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        演進與優(yōu)化:我國企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策研究

        2017-03-28 01:18:19朱文莉陳夏
        中國注冊會計師 2017年3期
        關鍵詞:技術開發(fā)國家稅務總局費用

        朱文莉 陳夏

        演進與優(yōu)化:我國企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策研究

        朱文莉 陳夏

        本文對我國企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策二十年的演進歷程進行系統(tǒng)梳理,劃分出政策演進的三大階段,分析挖掘各階段的變化和特點。在此基礎上,提出下一步政策調(diào)整優(yōu)化的具體方向。

        研發(fā)費用 加計扣除政策 演進階段

        我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃綱要中,“落實研發(fā)費用加計扣除政策”被作為加快構(gòu)建普惠性創(chuàng)新支持政策體系的重要內(nèi)容。迄今為止,我國企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策已歷經(jīng)二十年的發(fā)展,對加快確立企業(yè)創(chuàng)新主體地位、推動創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略的深入實施產(chǎn)生了積極的引導與鼓勵作用。本文對這一政策的演進與突破歷程進行全面梳理,在此基礎上提出進一步優(yōu)化的方向,以期促進這一政策得以更好地利用、落實和完善。

        一、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除相關政策法規(guī)

        研發(fā)費用加計扣除是企業(yè)在計算應納稅所得額時按一定比例加成扣除稅法所規(guī)定的實際費用的一項稅收優(yōu)惠政策。從1996年財政部、國家稅務總局《關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》(財工字[1996]41號)到2015年財政部、國家稅務總局、科學技術部《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅[2015]119號),二十年間,為順應國家科技創(chuàng)新的現(xiàn)實要求,我國陸續(xù)出臺多項涉及企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的政策法規(guī),具體見表1。

        二、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策演進的階段及變化

        縱觀二十年的發(fā)展態(tài)勢,企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策的演進大體可分為三個階段,即形成和推進階段、突破和規(guī)范階段、科學和完善階段。每一個階段都體現(xiàn)出不同的特點和變化。

        (一)形成和推進階段(1996年—2004年)

        1996年,經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)開始用“B指數(shù)”(B指數(shù)=1單位研發(fā)支出的稅收成本/(1-企業(yè)所得稅率))作為衡量各國企業(yè)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策競爭力的標準。在此背景下,為順應國內(nèi)外新的發(fā)展趨勢,1996年,財政部、國家稅務總局《關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》(財工字[1996]41號)出臺,對“技術開發(fā)費用”實施稅收優(yōu)惠,標志著我國企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策的初現(xiàn)。《通知》規(guī)定:國有、集體工業(yè)企業(yè)研發(fā)“三新”(新產(chǎn)品、新技術、新工藝)產(chǎn)生的各項費用(包括新產(chǎn)品設計費,工藝規(guī)程制定費,設備調(diào)整費,原材料和半成品的試驗費,技術圖書資料費,未納入國家計劃的中間試驗費,研究機構(gòu)人員的工資,研究設備的折舊,與新產(chǎn)品的試制、技術研究有關的其他經(jīng)費以及委托其他單位進行科研試制的費用),計入“管理費用”,且技術開發(fā)費比上年實際增長10%以上的企業(yè),可再按實際發(fā)生額的50%抵扣應稅所得額。隨后,《國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關稅收問題的補充通知》(國稅發(fā)[1996]152號)要求,按10%以上增長比例抵扣的適用對象僅為符合條件的盈利企業(yè),且實際發(fā)生額的50%超過應納稅所得額的部分,當年和以后年度均不再抵扣。

        1999年,國家稅務總局出臺《企業(yè)技術開發(fā)費稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[1999]49號),將技術開發(fā)費稅收優(yōu)惠的適用主體調(diào)整為國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)。隨后,國家稅務總局相繼出臺《關于外商投資企業(yè)技術開發(fā)費抵扣應納稅所得額有關問題的通知》(國稅發(fā)[1999]173號)、《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)技術開發(fā)費抵扣應納稅所得額的補充通知》(國稅函[2001]405號),明確了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)技術開發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠在適用對象、范圍上的差別。

        2003年,為鼓勵各類企業(yè)公平競爭,增加科技投入,財政部、國家稅務總局出臺《關于擴大企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知》(財稅[2003]244號),將技術開發(fā)費加計扣除受惠面擴大到所有財務核算制度健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。同時,為深入推進2001年開始的行政審批制度改革,2003-2004年間,國家稅務總局相繼出臺《關于取消外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅若干審批項目后續(xù)管理有關問題的通知》(國稅發(fā)[2003]127號)、《關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)[2004]82號),取消了以往文件中主管稅務機關審批抵扣的規(guī)定,改由納稅人根據(jù)政策規(guī)定自主申報扣除。

        在這一階段,政策的推進主要體現(xiàn)在:(1)適用主體逐步擴大,從形成初期的僅限于國有、集體工業(yè)企業(yè),一直到所有財務核算制度健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè),惠及面不斷擴展。(2)申報審批手續(xù)趨于簡化,由審核批準到自主申報扣除,提高了納稅申報的效率。

        (二)突破和規(guī)范階段(2006年—2013年)

        2006年2月9日,《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020年)》頒布,強調(diào)要深化科技體制改革,鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新。為貫徹《規(guī)劃綱要》,2月26日,國務院出臺關于《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020年)若干配套政策》(國發(fā)[2006]6號),廢止了財工字[1996]41號文件中“技術開發(fā)費比上年實際增長10%以上的企業(yè),可再按實際發(fā)生額的50%抵扣應稅所得額”的規(guī)定,強調(diào)“允許企業(yè)按當年實際發(fā)生的技術開發(fā)費用的150%抵扣當年應納稅所得額”,不論技術開發(fā)費較上年是升是降,均可享受加計扣除。同年9月,財政部、國家稅務總局頒布了《關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2006]88號),在以下四方面實現(xiàn)了重要突破:(1)實現(xiàn)內(nèi)外資的一致性,對內(nèi)外資企業(yè)技術開發(fā)費用加計扣除項目及適用主體作了統(tǒng)一規(guī)定。(2)將適用主體進一步放寬到財務核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等。(3)首次規(guī)定加計扣除允許追溯抵扣。即“企業(yè)年度實際發(fā)生的技術開發(fā)費當年不足抵扣的部分,可在以后年度企業(yè)所得稅應納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,抵扣的期限最長不得超過五年”。

        表1 我國企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策法規(guī)匯總表

        2007年,財政部頒布了《關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》(財企[2007]194號),在這份文件中,“技術開發(fā)費”實現(xiàn)了向“研發(fā)費用”的更名轉(zhuǎn)型,將研發(fā)費用由原來的“研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的技術開發(fā)費”重新界定為“企業(yè)在產(chǎn)品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用”,并細分為“研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用;用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用;用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,設備調(diào)整及檢驗費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費等;研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用;通過外包、合作研發(fā)等方式,委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用;與研發(fā)活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等”8大類。

        2008年,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》正式實施,為實現(xiàn)與會計準則的一致性,合理劃分研究階段支出與開發(fā)階段支出,規(guī)定“企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,按照研發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。同年,國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》的通知(國稅發(fā)[2008]116號),將政策適用主體調(diào)整為財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。并在財企[2007]194號文件對研發(fā)費用分類的基礎上進行了進一步的完善和規(guī)范,新增了“新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費”、“勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費”兩個項目,取消了“通過外包、合作研發(fā)等方式,委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用”、“與研發(fā)活動直接相關的其他費用”。同時,由于扣除項目的不斷擴大與細化,為提高申報效率,該文件還特別強調(diào)要對研發(fā)費用實行專賬管理。

        2012年,《中共中央、國務院關于深化科技體制改革加快國家創(chuàng)新體系建設的意見》出臺,為貫徹該意見中關于“落實企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策,激勵企業(yè)加大研發(fā)投入”的精神,2013年,財政部、國家稅務總局出臺《關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅[2013]70號),對國稅發(fā)[2008]116號文件中的原有加計扣除項目進行了擴展,增補了“企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險(放心保)費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金;專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用;不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費;新藥研制的臨床試驗費;研發(fā)成果的鑒定費用等”5類項目。

        這一階段,研發(fā)費用加計扣除政策不斷實現(xiàn)重大突破與逐步規(guī)范。(1)在適用主體方面,凡依照我國法律、法規(guī)在我國境內(nèi)成立,或者實際管理機構(gòu)、總機構(gòu)在我國境內(nèi)的企業(yè),即我國所有居民企業(yè)都被納入政策適用范圍,政策惠及面實現(xiàn)了最大化。(2)在加計扣除項目范圍方面,通過不斷地調(diào)整、細分與補充,使之更加明確合理,易于劃分和判斷。(3)在研發(fā)費用加計扣除比例方面,由原來單純的“在扣除實際發(fā)生額的基礎上,按實際發(fā)生額的50%抵扣”調(diào)整為“研究階段支出在據(jù)實扣除的基礎上,按研發(fā)費用的50%加計扣除;開發(fā)階段支出按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”,有效避免了企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策操縱利潤。(4)在加計扣除期間方面,“追溯抵扣”的推出突破了時期限制,有效緩解了企業(yè)的稅收負擔。

        (三)科學和完善階段(2015年—2016年)

        2015年10月,黨的第十八屆中央委員會第五次全體會議通過了《中共中央關于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃的建議》,建議中明確指出要“完善企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策,推動新技術應用”,標志著研發(fā)費用加計扣除受重視程度越來越高,政策的進一步科學和完善成為必然。2015年11月,財政部、國家稅務總局、科學技術部聯(lián)合頒布《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅[2015]119號),較之以往政策,科學性和完善程度顯著提高。

        1.適用主體逐步規(guī)范。將適用主體由“財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)”調(diào)整為“會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)”。將“查賬征收”列入加計扣除主體標準,必然減少因企業(yè)自身核定不明確而導致的政策申請的主觀性。同時,以列舉的方式明確提出了7類不適用稅前加計扣除政策的行業(yè),包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè),財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。擴大了國稅發(fā)[2008]116號文件規(guī)定的“必須符合《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南(2011)》 中涉及行業(yè)的范圍”,使政策覆蓋更加合理。

        2.加計扣除項目進一步擴大合理。在以往加計扣除項目規(guī)定的基礎上重新調(diào)整,分列7大類項目,即“人員人工費用;直接投入費用;折舊費用無形資產(chǎn)攤銷;新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費;其他相關費用;財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用”。并首次明確列出“企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級;企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動;市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;社會科學、藝術或人文學方面的研究等”7種不適合項目,直接擴大了加計扣除項目范圍。

        3.扣除比例進一步細化明確。特別對委托研發(fā)的加計扣除比例做出明確規(guī)定。由原來的“對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用,凡符合條件的,由委托方按照規(guī)定計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除”變化為“企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除”。通過降低委托方的加計扣除比例,激勵企業(yè)加強自主研發(fā)。

        4.研發(fā)費用管理逐步完善。強調(diào)對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬。將“必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理”調(diào)整為“對享受加計扣除的研發(fā)費用進行輔助賬管理”,使研發(fā)費用的核算更加簡化,便于歸集與核算企業(yè)實際享受加計扣除的研發(fā)費用實際發(fā)生額。

        5.審核程序日益簡化。政策規(guī)定“稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的,可以轉(zhuǎn)請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見,科技部門應及時回復意見”,改變了國稅發(fā)[2008]116號文件中事前備案管理的要求,充分保證了審核的時效性。

        6.加計扣除期間趨于完善。在原來“對當年不足抵扣的部分實行5年追溯抵扣”的基礎上,首次開辟了“3年追溯期管理”的先河,規(guī)定“企業(yè)研發(fā)費用符合加計扣除政策規(guī)定而未享受的,可享受3年的追溯期并履行備案手續(xù)”,降低了企業(yè)稅收負擔。

        2016年1月,國家稅務總局出臺《關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(以下簡稱公告),從以下幾個方面進一步補充完善:(1)首次在研發(fā)費用加計扣除相關文件中界定了研發(fā)人員的具體范圍,指出企業(yè)直接從事研發(fā)活動的人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。(2)對允許加計扣除的“其他相關費用”的扣除限額進行了調(diào)整。財稅[2015]119號文件規(guī)定“與研發(fā)活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費等,此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%”,公告中調(diào)整為“其他相關費用限額=《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/(1-10%)”。(3)明確了不適用加計扣除行業(yè)的企業(yè),即“研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上企業(yè)。94新增了與加速折舊政策的銜接,規(guī)定“企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時,就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除,但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額”。(5)增加了特殊收入的加計扣除。公告指出“企業(yè)當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,不足扣減的,允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算;研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除”。

        三、未來研發(fā)費用加計扣除政策的調(diào)整優(yōu)化

        盡管當前研發(fā)費用加計扣除政策步入了更高的演進階段,但仍存在概念界定不明確、部分項目扣除比例過低、對高層研發(fā)人才的重視程度較低、對中小企業(yè)優(yōu)惠力度不夠等問題。因此,借鑒國際先進經(jīng)驗,結(jié)合我國實際,未來研發(fā)費用加計扣除政策還有繼續(xù)調(diào)整優(yōu)化的必要性與空間。

        1.對“創(chuàng)新性”、“創(chuàng)意性”、“突破性”產(chǎn)品進行明確界定

        財稅[2015]119號文件提出,“企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用,可按照規(guī)定進行稅前加計扣除”。但是僅對“創(chuàng)意設計活動”進行了闡述,未對什么是“創(chuàng)新性”、“創(chuàng)意性”、“突破性”產(chǎn)品進行說明。因此,下一步的政策調(diào)整優(yōu)化中,必須對這三類產(chǎn)品的內(nèi)涵與外延進行明確界定,以確保費用歸集的準確性。

        2.擴大“與研發(fā)活動直接相關的其他費用”可加計扣除比例

        公告針對財稅[2015]119號文件中可加計扣除項目的“其他相關費用”限額進行了調(diào)整,在10%比例不變的情況下,從一定程度上擴大了研發(fā)費用加計扣除的數(shù)額,即“其他相關費用限額=《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/(1-10%)”。但是隨著企業(yè)研發(fā)活動的不斷深入,產(chǎn)生的其他費用項目種類繁多,且在創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略深入實施的形勢下,該類項目投入將越來越大,因此,公式中的10%應當進一步調(diào)整放大。

        3.對高層研發(fā)人才的相關費用給予特殊優(yōu)惠

        財稅[2015]119號文件將“直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、五險一金”以及“外聘研發(fā)人員的勞務費用”統(tǒng)一列入加計扣除范圍內(nèi),忽略了研發(fā)人員貢獻的差異性。未來應借鑒法國、巴西等國對高層研發(fā)人才的稅收優(yōu)惠經(jīng)驗,在現(xiàn)有政策條件下,對高層研發(fā)人才的相關費用給予特殊優(yōu)惠。例如,對于企業(yè)聘用的高層次技術研發(fā)人才,其薪酬及相關支出可在現(xiàn)有加計扣除比例的基礎上再加計扣除。

        4.對不同規(guī)模的企業(yè)實行差異化加計扣除

        財稅[2015]119號文件將“會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)”作為加計扣除的適用主體,并未對不同規(guī)模的企業(yè)實施差異化標準。未來應借鑒我國流轉(zhuǎn)稅相關稅收優(yōu)惠政策及澳大利亞、英國、法國等對中小企業(yè)加計扣除相關規(guī)定,針對不同規(guī)模的企業(yè)實行差異化加計扣除,對中小企業(yè)實行加強優(yōu)惠策略,提高中小企業(yè)加計扣除的比例,以此鼓勵引導中小企業(yè)科技創(chuàng)新。

        本文系陜西省社會科學基金項目研究成果(2015D056)

        作者單位:陜西科技大學經(jīng)濟與管理學院

        1.楊大鳳.所得稅優(yōu)惠影響企業(yè)研發(fā)投資的實證研究—基于B指數(shù)的分析.財會月刊.2013(22)

        2.范金,趙彤,周應恒.企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策:依據(jù)及對策.科研管理.2011(05)

        3.趙宗強,陶建光.企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策解析.科技創(chuàng)新與生產(chǎn)力.2012(11)

        4.鮑麗敏.我國研發(fā)費用加計扣除政策分析.中國證券期貨.2013 (02)

        5.張紅英.企業(yè)研發(fā)費用所得稅加計扣除政策解讀.會計之友.2011(24)

        6.高柯.企業(yè)研發(fā)費用政策之變—對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策的解讀及其落實的6點變化.華東科技.2014 (03)

        7.孫麗,宋哲.企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策解析.國際稅收.2016(01)

        8.劉宇,薛濤濤,鄭愛華.對研發(fā)支出加計扣除新政的理解.財會月刊.2016(07)

        9.薛薇,魏世杰,李峰.由國際經(jīng)驗看我國研發(fā)費用加計扣除政策的完善.國際稅收.2014(11)

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