理。但縱觀企業(yè)實(shí)踐與理論研究現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)建筑施工在企業(yè)預(yù)算監(jiān)管機(jī)制、預(yù)算流程、預(yù)算指標(biāo)等方面均存在諸多不足。因此，本文有針對(duì)性的提出創(chuàng)新監(jiān)管機(jī)制、細(xì)化預(yù)算指標(biāo)、完善預(yù)算體系三項(xiàng)建議。但限于建筑施工企業(yè)預(yù)算案例數(shù)據(jù)難以獲得，建議后續(xù)研究可以結(jié)合具體企業(yè)案例探討優(yōu)化策略。

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◇作者信息：中國(guó)能源建設(shè)集團(tuán)廣東電力工程局有限公司

◇責(zé)任編輯：羅 敏

◇責(zé)任校對(duì)：羅 敏

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1004-6070（2017）05-0046-03