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        淺談職工個人工資、薪金所得稅納稅籌劃

        2017-03-25 21:00:23尹建輝
        財會學習 2017年6期
        關鍵詞:薪金所得稅納稅

        尹建輝

        摘要:隨著社會經濟的不斷進步,企業(yè)工資薪金收支也在不斷提升,更多的工作者來時繳納個人所得稅。

        關鍵詞:職工;個人工資;薪金;所得稅;納稅

        工資資金個人所得稅的繳納是依據國家法律規(guī)定的前提下,結合科學的方案,在提升企業(yè)工作者工資薪金的基礎上,依據有效的溝通,對工作者的工資薪金進行改善,有效減少企業(yè)和工作者負稅等經濟活動。在不斷提升費用的過程中,依據提升企業(yè)工作者的福利和結合轉變稅率等納稅規(guī)劃形式,增強工作者的實際收支,激勵工作者,提升工作質量,以此達到企業(yè)價值的最大化。

        一、個人所得稅

        個人所得稅作為自然人的稅種,征收范圍非常廣泛。我國的個人所得稅劃分了11種不同的應稅項目,來確定不同的征收方法。在國有企業(yè),對職工的管理非常規(guī)范,所屬職工從事其他兼職工作受到嚴格的限制,因此職工從企業(yè)取得工資、薪金所得是職工最主要的收入來源,具體包括取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及有關的其他所得[1]。

        二、個人工資、薪金發(fā)放形式

        個人工資、薪金發(fā)放的主要方式是:固定工資按月定期發(fā)放,另外一部分是按照一定周期進行業(yè)績考核而發(fā)放的績效考核兌現獎金。

        我國的個人所得稅法規(guī)定,工資薪金所得適用的是七級超額累進稅率,一般月扣除額是3500元,特殊人群適用4800元。

        筆者所就職的公司是中國石油在成都地區(qū)設立的專業(yè)化的油氣田工程技術服務公司,該公司下設了22家專業(yè)化公司。固定工資都是按月定期發(fā)放,22家專業(yè)化公司實行統一標準。但是各家專業(yè)公司對于職工激勵考核的方式不相同,有些按照月度為周期進行考核,有些按照季度進行考核發(fā)放兌現,有些按照工作量周期法考核發(fā)放兌現獎金,有些甚至按照年度進行考核發(fā)放。具體發(fā)放金額根據各單位生產業(yè)績完成情況,不同的考核兌現方式導致年應納稅所得額相同的情況下,職工繳納的個稅卻不相同。

        同時個人所得稅法也規(guī)定了三個特定行業(yè),如采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈。職工取得的工資、薪金所得,由于季節(jié)性波動,可按月預繳,年度終了后30日內,合計其全年工資、薪金所得,再按12個月平均并計算實際應納的稅款,多退少補。

        三、案例分析

        甲、乙、丙三人均為公司的中級工程師,工齡級別崗位相同。每月應發(fā)固定工資6000元,按照所在地區(qū)標準繳納的五險一金費用為2000元,因此每月實發(fā)為4000元。甲就職于A專業(yè)公司,該公司按照季度考核,并于每個季度末發(fā)放季度兌現獎金3600元,全年發(fā)放4次,同時年終一次性發(fā)放年度兌現獎金20000元。乙就職于B專業(yè)公司,該公司按照月度進行考核,并于每月末發(fā)放月度兌現獎金1200元,全年發(fā)放12次,同時年終一次性發(fā)放年度兌現獎金20000元。丙就職于C專業(yè)公司,該公司平常不考核,也不發(fā)放兌現,而是年終一次性考核,年終一次性發(fā)放兌現獎金34400元。

        按照我國的個人所得稅法的相關規(guī)定,發(fā)放年終獎當月工薪夠繳稅標準:將全年一次性獎金,除以12個月,按其商數確定適用稅率和速算扣除數。該計稅辦法在一個納稅年度內每一個納稅人只允許采用一次。職工取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等,一律與當月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

        因此即使甲乙丙三人年度所繳納的個人所得稅分別為

        甲:(4000-3500)×3%×8+[(4000 +3600-3500)×10%-105 ]×4+20000×10%-105=3235

        乙:[(4000+1200-3500)×10%-105 ]× 12+20000×10%-105=2675元。

        丙:(4000-3500)×3%×12+34400 ×10%-105=2075元

        在年度應稅收入相同的情況下,由于三家專業(yè)公司實行不同考核激勵辦法,導致甲乙丙三人繳納的個人所得稅不同,最大差額為1160元,總體來說年度一次兌現確實能夠有效降低職工的個人所得稅稅負。但是該種方法有弊端,拖到年底一次發(fā)放,對職工日常生活可能產生一定的壓力,需要征求職工及工會意見。在當前行業(yè)不景氣、職工收入普遍偏低的情況下,籌劃個人所得稅,維護職工的經濟利益就顯得特別重要。

        實際上以上舉例只是三種理想狀態(tài)下的薪酬發(fā)放方式,對于絕大部分專業(yè)公司而言,除了月度工資定時發(fā)放外,各類績效考核獎金發(fā)放不成規(guī)律,尤其是績效考核獎金分布不均勻、高低起伏較大的情況下,如發(fā)放的高溫補貼、按照項目完成情況發(fā)放的科研獎酬金等很不規(guī)律,可以向稅務機關申請備案采掘業(yè),這種方式就顯得尤為重要。

        四、職業(yè)個人工資、薪金所得稅繳納方案

        因此關于職工個人所得稅的繳納方法,建議如下:

        (一)專業(yè)公司的人事部門負責職工的考核并制作獎金發(fā)放表,財務部門根據獎金發(fā)放表來計算相應的個人所得稅并進行代扣,可以建議人事部門按照文件規(guī)定進行考核,聽取工會意見,將獎金的發(fā)放可以匯聚到年終一次視同年終獎一次發(fā)放,但是該種方式可能影響職工平常的收入,對生活造成一定的壓力。需要征求職工及工會的意見[2]。

        (二)筆者所就職的公司主要是圍繞石油鉆井業(yè)務開展的各項工程施工服務,如鉆井、固井、井下作業(yè)、測井、錄井等業(yè)務。施工范圍橫跨陜西、甘肅、寧夏、內蒙古、新疆、四川、重慶等省份。特別是在陜甘寧蒙新疆地區(qū),冬季寒冷,無法施工,每年2-3月份冰凍期結束后才進行施工,10月底11月初冰凍期來臨時又要停止施工作業(yè),受季節(jié)性影響較大,企業(yè)應積極與稅務部門溝通,根據油氣田服務企業(yè)的季節(jié)性波動屬性,可按月預繳,年度終了后30日內,合計其全年工資、薪金所得,再按12個月平均并計算實際應納的稅款,多退少補。

        五、結束語

        因此總體來說,均勻發(fā)放職工薪酬,職工利益不受損失,才能夠有效降低職工個人所得稅。

        參考文獻:

        [1]范永太.新個人所得稅法下全年工資、薪金所得納稅籌劃研究[J].財會學習,2015,12.

        [2]湯煒.淺析個人工資薪金收入所得稅納稅籌劃[J].石油化工管理干部學院學報,2016,03.

        (作者單位:中國石油川慶鉆探工程公司鉆采工程技術研究院長慶分院)

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