田冠初

摘要：隨著電力體制改革的深入，全國各省開始全面推行輸配電價定價的模式。各級電網(wǎng)企業(yè)按要求開展分電壓等級的成本歸集和會計核算工作，以滿足政府監(jiān)管部門的成本監(jiān)審、電價政策制定的工作需求，以期實現(xiàn)電力行業(yè)規(guī)范化、精益化管理。

關鍵詞：輸配電價改革 電網(wǎng)企業(yè) 分電壓等級 成本核算

2015年國家發(fā)展改革委和國家能源局頒發(fā)的《輸配電定價成本監(jiān)審辦法（試行）》拉開了新一輪電力體制改革的序幕，此次改革顛覆了電網(wǎng)企業(yè)原有的盈利模式，通過政府核準的方式確定電網(wǎng)企業(yè)的輸配電價收入水平及盈利空間，給企業(yè)經(jīng)營方針、投資策略都帶來嚴重影響。其中準許成本的核定給電網(wǎng)企業(yè)的成本核算體系提出了新的要求，并以此作為輸配電價核定的基礎。因此，電網(wǎng)企業(yè)急需調(diào)整現(xiàn)行成本核算體系以滿足監(jiān)管需求。

一、電網(wǎng)企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

由于電能的生產(chǎn)步驟單一和不可存儲性，因此電網(wǎng)企業(yè)的成本核算天然有別于傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)，不存在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和庫存商品的區(qū)分，各項生產(chǎn)費用不需在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。此外，由于電網(wǎng)企業(yè)主營業(yè)務的單一性，生產(chǎn)與管理趨向一體化，難以細分各項運營、調(diào)度、經(jīng)營的成本何費用。因此傳統(tǒng)以來電網(wǎng)企業(yè)均采用完全成本法進行成本核算，即把企業(yè)在該會計期間內(nèi)發(fā)生的與電力生產(chǎn)運營相關的所有成本、費用（財務費用除外）均計入當期生產(chǎn)成本。

在21世紀初電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)歷“廠網(wǎng)分家”的改革后，企業(yè)主要成本包括購電成本和輸配電成本兩部分，而作為此次輸配電價改革成本監(jiān)審對象的輸配電成本涵蓋了將電能從發(fā)電廠輸送至終端用戶的全過程成本，包括折舊費、材料費、修理費、職工薪酬、運行維護費、辦公水電差旅等在內(nèi)的各項企業(yè)日常運營成本和開支。

二、當前核算方式的不足

（一）不滿足監(jiān)管機構(gòu)的要求

由于現(xiàn)行的電網(wǎng)企業(yè)成本核算體系采用完全成本法，不區(qū)分管理類與銷售類的期間費用，且日常成本核算中也未按電壓等級、與輸配電業(yè)務關聯(lián)程度進行區(qū)分核算，導致監(jiān)管機構(gòu)無法直接從輸配電成本中區(qū)分與電力輸配直接相關的成本以及與業(yè)務支撐相關的費用，準確計算屬于監(jiān)管范疇的輸配電成本。

此外，《輸配電定價成本監(jiān)審辦法（試行）》及其配套文件明確要求，輸配電價要逐步過渡到按“準許成本加合理收益”原則，并按電壓等級核定，并核定省級共用網(wǎng)絡輸配電成本。而當前電網(wǎng)企業(yè)的輸配電成本沒有針對不同電力用戶供電成本分電壓等級進行明細核算，不僅給輸配電定價成本監(jiān)審帶來額外的工作，而且核定的輸配電價也無法與企業(yè)真實成本對比，不利于監(jiān)管機構(gòu)合理匹配各電壓等級成本與電價的關系，影響電價政策制定的質(zhì)量和效率。

（二）不利于企業(yè)管理精益化的發(fā)展

隨著電力體制改革的不斷深化，面對市場化的競爭，電網(wǎng)企業(yè)對自身精益化管理水平提出了更高的要求。精確、全面的成本核算有助于電網(wǎng)企業(yè)及時了解經(jīng)營狀況，改進生產(chǎn)和管理上的缺陷和不足，為經(jīng)營和投資決策提供戰(zhàn)略數(shù)據(jù)支撐。電網(wǎng)企業(yè)目前采用的完全成本法過于粗放，雖然在成本屬性方面能夠反映企業(yè)整體經(jīng)營成本，但不能細化地反映企業(yè)的成本情況，無法將經(jīng)營過程各階段、各環(huán)節(jié)的成本信息直觀展示，不利于與行業(yè)內(nèi)、外企業(yè)進行指標對比分析，從而不能更好地推動管理層做出正確的經(jīng)營決策。

三、基于輸配電價改革的分電壓等級成本核算的業(yè)務需求

《輸配電定價成本監(jiān)審辦法（試行）》和2016年12月頒布的《省級電網(wǎng)輸配電價定價辦法（試行）》，都提出成本監(jiān)審和電價定價均需遵循相關性和合理性原則，并在成本歸集方面提出“按照電壓等級、服務和用戶類別準確記錄和合理歸集輸配電的生產(chǎn)經(jīng)營成本（費用）數(shù)據(jù)”的要求。而當前電網(wǎng)企業(yè)組織機構(gòu)設置上是按照行政區(qū)劃設置供電局，按照職能條線設置業(yè)務部門和運行機構(gòu)。以省級電網(wǎng)公司為例，在行政區(qū)劃內(nèi)下設各地市級供電局，各地市級供電局按業(yè)務條線設置變電、配電、調(diào)度、基建、物資等運營機構(gòu)和按行政區(qū)劃設置縣（區(qū)）供電機構(gòu)。在日常會計核算中，地市級供電局和其各級內(nèi)設機構(gòu)均作為成本中心，并以其作為成本歸集的主體，按照成本費用的屬性進行區(qū)分和核算。由于同一成本中心涉及多個電壓等級的業(yè)務，因此簡單地按照成本中心進行成本歸集無法滿足分電壓等級的成本核算要求。因此，在不改變現(xiàn)有電網(wǎng)企業(yè)組織架構(gòu)、業(yè)務模式的前提下，電網(wǎng)企業(yè)急需搭建輸配電成本分電壓等級核算的體系，實現(xiàn)按電壓等級對各類“準許成本”進行會計核算，以達到監(jiān)管機構(gòu)的要求。

四、電網(wǎng)企業(yè)分電壓等級成本核算框架設計

在構(gòu)建成本核算體系時，先對電網(wǎng)企業(yè)各類成本進行辨別，并區(qū)分其成本動因，其次區(qū)分直接成本和間接成本，并按一定分攤標準進行間接成本的分攤，最終將成本按電壓等級歸集（如圖所示）。

1.將輸配電無關的業(yè)務從成本中剝離，不在輸配電成本中反映

由于電網(wǎng)企業(yè)下屬的施工、修造、設計單位在承接本單位業(yè)務外，還接收外單位的委托開展業(yè)務，但由于此類成本不在政府允許的“準許成本”范圍內(nèi)，因此在歸集輸配電成本時，應明確將此類成本開支剔除。

2.將電網(wǎng)企業(yè)日常發(fā)生的各項成本分為“輸配電專項成本”和“輸配電共用成本”

將“輸配電專項成本”按照能否直接按電壓等級進行劃分，分別計入“直接成本”和跨電壓等級共用的“間接成本”。對于各級單位涉及的具體電壓等級業(yè)務，由于可按電壓等級劃分因此能夠計入直接成本，此類成本包括各級變電站的運維成本、各級輸電線路的運維費用等。由于省級電網(wǎng)企業(yè)存在跨電壓等級共用輸配電專項成本，例如電力通信光纖維護費、電網(wǎng)規(guī)劃費等，此類成本屬于監(jiān)管的“準許成本”范疇但無法直接歸集到具體電壓等級，因此需要通過“間接成本”歸集至成本中心待后續(xù)分攤。

3.“輸配電共用成本”進行歸集，并按成本動因區(qū)分，將屬于輸配電成本的部分列入“間接成本”進行歸集，將不屬于輸配電成本的部分并入前述非輸配電業(yè)務成本

例如修理費，電網(wǎng)企業(yè)在會計核算是采用“生產(chǎn)成本/輸配電成本/修理費”科目進行統(tǒng)一核算，未對輸配電線路修理費、變電站修理費、辦公設施修理費、營銷設施修理費等進行詳細區(qū)分。在分電壓等級核算的體系下，修理費中直接與電壓等級對應的輸配電線路修理和變電站修理費按電壓等級進行歸集，并計入“直接成本”；其他修理費計入“輸配電共用成本”并按成本動因區(qū)分是否與輸配電業(yè)務相關聯(lián)，分別計入輸配電“間接成本”或“非輸配電業(yè)務成本”。

4.按成本中心進行“間接費用”的歸集，并選取合理的分攤方式按電壓等級進行成本分攤

選取分攤動因時應要考慮實際業(yè)務情況，比如采用資產(chǎn)價值占比作為動因?qū)π蘩碣M進行分攤時，高電壓等級線路或設備由于資產(chǎn)價值普遍比低電壓線路高，按資產(chǎn)價值占比分攤后，高電壓等級資產(chǎn)輸配電成本將高于低電壓等級資產(chǎn)輸配電成本，但實際情況則是相反的，高電壓線路由于資產(chǎn)質(zhì)量高，無需較多修理，而低電壓資產(chǎn)的實際修理費常常是較高的；再如采用按照各片區(qū)收入比例對修理費分攤時，會出現(xiàn)與實際情況不符的現(xiàn)象：大工業(yè)區(qū)收入較多，但由于戶數(shù)少，修理費較少，而居民區(qū)收入較少，但由于用戶多，修理費較多。此外還要考慮多維度的分攤動因，由于各間接成本屬性差異較大，因此不建議使用統(tǒng)一的分攤動因，可采用多維度的復合標準，針對不同成本屬性選取不同的分攤動因。在確定分攤方法和分攤標準時，應考慮數(shù)據(jù)測算并對各種候選方案進行綜合比較，如在選擇分攤動因時可按不同電壓等級的實際需求進行模擬測算后，對各種測算結(jié)果進行綜合比較，選擇一個與實際情況相符、分攤結(jié)果合理的分攤模型或動因，一經(jīng)確定便可持續(xù)沿用下來。

5.按電壓等級歸集直接成本和所分攤的間接成本，實現(xiàn)分電壓等級核算

將直接追溯至各電壓等級的直接成本與分攤歸集的間接成本匯總，形成各電壓等級的輸配電成本總額，最終完成分電壓等級的輸配電成本歸集。

五、總結(jié)

綜上所述，現(xiàn)階段要實現(xiàn)分電壓等級歸集輸配電成本工作量大、難度較高，因此建議分階段、有計劃的逐步實施。電網(wǎng)企業(yè)可根據(jù)國家能源局《輸配電成本核算辦法（2016年討論稿）》的方向要求，對企業(yè)實際的輸配電成本體系進行綜合分析，完善各項支撐系統(tǒng)功能，對成本中心的分攤動因進行科學測算，最終實現(xiàn)輸配電成本分電壓等級核算。

參考文獻：

[1]齊友發(fā).基于輸配電價改革的電網(wǎng)企業(yè)成本核算研究[J].中國管理信息化，2016，（20）：9-10.

[2]陳鋒，張宇田.輸配電價改革對電網(wǎng)企業(yè)財務管理的影響及對策分析[J].商業(yè)經(jīng)濟，2017（1）.