【摘要】隨著生活服務業(yè)營改增的全面推進，酒店業(yè)作為其中重要一員有必要研究營改增其主要影響。文章先從營改增對酒店業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人的影響分析，然后提出相應的應對策略，并對現有法規(guī)未涉及的一些具體情況做出分析，意在對酒店業(yè)營改增實務中提供一定的借鑒。

【關鍵詞】“營改增” 影響 應對策略

2016年政府工作報告中明確，今年全面實施營改增。今年5月1日起，營改增試點范圍擴大至建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，這是一項意義重大的稅制改革，減稅規(guī)模空前巨大。隨著國內第三產業(yè)的發(fā)展，生活服務業(yè)在現實生活中越來越受關注，而酒店業(yè)是生活服務業(yè)中比較有特色的行業(yè)，所以營改增后對酒店業(yè)的影響也是至關重要的。

一、營改增對小規(guī)模納稅人的影響及應對策略

酒店業(yè)實施營改增后，對于小規(guī)模納稅人的酒店而言，稅率由營業(yè)稅的5%降到3%，確實是降低了，但是進項稅額不能抵扣。以前，酒店業(yè)適用的是營業(yè)稅是價內稅，小規(guī)模納稅人可以以價格優(yōu)勢獲得一部分客戶群體，而現在營改增后小規(guī)模納稅人的這部分優(yōu)勢就明顯降低，例如，酒店收入為100元，100/（1+6%）*6%=5.66，假設進項稅可以抵扣，那么對于顧客來說，實際成本即94.34。100/（1+3%）*3%=2.91，假設進項稅可以抵扣，那么對于顧客來說實際成本即97.09，同樣的價格情況下，必然選擇一般納稅人。所以小規(guī)模納稅人如果要想保持客戶不流失的一個重要條件就是要降低價格。酒店業(yè)實行“營改增”后，對于顧客來說，小規(guī)模納稅人，則可以提供稅率為3%的由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票。而一般納稅人提供的價格雖然相對較高，但是其進項稅額可以抵扣，從一定程度上來說，會影響小規(guī)模納稅人的收入。營改增后，小規(guī)模納稅人的酒店必然會失去一些因公出差的顧客。小規(guī)模納稅人可以和部分企業(yè)簽訂長期合作契約，通過價格機制和定期寄送稅務局代開發(fā)票，解決因價格和效率問題而丟失顧客的原因。根據自身的業(yè)務特色，加上營改增的影響，進行業(yè)務方向的調整，并與客戶進行充分的溝通。

二、營改增對一般納稅人的影響及應對戰(zhàn)略

對于一般納稅人的酒店而言，稅率由營業(yè)稅的5%升到了6%，但是其進項稅額可以抵扣。所以對于一般納稅人的酒店來說是否降低稅負主要是看是否能取得進項稅發(fā)票。酒店業(yè)的主要成本包括人工成本、能源成本、食品原材料成本、客用品及餐飲用品采購成本，裝修費、租賃費。酒店業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工成本相對較大，人工成本的大部分為個人，難以取得增值稅專用發(fā)票，所以一些要選擇專業(yè)化分工，把部分人工外包出去，繼而可以從外包企業(yè)獲得專用發(fā)票進行抵扣；調整供應鏈系統(tǒng)，例如：進行還可以選擇一些酒店采購渠道要正規(guī)。進貨渠道的選擇影響酒店業(yè)為了少繳納增值稅，增大可抵扣增值稅進項稅額，一是要減少向上游企業(yè)中的小規(guī)模納稅人購進原材料。因為小規(guī)模納稅人存在抵扣劣勢，要么開普通發(fā)票，那么向稅務機關申請代開3%稅率的專用發(fā)票。

綜上，營改增后對酒店業(yè)的小規(guī)模納稅人和一般納稅人都有所影響，所以酒店可以根據自己收入來源的客戶群是主要面對個人還是企業(yè)相關成本的金額和是否能取得增值稅專用發(fā)票來合理規(guī)劃納稅人身份。

三、酒店業(yè)“營改增”政策中某些規(guī)定尚未明確

（一）特殊的經營活動的核算

營改增前，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現場消費的食品，屬于不經常發(fā)生增值稅應稅行為，根據規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。那么營改增后，酒店業(yè)消費銷售的非現場消費的食品，沒有具體的細則來規(guī)范。但是從交易的性質來看屬于混業(yè)經營?；鞓I(yè)經營是指納稅人生產或者銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又應稅勞務和應稅服務。所以對于不同的應稅服務，應分別核算。

隨著旅游業(yè)的發(fā)展，酒店業(yè)提供的服務也比較迅速，競爭也較激烈，所以很多酒店致力于開發(fā)多元化的服務，比如提供免費早餐等，一些大型商務酒店也還會提供會議場所或者舉辦年會等相關活動，那么相關服務是否分開核算，因為提供早餐屬于餐飲業(yè)，其進項稅額不能抵扣。所以酒店業(yè)應該把好核算細節(jié)，以免增加稅務負擔。

（二）酒店、經營性住宿場所與居民住房租賃的區(qū)分

酒店、酒店式公寓適用6%的增值稅稅率。房屋租賃一般適用11%的增值稅稅率，過渡時期適用5%的征收率，個人出租住房則適用1.5%征收率。

酒店業(yè)只有6%的稅率，而房屋租賃的稅率為11%，如果稅法沒有明確規(guī)定房屋租賃和酒店住宿的不同之處的話，不同公司的對此的做法也可能不同，缺乏可比性。分時度假村及農家樂提供的住宿是應界定為住房租賃或是住宿服務仍然有待研究?？梢愿鶕贤才诺男再|，看有沒有契約性文件，如房屋租賃合同等來作為參考的標準。

（三）酒店的免費服務的處理

現在很多酒店為了競爭，可能提高一系列的優(yōu)惠政策，以期來留住現有顧客。在之前已經營改增的行業(yè)，如：航空運輸業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅。以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務，不征收增值稅。對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。類似的，酒店可以利用會員費來保持固定的客戶群，可以為客戶提供一些積分兌換的服務等，來吸引消費者，而自己收入增加的同時，稅負卻沒有增加。而卻沒有相關規(guī)定來具體表明酒店獎勵計劃的適用原則。

那么，酒店提供免費的服務，如免費早餐，免費使用互聯(lián)網，免費使用俱樂部休息室，免費升級房間，甚至免費入住等，是應該按照積分兌換的航空運輸業(yè)和積分兌換形式贈送電信業(yè)服務不征收增值稅呢？還是應該按照視同銷售繳納增值稅。如果進行視同銷售，這些服務應該如何確定其價格？

綜上，全面實行營改增，對酒店業(yè)的發(fā)展是利好的，但是對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的影響不同，所以要根據具體的影響來分析具體的應對措施，這樣才不會在改革的潮流中失去競爭地位。但是在實務工作中，仍然面臨著很多挑戰(zhàn)，如特殊經營活動的核算，居住時間長短是否按照不同的稅率來計算，對酒店業(yè)提供的免費服務和一系列稅收優(yōu)惠的處理都還沒有統(tǒng)一的標準和規(guī)定，所以在“營改增”的路上法規(guī)還有很多待完善的地方，對于酒店業(yè)自身來說，提高自己財務人員的素質和業(yè)務能力，隨時應對未來的不確定事項帶來的挑戰(zhàn)。

作者簡介：孫婷婷（1990-），女，漢族，甘肅人，研究生，現供職于天津商業(yè)大學，研究方向：財務會計理論與實務。