●胡新德 楊 柳

關(guān)于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所準(zhǔn)入機(jī)制的研究報(bào)告
——以江西省為研究樣本

●胡新德 楊 柳

江西省會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展有著自身的特點(diǎn)，本文以江西省的事務(wù)所分所為研究樣本，選擇事務(wù)所分所準(zhǔn)入機(jī)制為研究角度，從發(fā)展現(xiàn)狀、存在問(wèn)題和政策建議三個(gè)方面開(kāi)展研究，以期為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的進(jìn)一步完善提供參考。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所 分所 準(zhǔn)入機(jī)制

一、研究意義

江西省作為經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)省份，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下稱(chēng)“事務(wù)所”）行業(yè)發(fā)展有著自身的特點(diǎn)。根據(jù)江西省注協(xié)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截至2015年末，全國(guó)排名前100位的事務(wù)所總所機(jī)構(gòu)均不在江西省，但其中14家在江西省設(shè)立了分所，且分所設(shè)立數(shù)量呈逐年上升趨勢(shì)。

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，設(shè)立事務(wù)所分所的方式主要為新設(shè)和收購(gòu)本地所兩種方式，江西省近3年設(shè)立的事務(wù)所分所絕大多數(shù)是從原有的本地所轉(zhuǎn)換而來(lái)。相對(duì)于新設(shè)分所，本地所直接轉(zhuǎn)換為分所的模式在文化融合、統(tǒng)一管理、質(zhì)量控制等方面存在一定的難度?；谝陨峡紤]，筆者選擇“注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所準(zhǔn)入機(jī)制”作為本次調(diào)研的重點(diǎn)和方向，供相關(guān)政策制定部門(mén)參考。

二、江西省事務(wù)所分所的發(fā)展現(xiàn)狀

截至2016年9月30日，江西省事務(wù)所分所共29家，占全省事務(wù)所比例為19.08%。其中：外省事務(wù)所在江西設(shè)立的分所16家，本省事務(wù)所在省內(nèi)設(shè)立的分所13家。

從最近幾年審批注冊(cè)的情況來(lái)看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)?jiān)O(shè)立分所呈上升趨勢(shì)。主要原因如下：

從事務(wù)所（總所）的角度來(lái)看，為了提高市場(chǎng)占有率和核心競(jìng)爭(zhēng)力，出于戰(zhàn)略發(fā)展的需要，事務(wù)所（總所）往往通過(guò)吸收合并等方式設(shè)立分所，以迅速擴(kuò)大事務(wù)所的品牌效應(yīng)，提升事務(wù)所在行業(yè)和市場(chǎng)的影響力，從而達(dá)到事半功倍的效果。另外，有些審計(jì)業(yè)務(wù)尤其是政府部門(mén)委托的業(yè)務(wù)(如行政單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì))，往往通過(guò)招投標(biāo)方式進(jìn)行，會(huì)設(shè)定一定的準(zhǔn)入條件，要求事務(wù)所具備相應(yīng)資格，并與行業(yè)排名、注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)和業(yè)務(wù)收入掛鉤，通過(guò)設(shè)立分所的方式，有利于承接相關(guān)業(yè)務(wù)，也可以擴(kuò)大總所業(yè)務(wù)規(guī)模。

從分所的角度來(lái)看，2014年3月1日起，隨著新《公司法》的正式實(shí)施，注冊(cè)資本由實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制，企業(yè)年檢制度變?yōu)槠髽I(yè)年報(bào)公示制度。注冊(cè)資本由實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制后，企業(yè)注冊(cè)不需要再提供驗(yàn)資報(bào)告；年檢改年報(bào)后，一些原本需要提交審計(jì)報(bào)告的不用再提交了，一些以年檢、驗(yàn)資為主營(yíng)業(yè)務(wù)的中小型事務(wù)所業(yè)務(wù)量銳減，面臨著嚴(yán)重的生存考驗(yàn)。這些中小型事務(wù)所出于生存和發(fā)展的需要，只有加入較大的事務(wù)所并成為其分所，才能利用其影響力擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，正所謂“大樹(shù)底下好乘涼”，從而解決自身生存和發(fā)展的問(wèn)題。

備注：以上分所共14家，為2015年12月31日以前成立。

三、當(dāng)前事務(wù)所分所存在的問(wèn)題

（一）總分所未實(shí)行一體化管理

目前在江西省設(shè)立的分所中，除了個(gè)別分所（如天職國(guó)際）與總所實(shí)現(xiàn)了一體化管理外，其他分所都是“掛靠”性質(zhì)，無(wú)法做到一體化管理。這些分所每年按業(yè)務(wù)收入一定比例或固定金額上交總所管理費(fèi)用，總分所在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)方面各自獨(dú)立，只在執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制方面統(tǒng)一管理?？偹鶎?duì)分所管理松散，分所各自為政、分灶吃飯。同時(shí)，由于分所人員素質(zhì)參差不齊，再加上小團(tuán)體利益驅(qū)動(dòng)，造成總分所執(zhí)業(yè)水平存在較大差距，總所對(duì)分所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上無(wú)法管控。

（二）設(shè)立分所“門(mén)檻”過(guò)低、審批過(guò)濫

全國(guó)性大型事務(wù)所在江西省已設(shè)立的分所中，過(guò)半以上規(guī)模較小、力量薄弱。有的分所，從業(yè)人員不到十人，通過(guò)“掛靠”證券資格事務(wù)所的方式承接證券審計(jì)業(yè)務(wù)，并經(jīng)常以總所名義參與一些大型業(yè)務(wù)的招投標(biāo)，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量難以保證，容易擾亂行業(yè)正管理人履行管理職責(zé)，而分所負(fù)責(zé)人并不了解分所的實(shí)際情況，分所負(fù)責(zé)人與其身份名不副實(shí)。因此，如果分所負(fù)責(zé)人注冊(cè)關(guān)系留在總所，容易造成分所負(fù)責(zé)人與實(shí)際管理脫節(jié)的現(xiàn)象，也不利于當(dāng)?shù)乇O(jiān)管部門(mén)的管理。

（五）兩塊牌子一套人馬的現(xiàn)象較為普遍

江西省近幾年設(shè)立的外省證券分所，許多常秩序。

（三）分所審批過(guò)程中產(chǎn)生的歷史遺留問(wèn)題尚未解決

現(xiàn)存的部分事務(wù)所分所是在 《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部部長(zhǎng)令第24號(hào))實(shí)施前（2005年3月1日之前）審批設(shè)立的，當(dāng)時(shí)的設(shè)立門(mén)檻較低。這些分所共有13家，其中分所數(shù)量最多的是江西永華和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，地處上饒，有6家分所在上饒縣區(qū)，分所數(shù)量最少的江西大井岡會(huì)計(jì)師事務(wù)所，地處吉安，有1家分所在遂川。按照現(xiàn)行政策，上述事務(wù)所并不具備設(shè)立分所的條件，且未按照新的政策予以規(guī)范，導(dǎo)致不同時(shí)期設(shè)立的分所標(biāo)準(zhǔn)不一，一方面增加了主管部門(mén)的監(jiān)管難度，另一方面一些執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下的分所也給行業(yè)帶來(lái)了負(fù)面影響。

（四）分所負(fù)責(zé)人注冊(cè)關(guān)系不統(tǒng)一

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于印發(fā)＜注冊(cè)會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)所規(guī)定＞的通知》（會(huì)協(xié)〔2008〕105號(hào)）第三條規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)將其注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)系轉(zhuǎn)入分所。有特殊情況不能將注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)系轉(zhuǎn)入分所的，應(yīng)當(dāng)報(bào)分所所在地注協(xié)備案”，對(duì)于哪些情況屬于特殊情況并沒(méi)有明確。實(shí)際工作中，一些外省分所的負(fù)責(zé)人注冊(cè)關(guān)系仍留在總所，未轉(zhuǎn)入分所所在地進(jìn)行屬地化管理 (目前全省外省分所16家中有7家未將負(fù)責(zé)人注冊(cè)關(guān)系納入屬地化管理，占比43.75%）。未將分所負(fù)責(zé)人注冊(cè)關(guān)系轉(zhuǎn)到當(dāng)?shù)貐f(xié)會(huì)的分所一般在本地都有另一個(gè)實(shí)際管理人，由實(shí)際都存在一套人馬兩塊牌子的現(xiàn)象，即已經(jīng)存在的事務(wù)所，其股東找到外省證券總所掛牌后成立分所，將原事務(wù)所部分執(zhí)業(yè)人員轉(zhuǎn)到新成立的分所。分所成立后，原事務(wù)所仍繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，同一批人員管理兩塊不同牌子的事務(wù)所，人員和業(yè)務(wù)均糾纏捆綁在一起，不利于事務(wù)所的發(fā)展和管理。

四、政策建議

（一）完善分所立法，提升立法層次

目前有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所的審批管理規(guī)定只有財(cái)政部部門(mén)規(guī)章中有所涉及，如《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》(中華人民共和國(guó)財(cái)政部部長(zhǎng)令第 24號(hào))，而《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)事務(wù)所分所的審批管理沒(méi)有明確規(guī)定。建議提高立法層次，將分所審批管理規(guī)定納入《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的調(diào)整范圍予以規(guī)范。

（二）適當(dāng)提高分所準(zhǔn)入門(mén)檻，降低業(yè)務(wù)門(mén)檻

《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》實(shí)施以后，對(duì)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立分所的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（即“總所”）較以前提高了一定的門(mén)檻，但對(duì)“分所”條件仍然較為寬松，以致目前小分所遍地開(kāi)花。建議再度提高分所設(shè)立門(mén)檻，尤其是對(duì)證券資格事務(wù)所設(shè)立分所要從嚴(yán)審批。

（三）酌情降低事務(wù)所業(yè)務(wù)準(zhǔn)入門(mén)檻，分類(lèi)別限定事務(wù)所執(zhí)業(yè)范圍

降低諸如政府采購(gòu)等審計(jì)業(yè)務(wù)的招投標(biāo)入圍門(mén)檻，除證券業(yè)務(wù)外，事務(wù)所無(wú)論大小均可提供相應(yīng)的審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢(xún)和服務(wù)業(yè)務(wù)。對(duì)于中小型事務(wù)所嚴(yán)格限定其從事審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)范圍，鼓勵(lì)其重點(diǎn)開(kāi)展會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)等業(yè)務(wù)，如企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)外包、代理記賬等，專(zhuān)注于為中小企業(yè)提供服務(wù)。逐漸形成大、中、小所共存、有序發(fā)展的格局，從根本上解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展和穩(wěn)定的問(wèn)題。每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都能根據(jù)自己的專(zhuān)業(yè)能力、執(zhí)業(yè)水平、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、興趣特長(zhǎng)選擇適合自己的發(fā)展道路。同時(shí)，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資、年檢業(yè)務(wù)減少后，可考慮放開(kāi)涉稅鑒證業(yè)務(wù)。建議財(cái)政部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，改變目前單獨(dú)成立稅務(wù)師事務(wù)所的現(xiàn)狀，允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接從事稅務(wù)鑒證業(yè)務(wù)，從而有效節(jié)約資源。

（四）進(jìn)一步調(diào)整事務(wù)所分所管理要求

《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》第二十一條規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在人事、財(cái)務(wù)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制等方面對(duì)其設(shè)立的分所進(jìn)行統(tǒng)一管理，并對(duì)分所的業(yè)務(wù)活動(dòng)和債務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任”；《會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所管理暫行辦法》進(jìn)一步規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所應(yīng)當(dāng)在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理等方面做到實(shí)質(zhì)性的統(tǒng)一”。實(shí)踐中，這些管理規(guī)定形同虛設(shè)，只有極少數(shù)事務(wù)所做到了“五統(tǒng)一”。建議根據(jù)客觀情況，酌情調(diào)整分所管理要求，比如將“五統(tǒng)一”調(diào)整為“兩統(tǒng)一”，即技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理方面做到嚴(yán)格統(tǒng)一，讓行業(yè)管理規(guī)定更加切合行業(yè)實(shí)際。

（五）妥善解決歷史遺留問(wèn)題

對(duì)此前按“老辦法”批準(zhǔn)設(shè)立的事務(wù)所分所，應(yīng)當(dāng)要求其在一定期限內(nèi)按照新規(guī)定予以規(guī)范，逾期未達(dá)到要求的予以撤銷(xiāo)，以維護(hù)行業(yè)管理秩序和行業(yè)形象。嚴(yán)格落實(shí)分所負(fù)責(zé)人作為分所的管理人員將注冊(cè)關(guān)系轉(zhuǎn)入分所所在地的規(guī)定，對(duì)于“有特殊情況不能將注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)系轉(zhuǎn)入分所的”，應(yīng)對(duì)“特殊情況”進(jìn)行細(xì)化，同時(shí)對(duì)于不能將注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)系轉(zhuǎn)入分所的負(fù)責(zé)人應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)備案制度，從而加強(qiáng)管理。

（六）努力探索母子公司制試點(diǎn)

目前我國(guó)事務(wù)所在體制上均實(shí)行總分所制，其弊端已逐漸顯現(xiàn)。同為財(cái)政部主管的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的母子公司制試點(diǎn)辦法值得借鑒。母子公司制相比于總分所制優(yōu)勢(shì)明顯：一是以資本為紐帶容易推動(dòng)事務(wù)所做大做強(qiáng)，證券行業(yè)（券商）便是如此；二是借助資本的力量容易規(guī)范事務(wù)所內(nèi)部治理，建立合法有效的“三會(huì)一層”治理結(jié)構(gòu)，打破目前體制下的“內(nèi)部人”控制；三是母子公司制下法律責(zé)任分離，有利于形成行業(yè)合理保護(hù)機(jī)制，避免總分所制下“一榮俱榮、一損俱損”的現(xiàn)象；四是其他專(zhuān)業(yè)服務(wù)領(lǐng)域，如券商、評(píng)估、造價(jià)、設(shè)計(jì)等相關(guān)行業(yè)，都允許這種體制安排，倡導(dǎo)“人合”但不排斥資本，其成功經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。建議利用修改《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的良好契機(jī)，做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)頂層設(shè)計(jì)，為行業(yè)改革發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

（作者單位：財(cái)政部駐江西專(zhuān)員辦）

[1]財(cái)政部辦公廳.關(guān)于就《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法 （修訂征求意見(jiàn)稿）》公開(kāi)征求意見(jiàn)的通知 [EB/ OL].（2015-05-26）.http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/ gongzuotongzhi/201506/t20150603_1249834.html.

[2]郝新華.業(yè)內(nèi)呼吁提高事務(wù)所準(zhǔn)入門(mén)檻 放開(kāi)業(yè)務(wù)限制[N].財(cái)會(huì)信報(bào)，2014-07-08.

（本欄目責(zé)任編輯：王光俊）