于紅紅

摘 要 社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了日新月異的變化，企業(yè)當(dāng)前需要適應(yīng)的生存環(huán)境也出現(xiàn)變化，特別是財(cái)稅方案改革的前提下，企業(yè)要針對(duì)政策變化做出適度調(diào)整。最近幾年“營(yíng)改增”的實(shí)行，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，特別是建筑企業(yè)，若不能適應(yīng)這一變化形式，企業(yè)未來(lái)發(fā)展將遭遇大的困境。故此，企業(yè)要強(qiáng)化“營(yíng)改增”制度的落實(shí)，發(fā)揮“營(yíng)改增”對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)形勢(shì) 建筑企業(yè) “營(yíng)改增”

一、引言

建筑企業(yè)是傳統(tǒng)行業(yè)的代表，所以受到“營(yíng)改增”的影響比較明顯，若實(shí)行中不采取有效的應(yīng)對(duì)措施，“營(yíng)改增”的調(diào)整必然會(huì)制約企業(yè)的發(fā)展。故此，為了讓企業(yè)能更好發(fā)展，就要強(qiáng)化“營(yíng)改增”政策，分析不足，采取積極措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)，從而讓建筑企業(yè)能長(zhǎng)遠(yuǎn)的運(yùn)行下去。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響

（一）增加一般納稅人企業(yè)的稅負(fù)

從建筑企業(yè)的發(fā)展角度考慮，建筑產(chǎn)品成本主要構(gòu)成要素有直接成本與間接成本兩類。直接成本中包括的主要是人工成本、機(jī)械折舊費(fèi)用、材料成本等內(nèi)容。企業(yè)作為一個(gè)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，在全部企業(yè)生產(chǎn)成本中人工成本是生產(chǎn)的關(guān)鍵，但由于人工成本的進(jìn)項(xiàng)稅偏低，所以納稅環(huán)節(jié)不能做相應(yīng)抵扣，從而增大其稅務(wù)負(fù)擔(dān)。除此之外，建筑行業(yè)整體數(shù)額偏大，為讓自身施工能更好地運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)，部分企業(yè)就會(huì)拖欠工程款項(xiàng)，以增加企業(yè)的流動(dòng)資金量，但這一借款費(fèi)用依舊無(wú)法抵扣，使企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)加劇。

（二）影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表

建筑企業(yè)中財(cái)務(wù)報(bào)表能強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制，提升企業(yè)的資金利用率。國(guó)家實(shí)行“營(yíng)改增”政策以后，就會(huì)直接影響建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，特別是在負(fù)債和固定資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)量方面。受到“營(yíng)改增”這類稅收政策影響，建筑企業(yè)先要讓資產(chǎn)的負(fù)債額保持不變，提升資產(chǎn)的負(fù)債率，特別是固定資產(chǎn)凈值出現(xiàn)變化以后，會(huì)影響企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)行以后，建筑企業(yè)在購(gòu)買建筑原材料時(shí)，首先需要通過(guò)現(xiàn)金流通確保交易能順利的實(shí)施，然后才能獲取增值稅抵扣發(fā)票，所以建筑企業(yè)的現(xiàn)金流量會(huì)產(chǎn)生很大的變化，使企業(yè)的全部報(bào)表制作都受到影響。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的必要性分析

（一）必要性分析

采用的計(jì)稅形式存在差異，導(dǎo)致營(yíng)業(yè)稅與增值稅在執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生極大的不同。區(qū)別在于：營(yíng)業(yè)稅使用的是不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅形式，采取的是總額計(jì)稅的方式。增值稅使用的是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅形式，采取的是增值額計(jì)稅的方式。營(yíng)業(yè)稅制度與增值稅制度并軌執(zhí)行的稅收形式，已經(jīng)不能良好的適應(yīng)市場(chǎng)化的國(guó)民經(jīng)濟(jì)。隨著中國(guó)市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)程度的加深，此稅制在執(zhí)行過(guò)程中暴露出的問(wèn)題愈加明顯，其主要問(wèn)題如下：第一，現(xiàn)在所采用的稅收體制脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，是為計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特殊國(guó)情量身定制的。“入世”之后，中國(guó)經(jīng)濟(jì)騰飛所表現(xiàn)出的制度落后情況在各行各業(yè)都愈加明顯。我國(guó)商業(yè)貿(mào)易額逐年增長(zhǎng)，現(xiàn)在執(zhí)行的稅收制度很難適應(yīng)不斷涌現(xiàn)的新興商業(yè)。服務(wù)行業(yè)的興起，使貨品交易與勞務(wù)交易的商品性質(zhì)更難以區(qū)分，因此，各種稅收在執(zhí)行的過(guò)程中出現(xiàn)權(quán)利交叉。這種情況既不利于政策執(zhí)行時(shí)的公平、公正，也不利于稅務(wù)管理工作的執(zhí)行。第二，營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)已經(jīng)不利于企業(yè)的發(fā)展。在廠商貿(mào)易中每一個(gè)環(huán)節(jié)都要繳納營(yíng)業(yè)稅，這種重復(fù)納稅的特點(diǎn)迫使企業(yè)減少商貿(mào)環(huán)節(jié)，簡(jiǎn)易通貨流程，以求達(dá)到節(jié)本增效的目的。這種商貿(mào)模式使企業(yè)逐漸向多種經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)變，不利于企業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，對(duì)于技術(shù)產(chǎn)業(yè)的相關(guān)企業(yè)影響尤其嚴(yán)重。同時(shí)，對(duì)勞務(wù)派遣型企業(yè)的沖擊也極其嚴(yán)重。第三，服務(wù)業(yè)稅賦稅值較高，部分行業(yè)，如娛樂(lè)行業(yè)整體稅率能高于20%。相較于制作行業(yè)而言，服務(wù)行業(yè)賦稅也是較高的。稅率較高會(huì)讓服務(wù)行業(yè)的發(fā)展受到影響。所以，為保證企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，我國(guó)國(guó)務(wù)院就提出營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的具體方案，目的是讓營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩者契合在一起，使我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。

（二）特點(diǎn)分析

增值稅相較于營(yíng)業(yè)稅差別是，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅能進(jìn)行抵扣，但營(yíng)業(yè)稅的進(jìn)項(xiàng)稅不能被抵扣。另外，兩者納稅主體也有著本質(zhì)不同，營(yíng)業(yè)稅主要包括建筑行業(yè)，還有部分服務(wù)類第三產(chǎn)業(yè)，但增值稅涉及的主體則多為服務(wù)類第三產(chǎn)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)。適用的稅率也有較大的不同，通常營(yíng)業(yè)稅稅率集中在3%～20%之間不等，增值稅稅率多為13%～17%，只有較小部分的納稅人稅率能達(dá)到3%左右。細(xì)致劃分，“營(yíng)改增”的主要特點(diǎn)就是：所有的增值稅率，不僅有原來(lái)的13%、17%、3%等，還要增加6%和11%兩檔稅率。

四、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施

（一）強(qiáng)化建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理制度

建筑企業(yè)為更好地開展“營(yíng)改增”政策，要先做好企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，提升企業(yè)管理水平，以期能獲得較好的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)。第一，企業(yè)先要管理好自身的發(fā)票，規(guī)范現(xiàn)有的發(fā)票管理制度與管理模式，強(qiáng)化有關(guān)發(fā)票的制度。避免人員管理不當(dāng)導(dǎo)致的法律風(fēng)險(xiǎn)。第二，明確企業(yè)內(nèi)報(bào)稅人員的責(zé)任意識(shí)，要求報(bào)稅人員有相應(yīng)責(zé)任心，培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)部的報(bào)稅人員，讓報(bào)稅人員清晰地了解報(bào)稅全流程，通過(guò)轉(zhuǎn)變以往報(bào)稅人員的報(bào)稅理念，來(lái)適應(yīng)“營(yíng)改增”企業(yè)對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響。另外，要求建筑企業(yè)的管理人員要先做好內(nèi)部建設(shè)，通過(guò)內(nèi)部系統(tǒng)的完善，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度與戰(zhàn)略發(fā)展相一致，使企業(yè)的優(yōu)勢(shì)能更好地凸顯出來(lái)。

（二）提升企業(yè)內(nèi)人員的職業(yè)技能水準(zhǔn)

作為建筑企業(yè)人員不但要面對(duì)較大的數(shù)額和費(fèi)用，在工作中要承擔(dān)的責(zé)任也十分大，所以人員的技能和職業(yè)道德要達(dá)到預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，以期能更好地發(fā)揮出人員的作用。受到“營(yíng)改增”政策的影響，要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)與管理，這樣能加深財(cái)務(wù)人員對(duì)“營(yíng)改增”的理解程度，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)稅款計(jì)算模式，能適應(yīng)“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響。常規(guī)工作推行中，財(cái)務(wù)部門立足本職工作十分重要，首先需要統(tǒng)籌整個(gè)項(xiàng)目部門，與稅務(wù)或者建筑部門進(jìn)行溝通，然后根據(jù)政策變化狀況，調(diào)整自身的業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r。在企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程中，為將稅務(wù)系統(tǒng)更好地融合其中，不僅要強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制要素，也要讓工作人員的效率得到大幅度提升，使企業(yè)的發(fā)展得到切實(shí)保障。

（三）強(qiáng)化現(xiàn)金流管理

建筑企業(yè)管理整個(gè)項(xiàng)目時(shí)，大量的資金鏈和資金流在其中，所以財(cái)務(wù)人員就需要管理企業(yè)的現(xiàn)金流量，使各項(xiàng)工作能順利的開展。尤其是實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，建筑企業(yè)要面臨很大的資金流壓力，這將為建筑施工帶來(lái)諸多影響。故此，建筑企業(yè)要讓企業(yè)的資金需求狀況與建筑施工實(shí)際有機(jī)結(jié)合，在制定可行性資金流的前提下，讓企業(yè)自身有著充足的現(xiàn)金流，減緩企業(yè)支付過(guò)程中承擔(dān)的壓力，也讓企業(yè)能正常地運(yùn)轉(zhuǎn)下去。受到“營(yíng)改增”制度的影響，建筑企業(yè)在整個(gè)過(guò)程中享有積極的財(cái)政政策，應(yīng)抓住發(fā)展中的各類機(jī)遇，制定科學(xué)有效的稅收計(jì)劃，減輕企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

五、結(jié)語(yǔ)

作為建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”是一個(gè)較好機(jī)遇，企業(yè)要抓好時(shí)機(jī)，理解到“營(yíng)改增”實(shí)施中存在的有利與不利一面，通過(guò)使用合理的規(guī)避方式，做出政策調(diào)整，最終成為改革的主要受益者。

（作者單位為河北恒山建設(shè)集團(tuán)有限公司）

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