惠臨薇

摘要：營(yíng)改增稅制改革是我國(guó)當(dāng)前實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策的主要內(nèi)容，有助于改變營(yíng)業(yè)稅對(duì)企業(yè)重復(fù)征稅等不合理問(wèn)題，是國(guó)家順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的重要體現(xiàn)。營(yíng)改增稅制改革措施對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著直接影響，本文將主要分析營(yíng)改增稅制改革對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算的影響，以便為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供一點(diǎn)啟示。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；會(huì)計(jì)核算；影響

2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施營(yíng)改增政策，這一舉措降低了企業(yè)稅收成本，增加了企業(yè)發(fā)展活力，同時(shí)有利于拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)，給經(jīng)濟(jì)增加動(dòng)力，從而促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看減輕了企業(yè)的稅負(fù)，但是短期內(nèi)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、資產(chǎn)負(fù)債，以及會(huì)計(jì)核算等方面還是帶來(lái)一定的影響。

一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響分析

（一）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

1.對(duì)營(yíng)業(yè)收入的影響

營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)在銷售服務(wù)或提供勞務(wù)而獲得的收入中雖然包含營(yíng)業(yè)稅，但仍然以實(shí)際收到的全部?jī)r(jià)款作為營(yíng)業(yè)收入。而增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)要按照取得的全部?jī)r(jià)款扣除銷項(xiàng)稅額后的不含稅收入作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。于是，在營(yíng)改增稅制改革前后，如果同一服務(wù)或勞務(wù)在銷售或提供過(guò)程中所獲取的總價(jià)款一致，營(yíng)改增前確認(rèn)的收入金額比改制后確認(rèn)的收入金額要大，如果其他因素保持不變，那么營(yíng)改增后營(yíng)業(yè)總收入與改制前相比是減少的。

2.對(duì)經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用的影響

營(yíng)改增之前，企業(yè)購(gòu)進(jìn)支出中包含不能抵扣的營(yíng)業(yè)稅，因此購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)或接受勞務(wù)的價(jià)值較大，攤銷的成本費(fèi)用較高；營(yíng)改增之后，一般納稅人企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)可以按照扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分的不含稅金額作為成本費(fèi)用入賬。這樣，如果其他因素保持不變，營(yíng)改增之后企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本和費(fèi)用相應(yīng)降低。

3.對(duì)稅金及附加的影響

全面試行營(yíng)改增之后，稅金及附加組成內(nèi)容增加了房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)，同時(shí)取消了營(yíng)業(yè)稅。而增值稅作為計(jì)算城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加等稅種的計(jì)稅依據(jù)之一，其實(shí)現(xiàn)又取決于銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的余額，這些因素對(duì)企業(yè)的稅金及附加均帶來(lái)了一定的影響。

（二）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)資產(chǎn)及負(fù)債結(jié)構(gòu)的影響

在企業(yè)總資產(chǎn)的組成中，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等都是企業(yè)重要的組成部分，營(yíng)改增之后，由于購(gòu)進(jìn)支出中的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這樣資產(chǎn)的入賬價(jià)值就會(huì)明顯變小。同時(shí)，由于營(yíng)業(yè)稅被取消，而增值稅受銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的共同影響，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)交稅費(fèi)會(huì)相應(yīng)變化，負(fù)債類的期末余額也會(huì)隨之變小。因此營(yíng)改增政策實(shí)施后導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)及負(fù)債金額都有所降低。

（三）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)所得稅的影響

如前所述，營(yíng)改增之前，企業(yè)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入金額較大，攤銷的成本費(fèi)用較高，計(jì)算并繳納的營(yíng)業(yè)稅能夠在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。營(yíng)改增之后，企業(yè)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入金額減少，購(gòu)進(jìn)支出負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，成本費(fèi)用隨之降低。同時(shí)，由于營(yíng)業(yè)稅的取消，企業(yè)可扣除的流轉(zhuǎn)稅也相應(yīng)減少。可見(jiàn)，營(yíng)改增政策實(shí)施后對(duì)企業(yè)所得稅的增量和減量因素都有影響。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析

（一）影響企業(yè)核算會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表列示

全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，增值稅會(huì)計(jì)處理也進(jìn)一步得以規(guī)范，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”等明細(xì)科目以及相應(yīng)專欄，針對(duì)不同業(yè)務(wù)明確相應(yīng)核算科目和會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，將原“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，并對(duì)該科目核算內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整。

會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容的變化，隨之影響財(cái)務(wù)報(bào)表的列示： “應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額要分析其流動(dòng)性，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額要根據(jù)其流動(dòng)性，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示；“未交增值稅”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。這些對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)與總負(fù)債均產(chǎn)生一定的影響。

（二）影響企業(yè)納稅申報(bào)工作

營(yíng)業(yè)稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是地方稅務(wù)局，增值稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家稅務(wù)局。營(yíng)改增政策實(shí)施之前，企業(yè)需要向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅；稅制改革之后，企業(yè)不再向地稅部門(mén)申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，而是轉(zhuǎn)到國(guó)稅部門(mén)申報(bào)增值稅。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的申報(bào)方式和申報(bào)要求不盡相同，營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)比較簡(jiǎn)單，申報(bào)表涵蓋的內(nèi)容比較少。但是增值稅額的計(jì)算方式比較復(fù)雜，納稅申報(bào)需要填制的報(bào)表內(nèi)容繁多，表體復(fù)雜，填制工作比較嚴(yán)格，因此企業(yè)的納稅時(shí)間成本耗費(fèi)較多。但是這對(duì)規(guī)范企業(yè)合理合法納稅行為有著積極作用。

三、結(jié)束語(yǔ)

作為一項(xiàng)重大的稅制改革，“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)施對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)一定的影響，同時(shí)也改變了企業(yè)原有的會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)方式。為此企業(yè)要利用政策內(nèi)容，合理安排投資經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，不斷完善自身會(huì)計(jì)核算和稅收籌劃工作，以消除對(duì)企業(yè)發(fā)展的不利因素，充分提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促使企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]財(cái)政部 .關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知[Z].2016，12，3.

（作者單位：金堆城鉬業(yè)股份有限公司礦冶分公司）