于長(zhǎng)波

摘要：制造業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，制造業(yè)尤其是高端裝備制造業(yè)是一個(gè)國(guó)家工業(yè)綜合實(shí)力的集中體現(xiàn)，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)提供了戰(zhàn)略性的支撐。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了“新常態(tài)”，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，面臨著產(chǎn)能過(guò)剩、人口紅利消失、國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇、匯率變動(dòng)等一系列問(wèn)題，中央適時(shí)提出了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的目標(biāo)，圍繞“去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板”五大任務(wù)開(kāi)展工作，其中“降成本”是核心任務(wù)之一。在制造業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、提高經(jīng)濟(jì)效益過(guò)程中，成本管控是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重點(diǎn)，本文就制造業(yè)企業(yè)成本管理方面的問(wèn)題進(jìn)行分析論述，希望能夠?qū)D(zhuǎn)型升級(jí)中的制造業(yè)企業(yè)有所幫助。

關(guān)鍵詞：制造業(yè) 成本管理

一、制造業(yè)企業(yè)成本管理面臨的困境

制造業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的支柱產(chǎn)業(yè)，近年來(lái)由于受市場(chǎng)需求低迷、產(chǎn)能嚴(yán)重過(guò)剩、業(yè)務(wù)增長(zhǎng)乏力等不利情況影響，加之激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，制造業(yè)面臨著產(chǎn)品價(jià)格下降、原材料和人工成本大幅上漲的不利局面，制造業(yè)的行業(yè)利潤(rùn)已經(jīng)“薄如刀片”。從國(guó)際視角來(lái)看，由于我國(guó)制造業(yè)還集中在國(guó)際產(chǎn)業(yè)鏈的低端，存在整體附加值低、成本快速上升、核心技術(shù)缺乏、工業(yè)精神缺乏等問(wèn)題，嚴(yán)重影響企業(yè)的盈利能力，為增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，制造業(yè)企業(yè)必須加強(qiáng)成本管控能力。目前，制造業(yè)企業(yè)在成本管理方面還存在以下幾方面的問(wèn)題。

（1）成本管理理念落后，缺乏戰(zhàn)略成本管理理念。大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)成本管理觀念還停留在制造成本管理理念上，不能真實(shí)全面地反映產(chǎn)品實(shí)際成本，不能從各類成本性態(tài)上去分析，失去了成本管理的針對(duì)性。只有從企業(yè)戰(zhàn)略的高度出發(fā)，運(yùn)用價(jià)值鏈分析法，識(shí)別每一項(xiàng)活動(dòng)的成本動(dòng)因，嚴(yán)格區(qū)分增值價(jià)值鏈和非增值價(jià)值鏈，將價(jià)值鏈上真正影響企業(yè)成本管理的各類問(wèn)題找出，用戰(zhàn)略的眼光看待影響成本的各種因素，有目的地進(jìn)行成本管理和控制，才能真正提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。目前不少制造業(yè)企業(yè)在成本管理中只注重生產(chǎn)制造過(guò)程中的成本控制，而忽視了產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段的成本策劃與控制，產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案和材質(zhì)一旦定型，造成后期產(chǎn)品成本很難下降；只注重有形成本的管理，而忽視了資本成本、人力成本等無(wú)形成本的管理；只注重企業(yè)內(nèi)部成本的控制，忽視了外部環(huán)境對(duì)成本的影響，全面成本管理意識(shí)不強(qiáng)。

（2）成本管理方法過(guò)于單一。我國(guó)制造業(yè)企業(yè)成本核算過(guò)程中多采用標(biāo)準(zhǔn)成本法和計(jì)劃成本法，這種傳統(tǒng)成本核算方法扭曲了成本信息與產(chǎn)品決策的關(guān)系，許多企業(yè)成本管理不能從以產(chǎn)品為重心轉(zhuǎn)向以作業(yè)為重心，成本控制的視角還沒(méi)從傳統(tǒng)的降低成本的初級(jí)形態(tài)轉(zhuǎn)移到成本計(jì)劃、成本預(yù)算、成本決策的高級(jí)形態(tài)上來(lái)，對(duì)作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法、價(jià)值工程等先進(jìn)的成本管理方法應(yīng)用不夠。

（3）制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)中成本管理模塊與業(yè)務(wù)系統(tǒng)模塊兼容度不夠，不能有效實(shí)施成本信息共享。盡管大部分制造業(yè)企業(yè)已經(jīng)上線了ERP系統(tǒng)，但成本管理仍依賴于手工核算，成本數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分散，不能有效利用；各個(gè)系統(tǒng)形成了“信息孤島”，不能有效協(xié)同與融合，無(wú)法動(dòng)態(tài)滿足企業(yè)管理要求。

二、制造業(yè)企業(yè)成本管理的解決對(duì)策及建議

企業(yè)為了生存和發(fā)展就必須耗費(fèi)資源，即發(fā)生成本，只有多角度、全方位地去分析和研究制造業(yè)企業(yè)的各種成本，加強(qiáng)成本性態(tài)分析，挖掘低成本的潛力，才能為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策提供支持。筆者認(rèn)為要有效解決制造業(yè)企業(yè)成本管理的問(wèn)題，需做好以下幾方面的工作。

（一）從管理視角出發(fā)，正確劃分各類成本，為企業(yè)決策提供支持

從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算角度分類，通常情況下制造業(yè)企業(yè)總成本由營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用兩大部分構(gòu)成，營(yíng)業(yè)成本主要包括直接人工和直接材料等可直接歸屬于產(chǎn)品的“看得見(jiàn)的成本”，還有發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的間接的制造費(fèi)用，這部分費(fèi)用需要在生產(chǎn)的各種產(chǎn)品中進(jìn)行合理分?jǐn)?。企業(yè)的期間費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)費(fèi)用，當(dāng)然還包括資產(chǎn)減值損失和公允價(jià)值變動(dòng)損失。但從會(huì)計(jì)核算角度的成本劃分對(duì)具體的產(chǎn)品決策是無(wú)法進(jìn)行有效支持的。

企業(yè)成本管理真正需要的是更為詳細(xì)的成本類別，即從成本性態(tài)上區(qū)分，也就是對(duì)成本的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系進(jìn)行分析。企業(yè)總成本可以分為變動(dòng)成本和固定成本，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，在一定范圍內(nèi)，產(chǎn)品銷量增加，仍然保持不變的成本是固定成本；反之，隨銷量成等比例上漲的成本為變動(dòng)成本。

企業(yè)業(yè)務(wù)量增加，企業(yè)的折舊、攤銷、租金、人員薪酬等不一定會(huì)增加，這類費(fèi)用就是固定成本。如果一個(gè)企業(yè)每月總成本是1000萬(wàn)，其中80%是固定成本，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)很大，因?yàn)槠髽I(yè)每月?tīng)I(yíng)業(yè)收入達(dá)不到800萬(wàn)，企業(yè)就面臨虧損，最理想的情況是總成本與收入掛鉤，也就是每種成本都轉(zhuǎn)化為變動(dòng)成本，所以企業(yè)成本管理的目標(biāo)就是采取一切措施，通過(guò)有效資源配置，將產(chǎn)品中的固定成本降到最低，固定成本占總成本的比重越低對(duì)企業(yè)就越有利。

企業(yè)的產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)承擔(dān)的固定成本越少，則企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)就越多，這就要求制造業(yè)企業(yè)踐行“輕資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)”的理念，提高作業(yè)效率和資產(chǎn)利用效率，通過(guò)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率的提高來(lái)降低企業(yè)固定成本。所以企業(yè)在做成本決策和產(chǎn)品定價(jià)時(shí)，要根據(jù)成本性態(tài)對(duì)成本構(gòu)成要素進(jìn)行認(rèn)真分析，綜合運(yùn)用作業(yè)成本法下的本量利盈虧分析，提前預(yù)測(cè)產(chǎn)品的保本點(diǎn)和銷售量，才能為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供更大的支持。

（二）運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理思維，提升企業(yè)價(jià)值

面對(duì)激烈的、殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)為了取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，往往要采取不同的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，企業(yè)要在對(duì)內(nèi)外部環(huán)境以及自身經(jīng)營(yíng)優(yōu)劣勢(shì)分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行戰(zhàn)略定位的選擇，而不同的戰(zhàn)略定位選擇，就意味著企業(yè)需要采用不同的成本管理策略。企業(yè)成本管理要從戰(zhàn)略角度出發(fā)，運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理思維，將成本管理貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略管理過(guò)程中，其最終目的就是尋求成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。

戰(zhàn)略成本管理就是基于戰(zhàn)略視角，通過(guò)對(duì)企業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本綜合分析，使企業(yè)不斷適應(yīng)外部變化的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，以服務(wù)于建立企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一系列成本管理控制方法和體系。戰(zhàn)略成本管理拓寬了成本管理的“空間”，即成本管理對(duì)象由企業(yè)內(nèi)部拓展到了企業(yè)外部；延伸了成本管理的“時(shí)間”，即從日常成本控制轉(zhuǎn)向基于長(zhǎng)期的戰(zhàn)略管理層面。戰(zhàn)略成本管理主要由價(jià)值鏈分析、作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法等一系列方法體系構(gòu)成。

制造業(yè)企業(yè)要從企業(yè)價(jià)值鏈入手對(duì)成本進(jìn)行全面分析和深入挖掘，把影響產(chǎn)品成本的所有環(huán)節(jié)，從前期市場(chǎng)調(diào)研、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)到生產(chǎn)制造、工藝質(zhì)量、市場(chǎng)推廣、維保服務(wù)等所有項(xiàng)目納入到成本管理中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部及其相關(guān)聯(lián)方發(fā)生的全部成本要進(jìn)行針對(duì)性的成本管控，從而有效降低成本。并結(jié)合現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)以及管理手段，提高企業(yè)的成本管理水平以及盈利水平。

戰(zhàn)略成本管理不僅僅是以降低產(chǎn)品成本為目的，更重要的是為客戶創(chuàng)造價(jià)值，關(guān)注的是用同樣的或更低的成本創(chuàng)造出超出客戶期待的價(jià)值，更好地滿足客戶需求，創(chuàng)造更好的客戶體驗(yàn)，只有不斷提高產(chǎn)品的質(zhì)量和客戶滿意度，才能為企業(yè)創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

（三）建立和完善成本管理責(zé)任制，實(shí)行精細(xì)化成本管理

精細(xì)化成本管理核心就是落實(shí)成本管理責(zé)任，將成本管理責(zé)任具體化、明確化，建立嚴(yán)格的成本管理責(zé)任制，是提高制造業(yè)企業(yè)成本管理水平的核心。明確各個(gè)部門和崗位的成本管理職責(zé)，不同的崗位承擔(dān)不同的責(zé)任，要做到分工清晰、責(zé)任明確，不斷拓展成本管理空間，強(qiáng)化基層單位成本管控力度，化小成本核算單位，不斷提高基層員工成本意識(shí)，深入推進(jìn)全員、全過(guò)程、全方位成本管理。

建立成本管理的激勵(lì)約束機(jī)制，將成本管理納入企業(yè)各部門的年度重點(diǎn)工作中，在日常管理過(guò)程中設(shè)置不同層次、不同部門的成本KPI指標(biāo)，將對(duì)成本KPI指標(biāo)的考核與部門及員工的薪酬掛鉤，進(jìn)行及時(shí)的懲罰和獎(jiǎng)勵(lì)，增強(qiáng)員工的成本意識(shí)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理的最佳經(jīng)濟(jì)效果，通過(guò)推行精細(xì)化成本管理達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

同時(shí)要樹(shù)立員工持續(xù)改進(jìn)成本管理的意識(shí)，讓全體員工都來(lái)尋找成本下降空間，減少甚至消滅非附加值成本，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的不必要成本。企業(yè)要通過(guò)多種形式引導(dǎo)員工自覺(jué)樹(shù)立起降本增效的成本管理理念，強(qiáng)化員工責(zé)任意識(shí)，形成全員降成本的良好企業(yè)文化。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日益全球化、產(chǎn)品日益同質(zhì)化，制造業(yè)企業(yè)必須創(chuàng)造并保持成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以求得生存和發(fā)展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加重視和加強(qiáng)對(duì)成本管理的研究及分析，加強(qiáng)全體員工的成本意識(shí)，創(chuàng)造企業(yè)的長(zhǎng)久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而確保企業(yè)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。本文對(duì)制造業(yè)企業(yè)在成本管理方面的問(wèn)題進(jìn)行了分析和探討，希望對(duì)提升制造業(yè)企業(yè)的成本管理水平起到積極的作用。