左北平

從案例實(shí)踐的角度剖析會(huì)計(jì)師事務(wù)所新角色：破產(chǎn)管理人

左北平

2016年是我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性改革的關(guān)鍵一年，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出今后的五大任務(wù)：去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板?？梢灶A(yù)見(jiàn)，未來(lái)較長(zhǎng)一段時(shí)間供給側(cè)改革將會(huì)是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的主旋律。當(dāng)前我們正面臨全面清理“僵尸企業(yè)”，市場(chǎng)主體依法出清的新任務(wù)。國(guó)務(wù)院多次發(fā)文強(qiáng)調(diào)，在企業(yè)重整重組過(guò)程中，要運(yùn)用法制化和市場(chǎng)化的原則，無(wú)論是法庭外重組還是依法進(jìn)行破產(chǎn)重整或清算，均需要專業(yè)機(jī)構(gòu)參與服務(wù)，這給會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)帶來(lái)了新機(jī)遇和挑戰(zhàn)。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，為拓展執(zhí)業(yè)領(lǐng)域提供了大好機(jī)遇。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在此領(lǐng)域站穩(wěn)腳跟，不僅要做精做專，體現(xiàn)自身的專業(yè)價(jià)值，更需要在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中發(fā)揮自身特有的社會(huì)服務(wù)功能。

本文旨在通過(guò)自身的案例實(shí)踐，總結(jié)探討會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演的新角色——破產(chǎn)管理人，分析新形勢(shì)對(duì)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，以及如何發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)價(jià)值。

一、破產(chǎn)服務(wù)領(lǐng)域的現(xiàn)狀

（一）我國(guó)破產(chǎn)法的基本架構(gòu)及實(shí)施情況

破產(chǎn)法是建立企業(yè)退出機(jī)制的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范，歷經(jīng)十余年的起草時(shí)間，《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》于2006年8月27日頒布，2007年6月1日正式實(shí)施。十年以來(lái)，最高人民法院的司法解釋，國(guó)務(wù)院行政法規(guī)、部門規(guī)章不斷回應(yīng)《企業(yè)破產(chǎn)法》實(shí)施過(guò)程中的新問(wèn)題，做出諸多有益的探索?，F(xiàn)行破產(chǎn)法最大的亮點(diǎn)是借鑒了美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的破產(chǎn)立法經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)了破產(chǎn)保護(hù)制度（重整制度）和破產(chǎn)管理人制度，這兩項(xiàng)制度對(duì)于保障債務(wù)公平清償，挽救具有營(yíng)運(yùn)價(jià)值的困境企業(yè)發(fā)揮了不可替代的作用。

新破產(chǎn)法頒布實(shí)施十年來(lái)，由于配套法規(guī)不夠完善，破產(chǎn)案件復(fù)雜且涉及面廣，法院審判力量不足等諸多因素影響，案件審結(jié)數(shù)量呈逐年下降趨勢(shì)。未充分發(fā)揮其應(yīng)有的功能作用。

但自2015年下半年以來(lái)，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的相關(guān)政策相繼出臺(tái)，最高人民法院及時(shí)就破產(chǎn)立案、審理等制度措施作了回應(yīng)部署，解決實(shí)務(wù)工作中存在的“立案受理難、審理結(jié)案難”等問(wèn)題。特別是2016年上半年以來(lái)，破產(chǎn)立案呈爆發(fā)式增長(zhǎng)，運(yùn)用法制化手段對(duì)市場(chǎng)主體依法出清，對(duì)困境企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)重整挽救，成為了各地政府進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整的主要政策導(dǎo)向。

（二）管理人業(yè)務(wù)情況

《破產(chǎn)法》第24條規(guī)定：“管理人可以由有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)的人員組成的清算組或者依法設(shè)立的律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、破產(chǎn)清算事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)擔(dān)任。中介機(jī)構(gòu)擔(dān)任破產(chǎn)管理人現(xiàn)狀如表1所示。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，在現(xiàn)有的人民法院備案的破產(chǎn)管理人名冊(cè)中，律師事務(wù)所占三分之二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所占三分之一?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與破產(chǎn)服務(wù)的潛力和空間很大，其參與積極性亟須提高。

（三）破產(chǎn)服務(wù)領(lǐng)域前景分析

2016年是十三五規(guī)劃的開(kāi)局之年，是結(jié)構(gòu)性改革的攻堅(jiān)之年，去產(chǎn)能是中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議確定的2016年供給側(cè)改革的首要任務(wù)，去產(chǎn)能就必須積極穩(wěn)妥地處置僵尸企業(yè)已是各方共識(shí)。所謂“僵尸企業(yè)”，是指那些不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益、只能依賴政府或銀行“輸血”維持下去的企業(yè)。因此，僵尸企業(yè)這種僵而不死的狀況，不僅大量占用了有效的經(jīng)濟(jì)資源，還會(huì)使健康的企業(yè)受到牽連陷入困境，從而使整個(gè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生不良反應(yīng)。當(dāng)前，我國(guó)政府已充分認(rèn)識(shí)到了僵尸企業(yè)的存在及其危害，并將清理僵尸企業(yè)提上了工作日程。

一方面，在立法層面上，根據(jù)新破產(chǎn)法，政府應(yīng)基本退出主導(dǎo)破產(chǎn)事務(wù)。另一方面，在實(shí)踐層面上，有很多企業(yè)不依法退出市場(chǎng)、逃避破產(chǎn)程序、將損失轉(zhuǎn)嫁給職工和債權(quán)人等，對(duì)于這些現(xiàn)象，政府應(yīng)該充當(dāng)好協(xié)調(diào)者的角色，提供好配套的服務(wù)和政策協(xié)調(diào)。其角色應(yīng)從主導(dǎo)者轉(zhuǎn)變?yōu)樾庞霉芾碚?，致力于推?dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善。讓優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)法則有效發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)中利益格局和利益預(yù)期的合理變化。

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與破產(chǎn)服務(wù)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

1.破產(chǎn)法和新形勢(shì)要求給會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了更多專業(yè)服務(wù)機(jī)會(huì)

（1）參與前期策劃和咨詢服務(wù)。在清理僵尸企業(yè)前期，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)發(fā)揮自身的專業(yè)特長(zhǎng)，為政府、僵尸企業(yè)主管部門提供專業(yè)的咨詢、策劃、論證，利用自身工作中所積累和掌握的企業(yè)管理咨詢、企業(yè)診斷、盡職調(diào)查等方面的專業(yè)知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，幫助政府、企業(yè)主管部門作出處置僵尸企業(yè)方面的決策和應(yīng)對(duì)方案。

（2）參與項(xiàng)目運(yùn)作。處置僵尸企業(yè)可能是新項(xiàng)目運(yùn)作的開(kāi)端，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在項(xiàng)目運(yùn)作中發(fā)揮自身專業(yè)優(yōu)勢(shì)，參與談判、擬定方案、擬定或?qū)彶橄嚓P(guān)協(xié)議，參與實(shí)施項(xiàng)目運(yùn)作，擔(dān)當(dāng)破產(chǎn)管理人，確保項(xiàng)目順利實(shí)施和完成。

（3）編入工作組。在清理僵尸企業(yè)過(guò)程中，政府或企業(yè)主管部門可能成立專門工作小組，針對(duì)轄區(qū)內(nèi)的僵尸企業(yè)，由工作組成員統(tǒng)一部署、相互協(xié)調(diào)，共同完成清理工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以接受政府或企業(yè)主管部門委派，參與工作小組，發(fā)揮自身的專業(yè)特長(zhǎng)。

（4）參與由政府部門組成的清算組（管理人）或律師事務(wù)所等其他機(jī)構(gòu)擔(dān)任管理人工作，對(duì)僵尸企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資，編制財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明，編制債權(quán)、債務(wù)清冊(cè)，梳理職工名單及拖欠工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，制作職工安置預(yù)案等。

（5）接受法院指定，獨(dú)立擔(dān)任破產(chǎn)管理人。接管僵尸企業(yè)和破產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定的權(quán)限職責(zé)全面開(kāi)展工作。

（6）在破產(chǎn)重整案件中，通常需要向債權(quán)人會(huì)議和法院等提供企業(yè)償債能力分析、企業(yè)營(yíng)運(yùn)價(jià)值分析等專項(xiàng)報(bào)告文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以充分利用自身專長(zhǎng)積極參與。

（7）參與上訪接待等應(yīng)急維穩(wěn)工作，回應(yīng)解釋專業(yè)問(wèn)題，化解職工、債權(quán)人或其他利害關(guān)系人不滿情緒和矛盾。

（8）承擔(dān)僵尸企業(yè)的后續(xù)管理工作，如檔案、戶籍管理，非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的物業(yè)管理等。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的挑戰(zhàn)

挑戰(zhàn)一方面來(lái)自經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下對(duì)清理僵尸企業(yè)的繁重而迫切的任務(wù)，另一方面來(lái)自于隨著人民法院破產(chǎn)審判專業(yè)程度的提高，各利益相關(guān)方對(duì)管理人專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)還存在一些共性的問(wèn)題，如：面對(duì)破產(chǎn)項(xiàng)目的復(fù)雜情況，存在畏難情緒：對(duì)于破產(chǎn)相關(guān)法律法規(guī)缺乏系統(tǒng)深入研究，專業(yè)人才儲(chǔ)備不足；由于破產(chǎn)項(xiàng)目周期長(zhǎng)，報(bào)酬收益相對(duì)較少等原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所決策層重視不夠等等。

如何把握時(shí)機(jī)，自查自省，苦練內(nèi)功，提升能力，適應(yīng)當(dāng)前新形勢(shì)，提供更高效、更優(yōu)質(zhì)、更專業(yè)的服務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)當(dāng)前所面臨的重大課題。

表1 中介機(jī)構(gòu)擔(dān)任破產(chǎn)管理人現(xiàn)狀

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在破產(chǎn)服務(wù)領(lǐng)域的優(yōu)勢(shì)與不足

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所破產(chǎn)服務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)優(yōu)勢(shì)

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所日常的執(zhí)業(yè)服務(wù)對(duì)象均為不同行業(yè)的市場(chǎng)企業(yè)主體，熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，熟悉企業(yè)的內(nèi)部治理、投融資決策等。與破產(chǎn)法所調(diào)整的對(duì)象范圍高度一致，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任破產(chǎn)管理人具有無(wú)法比擬的先天優(yōu)勢(shì)。

在破產(chǎn)清算過(guò)程中，管理人的核心工作職責(zé)包括：企業(yè)財(cái)產(chǎn)的接管、清理估價(jià)、變現(xiàn)分配等，這些工作在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日常審計(jì)工作中均有涉及，積累了豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，足以勝任。在破產(chǎn)重整程序中，對(duì)可能涉及的關(guān)聯(lián)企業(yè)利益轉(zhuǎn)移或混同問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用在審計(jì)方面的特有專長(zhǎng)，查找相關(guān)線索，揭露問(wèn)題，起到不可替代的作用：在判斷企業(yè)是否具備重整價(jià)值時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流和未來(lái)市場(chǎng)收益預(yù)測(cè)分析發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)，提供決策依據(jù)：在制定重整方案時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣可以利用自身掌握的財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)，及為企業(yè)提供咨詢服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，提供償債能力分析報(bào)告等等。

（二）團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)較強(qiáng)，職業(yè)道德水準(zhǔn)較高

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在擔(dān)任破產(chǎn)管理人期間，需要處理各種復(fù)雜的事務(wù)，而這些事務(wù)很難依靠個(gè)人的力量完成，往往需要組成龐大的工作團(tuán)隊(duì)協(xié)作完成，客觀上需要不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域、不同執(zhí)業(yè)經(jīng)歷的人才參與。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部工作團(tuán)隊(duì)恰恰是根據(jù)不同行業(yè)、審計(jì)、管理咨詢等業(yè)務(wù)服務(wù)門類組成的，而且日常工作模式是團(tuán)隊(duì)協(xié)作完成不同的服務(wù)項(xiàng)目，具有成熟的內(nèi)部團(tuán)隊(duì)協(xié)作機(jī)制和經(jīng)驗(yàn)，相對(duì)于其他專業(yè)機(jī)構(gòu)側(cè)重于獨(dú)立執(zhí)業(yè)的服務(wù)方式具有突出的優(yōu)勢(shì)。

多年來(lái)，財(cái)政部和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德教育常抓不懈，對(duì)出現(xiàn)執(zhí)業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，監(jiān)管和查處的措施嚴(yán)厲。因此行業(yè)從業(yè)人員整體的道德風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較強(qiáng)，完全可以勝任破產(chǎn)法關(guān)于管理人勤勉盡責(zé)、公平公正的執(zhí)業(yè)需求。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在破產(chǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)彌補(bǔ)的短板

1.缺乏擔(dān)任破產(chǎn)管理人的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

在《企業(yè)破產(chǎn)法》實(shí)施以前，我國(guó)相關(guān)破產(chǎn)法律規(guī)范中并未授予會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為破產(chǎn)管理人的資格，大多數(shù)的破產(chǎn)案件往往由人民法院指定以上級(jí)主管部門為重要成員的清算組負(fù)責(zé)，這在客觀上造成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)全面參與破產(chǎn)案件的機(jī)會(huì)，導(dǎo)致了全面負(fù)責(zé)破產(chǎn)清算經(jīng)驗(yàn)的匱乏，進(jìn)而削弱了處理破產(chǎn)案件實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的積累。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和審計(jì)學(xué)領(lǐng)域極少有關(guān)于破產(chǎn)管理人制度系統(tǒng)的、深入的研究，這在短期內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任破產(chǎn)管理人恰當(dāng)處理有關(guān)事務(wù)造成一定的不利影響。

2.法律專業(yè)知識(shí)相對(duì)缺乏、從事破產(chǎn)業(yè)務(wù)人才儲(chǔ)備不足

從各國(guó)的破產(chǎn)司法實(shí)踐看，破產(chǎn)管理人除需要具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估知識(shí)外，還需要具備其他相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，如：破產(chǎn)法律和相關(guān)的司法解釋、民商事法律知識(shí)、勞動(dòng)保障方面的知識(shí)等。但就目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體情況來(lái)看，大部分事務(wù)所在這些專業(yè)知識(shí)方面比較缺乏，在民商事法律方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試雖涉及了擔(dān)保法、合同法、公司法等主要經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，但與破產(chǎn)工作需求相比仍顯不足。整個(gè)員工隊(duì)伍中，真正從事過(guò)破產(chǎn)業(yè)務(wù)的為數(shù)不多，即使或多或少參與過(guò)相關(guān)業(yè)務(wù)，與《企業(yè)破產(chǎn)法》對(duì)破產(chǎn)管理人的要求也往往存在較大差異。缺少熟悉破產(chǎn)法律的專業(yè)人才。

3.與有關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)的能力相對(duì)不足

由于破產(chǎn)工作涉及眾多主體的利益訴求，如∶債權(quán)人、破產(chǎn)債務(wù)人、企業(yè)職工等，同時(shí)還需處理好管理人與主審法院、政府部門等多方的工作協(xié)調(diào)，因此破產(chǎn)管理人需具備較強(qiáng)的組織協(xié)調(diào)和談判溝通能力。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于職業(yè)謹(jǐn)慎的特性，大多個(gè)性內(nèi)斂、不善溝通，因此，對(duì)于扮演好管理人角色存在畏難情緒，不敢輕易涉足破產(chǎn)業(yè)務(wù)。

三、從案例實(shí)踐的角度剖析破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)

（一）江西某民營(yíng)企業(yè)依法破產(chǎn)案

1.案情介紹

2005年12月，江西某民營(yíng)企業(yè)法定代表人因外出逃債，不幸車禍身亡，企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)不善，形成巨額債務(wù)，導(dǎo)致資金鏈斷裂，主要金融債權(quán)人向法院申請(qǐng)其破產(chǎn)。當(dāng)時(shí)，新破產(chǎn)法尚未公布，由于舊破產(chǎn)法主要調(diào)整對(duì)象為國(guó)有企業(yè)，民營(yíng)企業(yè)破產(chǎn)只能按照民事訴訟法中的企業(yè)法人還債程序?qū)嵤?，鑒于上訴情況且在國(guó)內(nèi)尚無(wú)成功案例可供借鑒，該案受理法院考慮到我所以往多次參與國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算的經(jīng)驗(yàn)，指定我所負(fù)責(zé)監(jiān)管該破產(chǎn)企業(yè)，并成立了監(jiān)管組，參照舊破產(chǎn)法中清算組的職責(zé)接管了企業(yè)。接管企業(yè)后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在諸多復(fù)雜典型的疑難問(wèn)題：（1）企業(yè)財(cái)務(wù)賬冊(cè)等重要文件缺失，且債務(wù)人實(shí)際控制人已死亡，無(wú)法進(jìn)一步查找。（2）企業(yè)主要資產(chǎn)存在嚴(yán)重的權(quán)利瑕疵，主要資產(chǎn)為處于市區(qū)繁華地段的商業(yè)物業(yè)，權(quán)屬證明僅有房產(chǎn)證，無(wú)合法的土地使用證明，并且，前期該資產(chǎn)已抵押給了債權(quán)銀行，債權(quán)銀行通過(guò)不良資產(chǎn)處置轉(zhuǎn)讓給了本案?jìng)鶆?wù)人。（3）破產(chǎn)企業(yè)存在巨額的民間融資債務(wù)，由于受到高額利息的吸引，涉及的債權(quán)人多數(shù)為普通群眾，有的老人將畢生的積蓄投入其中，一旦處理不好，影響社會(huì)穩(wěn)定。（4）破產(chǎn)企業(yè)實(shí)際控制人還有其他多個(gè)經(jīng)營(yíng)主體，并且為了舉債方便，采取私刻公章等違法手段，誘騙債權(quán)人融資。（5）主要經(jīng)營(yíng)性商業(yè)資產(chǎn)，部分處在對(duì)外租賃經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，涉及到租賃經(jīng)營(yíng)者的權(quán)益保護(hù)問(wèn)題等等。

2.主要做法

面對(duì)該案復(fù)雜的局面，加上案件受理時(shí)正處在新破產(chǎn)法即將頒布的前夕，我們冷靜應(yīng)對(duì)，迎難而上，與受理法院密切配合，創(chuàng)造性地解決了案件中一系列疑難復(fù)雜的問(wèn)題。

（1）超前定位，以即將頒布的新破產(chǎn)法中的管理人職責(zé)來(lái)定位監(jiān)管組的工作?？紤]到該案的疑難復(fù)雜性，預(yù)計(jì)工作周期必將橫跨至新破產(chǎn)法實(shí)施后才能完成，經(jīng)與主審法院協(xié)商溝通，本案監(jiān)管組在新法生效后，由人民法院重新指定為破產(chǎn)管理人，盡管當(dāng)時(shí)各地在新法實(shí)施后并未制定管理人名冊(cè)，考慮到工作銜接，受理法院作出了上述安排。

（2）勤勉盡責(zé)，嚴(yán)守立場(chǎng)，嚴(yán)格審查破產(chǎn)債權(quán)，對(duì)本案破產(chǎn)企業(yè)實(shí)際控制人創(chuàng)辦的其他經(jīng)營(yíng)主體產(chǎn)生的債務(wù)嚴(yán)格區(qū)分排除，對(duì)民間融資中不受法律保護(hù)的高額利息部分嚴(yán)格核減，對(duì)涉及的普通群眾，耐心細(xì)致地做好宣傳解釋工作，先后接待訪談了近千人次，避免了矛盾激發(fā)，保障了破產(chǎn)過(guò)程中的社會(huì)穩(wěn)定。

（3）主動(dòng)協(xié)調(diào)溝通，依法完善破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利手續(xù)，由于主要經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)沒(méi)有取得合法的土地使用權(quán)手續(xù)，我們研究了當(dāng)?shù)卣P(guān)于處理歷史遺留問(wèn)題的相關(guān)政策文件，主動(dòng)與政府主管領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門對(duì)接，取得他們對(duì)企業(yè)破產(chǎn)這項(xiàng)涉及社會(huì)穩(wěn)定的系統(tǒng)工程的支持，先后與市、區(qū)部門和領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)達(dá)二十余次，最終通過(guò)補(bǔ)交土地租讓金并返還破產(chǎn)企業(yè)用于償債的政策支持，圓滿解決了財(cái)產(chǎn)權(quán)利瑕疵問(wèn)題，同時(shí)增加了破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。

（4）根據(jù)新破產(chǎn)法的立法精神，針對(duì)本案中部分資產(chǎn)對(duì)外租賃經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀，我們依照新破產(chǎn)法的管理人的職權(quán)，解除了租賃合同，將承租方的損失列為共益?zhèn)鶆?wù)，目標(biāo)是該項(xiàng)商業(yè)物業(yè)整體出售，能夠吸引更多的潛在購(gòu)買者，實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的最大價(jià)值，這一做法雖然突破了民法中“買賣不破租賃”的原則，但符合新破產(chǎn)法中破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)價(jià)值最大化的原則。經(jīng)過(guò)公開(kāi)拍賣幾十輪的競(jìng)價(jià)，該項(xiàng)資產(chǎn)創(chuàng)下了當(dāng)時(shí)該商業(yè)地段的最高價(jià)格，本案?jìng)鶛?quán)人的最終受償率超過(guò)40%，得到了全體債權(quán)人和主審法院的高度評(píng)價(jià)。

3.經(jīng)驗(yàn)啟示

盡管破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，一方面，管理人要勇于擔(dān)當(dāng)，善于組織，主動(dòng)溝通協(xié)調(diào)，勤勉盡責(zé)，依法公平處置，維護(hù)債權(quán)人合法的利益。另一方面，要熟悉和掌握破產(chǎn)的相關(guān)法律精神，做到融會(huì)貫通，不論遇到何種復(fù)雜疑難問(wèn)題，均可找到有效的解決途徑。

（二）山西某民營(yíng)煤炭企業(yè)32家關(guān)聯(lián)公司合并破產(chǎn)重整案

1.案情介紹

2015年上半年，山西某知名民營(yíng)煤炭企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)管理不善，市場(chǎng)形勢(shì)變化等諸多原因，下屬23家企業(yè)分別向法院申請(qǐng)破產(chǎn)重整，鑒于企業(yè)債務(wù)規(guī)模龐大，受理法院向全國(guó)公開(kāi)招聘專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)參與管理人工作。我所經(jīng)公開(kāi)選聘，和北京某知名律所同時(shí)中標(biāo)成為管理人成員。該項(xiàng)目涉及41家獨(dú)立財(cái)務(wù)核算單位，總資產(chǎn)約420億元，債權(quán)人約5000多戶，破產(chǎn)債權(quán)近580多億元，涉及企業(yè)職工上萬(wàn)人，該案是迄今為止國(guó)內(nèi)最大的企業(yè)破產(chǎn)重整案。

2.主要做法

（1）嚴(yán)密組織、周密部署，制定科學(xué)合理的工作方案。我們集中抽調(diào)了全所破產(chǎn)業(yè)務(wù)的專業(yè)骨干，組成了60人的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，根據(jù)項(xiàng)目對(duì)象分布和業(yè)務(wù)任務(wù)的要求進(jìn)行了嚴(yán)密的分工，成立了項(xiàng)目總負(fù)責(zé)、中心組、業(yè)務(wù)項(xiàng)目組三層組成的架構(gòu)體系，根據(jù)破產(chǎn)項(xiàng)目的特殊要求制定了科學(xué)可行的工作方案。集中對(duì)參與人員進(jìn)行了系統(tǒng)培訓(xùn)，工作計(jì)劃和方案及時(shí)向管理人報(bào)備。

（2）組織前期調(diào)研論證，初步摸清破產(chǎn)企業(yè)的組織架構(gòu)，調(diào)查企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和資產(chǎn)分布，根據(jù)前期盡調(diào)的情況總結(jié)分析，及時(shí)向管理人提出針對(duì)性的合理化建議。在前期20天的初審調(diào)研中，發(fā)現(xiàn)了破產(chǎn)企業(yè)各關(guān)聯(lián)公司在實(shí)際控制人的統(tǒng)一控制下，存在大量的法人財(cái)產(chǎn)混同的事實(shí)，如果按照分別立案、分別重整的方式操作，顯然無(wú)法保障大多數(shù)債權(quán)人的利益。因此，我們及時(shí)提出了合并重整的書(shū)面建議，雖然目前國(guó)內(nèi)有關(guān)合并重整的立法解釋尚未出臺(tái)，但借鑒國(guó)內(nèi)外司法實(shí)踐的情況是現(xiàn)實(shí)可行的。受理法院經(jīng)請(qǐng)示上級(jí)法院批準(zhǔn)同意了合并重整的方式。

（3）發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，審查企業(yè)是否存在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，侵占債權(quán)人利益的違法線索，針對(duì)民營(yíng)家族企業(yè)內(nèi)部治理的缺陷，我們通過(guò)嚴(yán)格審計(jì)，先后發(fā)現(xiàn)了企業(yè)存在股東高管擠占挪用資金、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、個(gè)別清償、低價(jià)出售財(cái)產(chǎn)等問(wèn)題線索，相關(guān)線索涉及金額達(dá)100多億元，及時(shí)移交給管理人進(jìn)一步依法處理。

（4）根據(jù)審計(jì)掌握的情況，針對(duì)企業(yè)資金流向、虧損原因、市場(chǎng)分析預(yù)測(cè)提供專業(yè)判斷，為管理人和債權(quán)人決策、知情提供參考依據(jù)，為制定重整方案提供參考意見(jiàn)，我們的工作成果得到了法院和管理人的高度肯定。

3.經(jīng)驗(yàn)啟示

企業(yè)破產(chǎn)過(guò)程中的重要核心工作是圍繞財(cái)產(chǎn)清查、債務(wù)清償來(lái)進(jìn)行的，特別是在破產(chǎn)重整程序中，在清理企業(yè)債權(quán)債務(wù)的基礎(chǔ)上，判斷分析企業(yè)是否存在營(yíng)運(yùn)價(jià)值，這些工作與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的日常工作緊密相關(guān)，知識(shí)結(jié)構(gòu)高度重合，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只要全力參與，認(rèn)真對(duì)待，一定能夠體現(xiàn)出在破產(chǎn)服務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)價(jià)值。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)拓破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)的建議

1.成立內(nèi)部破產(chǎn)業(yè)務(wù)專業(yè)委員會(huì)，搭建結(jié)構(gòu)完整的內(nèi)部專業(yè)組織架構(gòu)，組建穩(wěn)定的骨干團(tuán)隊(duì)，有條件的事務(wù)所可適當(dāng)引進(jìn)法律方面的專業(yè)人才，同時(shí)建立完善管理人業(yè)務(wù)操作流程、管理人工作底稿和檔案管理制度。

2.加強(qiáng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)交流，破產(chǎn)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，對(duì)參與人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、溝通協(xié)調(diào)能力、應(yīng)急處理能力均有較高要求，對(duì)事務(wù)所現(xiàn)有人員必須加強(qiáng)培訓(xùn)力度，應(yīng)該依托行業(yè)協(xié)會(huì)的平臺(tái)，采取引進(jìn)來(lái)和走出去的方式，與各方專家聯(lián)系交流，盡快提高專業(yè)勝任能力和綜合素養(yǎng)。

3.加強(qiáng)對(duì)外宣傳和推介力度，通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)的推廣和自身的宣傳，讓司法實(shí)務(wù)界更多了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，增強(qiáng)各方對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任破產(chǎn)管理人的信心。

作者單位：利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）