高詠 閻宇彤 張蕾 樊麗莉

天津自貿區(qū)政策試點背景下會計師事務所業(yè)務發(fā)展戰(zhàn)略研究

高詠 閻宇彤 張蕾 樊麗莉

一、天津自貿區(qū)的背景及分析

繼上海之后，2015年廣東、福建和天津同時設立了第二批自貿區(qū)。自貿區(qū)的核心優(yōu)勢即貿易自由化和投資便利化，由此帶來的發(fā)展機遇包括保稅貿易、保稅加工制造、融資租賃公司、保理公司、私募基金管理公司的集聚以及與此有關的離岸金融和人民幣跨境結算等。

濱海新區(qū)會計服務基地設立在中心商務區(qū)，對進駐天津濱海新區(qū)的會計師事務所，提供各類必要的行政服務支持和政策支持，包括返稅、獎勵、辦公場所補貼等；幫助會計師事務所吸納人才，聘請外籍CPA擔任自貿區(qū)內事務所合伙人；在天津其他地區(qū)已設立分所的會計師事務所，可在自貿區(qū)內再設立一家分所，即可以在同一地區(qū)設立兩家分所；間接支持措施，如給區(qū)內企業(yè)的貼息、獎勵、專項及進入資本市場的補貼規(guī)模均相對較高，幫助企業(yè)降低服務成本同時使會計師事務所的業(yè)務機會和收費規(guī)?？上鄳黾?。

二、天津會計師事務所行業(yè)發(fā)展及業(yè)務戰(zhàn)略

（一）天津會計師事務所行業(yè)的現(xiàn)狀

1.天津會計師事務所行業(yè)的基本情況

在收入規(guī)模上會計師事務所呈現(xiàn)嚴重分化狀態(tài)。大型會計師事務所經過合并、重組，收入規(guī)模越來越大；中小會計師事務所依靠自身很難實現(xiàn)快速發(fā)展，雖然數量眾多但收入規(guī)模在全行業(yè)中占比很小。2014年末共有會計師事務所95家，行業(yè)總收入為106,391萬元；2015年末共有會計師事務所98家，行業(yè)總收入為124,198萬元。收入增加17,807萬元，增長16.73%（見表1）。

通過表1可以清楚地看到“二八定律”，即全市20%（事務所業(yè)務規(guī)模大于一千萬元）的事務所占去了80%的業(yè)務收入。所以，管理部門應把80%的資源花在能出關鍵效益的20%的事務所，然后再利用這20%的事務所帶動其余80%（事務所規(guī)模小于一千萬元）的事務所的發(fā)展。

2.天津會計師事務所在全國的狀況

在2015年全國會計師事務所綜合評價前百家的排名中，天津本地的會計師事務所中審華寅五洲會計師事務所（特殊普通合伙）排名第17位；立信中聯(lián)會計師事務所（特殊普通合伙）排名第32位；天津倚天會計師事務所排名第45位；天津中審聯(lián)會計師事務所排名第49位。

對這幾家事務所的發(fā)展歷程進行簡要分析，不難發(fā)現(xiàn)它們均堅持內涵發(fā)展與外延擴張并舉的發(fā)展戰(zhàn)略，依托事務所的資源優(yōu)勢及區(qū)位優(yōu)勢，推動事務所母體規(guī)模提速發(fā)展，同時運用兼并重組等現(xiàn)代運營手段，不斷擴大事務所的規(guī)模及影響力，并以事務所為基礎，整合資產評估、工程造價、稅務、管理咨詢等專業(yè)機構，實施集團化、多元化經營，拓展事務所的服務邊界，助力事務所做強做大。

另外如表2所示，從總體收入情況來看，2015年天津事務所在全國排名15，北京、上海、廣東分列前三名，重慶排在第9名。北京會計師事務所的總收入是天津的13倍，上海會計師事務所的總收入是天津的8.3倍，廣東會計師事務所的總收入是天津的5.6倍，重慶會計師事務所的總收入是天津的1.3倍。

從收入結構比來看，北京、上海和廣東以傳統(tǒng)的鑒證業(yè)務為主，占比超過全國平均水平。但重慶和天津的非鑒證業(yè)務占比更多，這說明未來的業(yè)務增長機會會更大，有更多潛力可挖。

從收入構成來看，天津事務所在不斷嘗試新業(yè)務的拓展，除報表審計在原有基礎上增長18.01%之外，資產評估增、涉稅、工程、會計服務以及管理咨詢等新業(yè)務也都有不同程度的增長，特別是工程方面收入的貢獻，使得天津事務所的收入構成比由2014年的62∶38下降到60∶40。

值得注意的是,審計收入在2015年又創(chuàng)新高，達到7.26億元（同比增收1.14億元，增長18.01%），占鑒證類業(yè)務收入的97.37%，占總收入的58.45%。其中年報審計占審計業(yè)務收入的75.49%，專項審計占審計業(yè)務收入的22.64%，但內控審計、中報審計的增長速度更快，說明事務所提供的審計服務種類正在擴大（見表3）。

通過分析也發(fā)現(xiàn)了一些問題，除驗資及其他鑒證業(yè)務外，其他業(yè)務均有不同程度的增長，但稅務、管理咨詢以及會計服務還應有較大上漲空間，事務所應增強這些業(yè)務的服務質量和服務力度。另外，隨著國家對事業(yè)單位監(jiān)管力度的不斷增強，會計師事務所還將在事業(yè)單位內控審計、教育衛(wèi)生系統(tǒng)審計、破產管理人審計、社團審計、政府績效考核審計、造價審計、司法會計鑒定、企業(yè)資信評級、證券期貨相關業(yè)務、管理會計咨詢、財政購買服務以及內控建設等領域取得新進展。

（二）天津會計師事務所圍繞自貿區(qū)可開展的業(yè)務方向

從國際經驗看，大部分國際會計公司的稅務、咨詢、企業(yè)融資、企業(yè)重整和破產、訴訟支持等非鑒證業(yè)務是其收入的主要來源和增長的主要動力。與四大相比，國內會計師事務所開展非鑒證業(yè)務服務還處于起步階段，不夠專業(yè)。如德勤管理咨詢（DC∶ Deloitte Consulting），是一家涵蓋所有咨詢服務類型的全服務型咨詢公司，從戰(zhàn)略咨詢、人力資源咨詢、精算咨詢、內控到ERP系統(tǒng)實施、IT資源整合，甚至國家安全咨詢，一應俱全。另外，在稅務服務這一領域，目前國內事務所涵蓋的業(yè)務也很有限，比如面向跨國公司的國際稅務服務、轉讓定價、海關關稅的各種咨詢和服務及稅收抗辯等。隨著天津自貿區(qū)建設的不斷完善，外資公司注冊數量的不斷增加，這些業(yè)務可能會成為天津會計師事務所未來的發(fā)展方向和新的業(yè)務增長點。

1.中介業(yè)務

（1）招商引資

會計師事務所作為專業(yè)中介機構，服務群體數量大，行業(yè)覆蓋面廣，企業(yè)相對層次較高，很多企業(yè)苦于不了解自貿區(qū)的優(yōu)惠政策錯失發(fā)展良機。事務所可以充分發(fā)揮自身的中介作用，協(xié)助政府吸引會計師事務所固有客戶落地自貿區(qū)。

對于區(qū)內設立的企業(yè)而言，可以享受到實實在在的優(yōu)厚的返稅政策；對于協(xié)助招商引資的會計師事務所而言，可以享受到相應的獎勵政策；對于政府而言，引入優(yōu)質的企業(yè)，不僅可以為天津自貿區(qū)的進一步發(fā)展、完善帶來旺盛的生命力，同時也為自貿區(qū)服務“京津冀協(xié)同一體化”的目標實現(xiàn)提供了強有力的經濟支柱，可謂一舉三得。

表1 天津會計師事務所2014年和2015年收入狀況

表2 2015年天津及主要城市事務所收入全國排名、增幅及收入結構比

表3 2014、2015兩年天津事務所審計收入組成情況

（2）投融資業(yè)務

天津在京津冀協(xié)同發(fā)展中的定位是金融創(chuàng)新，重點發(fā)展新金融。租賃業(yè)創(chuàng)新保持全國領先地位，目前自貿試驗區(qū)各類租賃公司近2200家，其中融資租賃公司總部超過800家。因此，天津自貿區(qū)未來的發(fā)展方向是瞄準融資租賃和區(qū)域化發(fā)展，重點發(fā)展融資租賃等金融創(chuàng)新業(yè)務，通過推動投資貿易便利化，促進京津冀協(xié)同發(fā)展，輻射環(huán)渤海，更好地融入“一帶一路”國家戰(zhàn)略。

會計師事務所可以充分發(fā)揮投融資的中介橋梁作用，將自己的優(yōu)質客戶介紹給區(qū)內的融資租賃公司，既解決了企業(yè)的資金需要，又幫助租賃公司擴展業(yè)務，同時會計師事務所也可以在服務的過程中收取一定的中介服務費用，擴大業(yè)務收入。

會計師事務所可以利用廣大的企業(yè)客戶群體，向自貿區(qū)內的PE等投資機構推薦區(qū)內區(qū)外好的投資項目，通過發(fā)揮會計師事務所的財務專業(yè)水平推動投融資業(yè)務發(fā)展，從而獲得收益。甚至可以由注冊會計師協(xié)會或會計師事務所本身組織召開融資項目路演會，加強企業(yè)與投資機構的對接力度，擴大覆蓋面，提高成功率。

此外，事務所還可以配合試點政策及政策預期助力經濟發(fā)展，進一步發(fā)揮中介作用，通過“互聯(lián)網+”的模式推動上下游企業(yè)之間、企業(yè)與資本市場之間、企業(yè)與高校、科研機構之間的對接。

2.傳統(tǒng)鑒證業(yè)務

自貿區(qū)內企業(yè)數量的增加帶給事務所巨大的原生業(yè)務機遇，全行業(yè)應加大服務力度，在占領如審計業(yè)務、驗資業(yè)務、工程造價等傳統(tǒng)業(yè)務市場的同時，進一步加大會計師事務所在傳統(tǒng)鑒證業(yè)務方面的廣度和深度。

圍繞自貿區(qū)的功能定位，會計師事務所的傳統(tǒng)鑒證業(yè)務發(fā)展方向還可包括：保稅貿易和加工制造業(yè)相關企業(yè)的審計服務；租賃公司和保理公司標的物審計、評估等鑒證業(yè)務；類金融公司本身的審計服務；PE投資業(yè)務的盡職調查、審計評估等；離岸金融業(yè)務對象的盡調等；企業(yè)進入資本市場，包括天交所、OTC、新三板等有關股改、審計、評估等；基金管理人（基金托管人）年報審計；基金管理公司年報審計；境內外會計準則下會計數據差異專項審核；基金管理人（基金托管人） 職責終止審計報告（基金財產專項審計報告）；內部控制審計；基金托管業(yè)務內部控制年度評估；基金管理公司內部監(jiān)控情況的年度評價；外資金融機構年報審計；金融租賃公司年報審計；內部控制鑒證業(yè)務；行政事業(yè)單位專項資金審計；政府及其職能部門委托注冊會計師的其他專項審計；風險管理審計；稅務風險管理審計；外商投資企業(yè)年報審計；中小企業(yè)信用擔保資金檢查；海關稽查鑒證；中國境內國外公司的審計業(yè)務；高新技術企業(yè)認定專項審計；企業(yè)碳排放審計等。

3.非鑒證業(yè)務

（1）咨詢和培訓業(yè)務

會計師事務所可以充分利用自身的專業(yè)優(yōu)勢，在充分了解自貿區(qū)相關政策的前提下，對打算入駐和已經入駐的企業(yè)提供稅收、制度政策、優(yōu)惠、管理、會計、財務及內部控制等方面的咨詢或培訓服務，以及幫助區(qū)內外企業(yè)設計收購、融資、重組、改制方案等。

由于自貿區(qū)對融資租賃的優(yōu)惠政策，會計師事務所還可以為一些大型企業(yè)提供融資租賃方面的咨詢服務或指導服務，如幫助他們在自貿區(qū)內成立自己的融資租賃公司，既可以擴展業(yè)務，解決自身的融資需求，還可以為其他企業(yè)提供資金，獲得收益。

另外，注冊會計師利用專業(yè)知識和行業(yè)中積累的經驗和聲譽為客戶在改制、購并重組中提供咨詢意見，以利于維護企業(yè)改制、購并重組中各個方面利益人的利益，規(guī)范企業(yè)改制（購并重組）行為，提高企業(yè)并購重組效率。如很多大型企業(yè)已借助中心商務區(qū)海外投資“出?？凇眳⑴c到跨境并購和海外投資之中。會計師事務所可以根據企業(yè)的實際需求提供境外并購審計，以及幫助企業(yè)選擇并購對象、協(xié)助并購重組交易價格確定、企業(yè)并購后的整合咨詢業(yè)務、境外企業(yè)并購的咨詢服務等業(yè)務。

（2）會計服務業(yè)務

鑒于自貿區(qū)內企業(yè)的特點，可參考離岸市場如香港、BVI事務所的業(yè)務方向，發(fā)展會計服務業(yè)務，為離岸公司提供公司秘書服務；內部審計外包業(yè)務；為外商投資企業(yè)代辦外匯年檢信息申報業(yè)務；代理開業(yè)事宜，如工商、稅務、外匯登記、開設賬戶等；設計會計運作模式及系統(tǒng)；提供簿記及電腦記賬服務；為科技型中小企業(yè)提供出納服務；代編財務報表；幫助解決復雜會計問題；現(xiàn)金管理；稅務管理；銀行貸款管理；提供財務分析等。

（3）稅務服務業(yè)務

可以結合自貿區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，為區(qū)內企業(yè)提供合理的稅務籌劃服務，如跨境投資稅務結構籌劃等，使自貿區(qū)內的企業(yè)能享受到實實在在的好處。另外，可以為區(qū)內企業(yè)提供各個稅種的咨詢服務，稅務優(yōu)惠和退稅，稅務代理，“營改增” 試點咨詢服務，以及與進出口業(yè)務有關的稅務服務等業(yè)務。

（4）政府購買服務

針對自貿區(qū)內的政府部門，可提供績效評價；財政預算執(zhí)行效率的跟蹤評價；評價業(yè)務，對于政策的實施效果進行數據收集、分析，實時反饋，參與政府及其職能部門政策制定及政策實施調查研究等服務。

（5）信息系統(tǒng)相關服務

為自貿區(qū)內的新興企業(yè)提供：企業(yè)信息系統(tǒng)架構設計與管理；企業(yè)信息安全和技術風險管理；企業(yè)信息化轉型；整合企業(yè)信息平臺；信息數據庫建設和維護服務；信息數據挖掘和利用服務等業(yè)務。

（6）類金融企業(yè)的風險防范和監(jiān)管業(yè)務

自貿區(qū)政策試點過程中企業(yè)呈現(xiàn)爆炸式增長態(tài)勢，特別是創(chuàng)新性類金融企業(yè)數量增長明顯快于傳統(tǒng)行業(yè)，在經濟發(fā)展的同時自貿區(qū)政府部門要高度關注金融風險，會計師事務所可以發(fā)揮專業(yè)特長協(xié)助政府部門做好風險防范和監(jiān)管工作，對這些企業(yè)進行風險評估等監(jiān)管服務。

4.會計服務示范基地創(chuàng)新業(yè)務

會計服務基地可針對自貿區(qū)內的單位開展：公共服務第三方評估；科技型企業(yè)會計服務外包；企業(yè)社保繳交稽核；轉讓定價咨詢；企業(yè)內審服務外包；小微金融企業(yè)服務外包；企業(yè)海關事務守法自律情況第三方評估；中小企業(yè)代理政策申報咨詢業(yè)務；控制碳排放碳交易價格估值；出口企業(yè)戰(zhàn)略轉型咨詢；中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)顧問業(yè)務；基金財務托管業(yè)務；東南亞投資合作方案咨詢服務等業(yè)務。

三、天津會計師事務所服務自貿區(qū)政策建議

（一）對政府部門的建議

1.鼓勵支持事務所做強做大

通過前面的數據分析，“二八定律”適用于我市的會計師事務所行業(yè)，即全市20%的事務所占據了80%的業(yè)務收入。所以，建議管理部門現(xiàn)階段應把主要資源分配給能出關鍵效益的20%的事務所上，然后再利用這20%的事務所帶動其余80%的事務所的發(fā)展。

可通過組織大、中型會計事務所參加跨國稅務、財務會計、管理咨詢、市場戰(zhàn)略等高端專業(yè)培訓，擴展服務種類，提升服務水平。通過會計示范基地與大學等研究機構合作，為事務所推薦高端財務人才。

2.為小型事務所提供財務外包方面的政策支持、專業(yè)指導及企業(yè)推薦

根據“長尾理論”，通過對市場的細分，小型會計師事務所可集中力量于某個特定的目標市場，或嚴格針對一個細分市場，或重點經營一種服務，創(chuàng)造出服務優(yōu)勢。

天津自貿區(qū)積極推動大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，在濱海新區(qū)設立“雙創(chuàng)特區(qū)”。自雙創(chuàng)特區(qū)掛牌以來，商務區(qū)內雙創(chuàng)企業(yè)總數達到2841家。騰訊、創(chuàng)始空間、紫金花等7家眾創(chuàng)空間已投入運營，累計注冊企業(yè)177家、入駐企業(yè)76家。新產業(yè)、新業(yè)態(tài)加速集聚，如高技術產業(yè)（制造業(yè)）、網上批發(fā)零售業(yè)、快遞業(yè)務等。另外，隨著自貿區(qū)的發(fā)展，外資企業(yè)進駐也需要專業(yè)化的財務服務。小型會計師事務所可為這些企業(yè)提供專業(yè)的財務外包服務，不僅可以增加自身的收入，還可以為這些企業(yè)的創(chuàng)立、發(fā)展提供專業(yè)化的服務和建議。

3.推進供給側結構性改革，為注冊會計師行業(yè)注入新的活力

發(fā)展創(chuàng)新型和服務性經濟，培育更多能為民營企業(yè)、國有企業(yè)、外資企業(yè)提供“精、專、優(yōu)”服務的大、中、小型會計師事務所。即不同規(guī)模的事務所應針對其自身特點和業(yè)務專長，在發(fā)展其優(yōu)勢業(yè)務的同時，進一步開發(fā)適合自身的新業(yè)務。自貿區(qū)政府部門應多組織跨國公司、進出口企業(yè)、科技型中小企業(yè)與會計師事務所對接，以及互聯(lián)網的平臺建設，為各類企業(yè)提出其對會計、審計、稅務、管理等相關服務的實際需求提供渠道，為不同規(guī)模事務所的合理定位創(chuàng)造機會。另外，對事務所進行自貿區(qū)的相關政策、制度等的培訓，讓會計師事務所熟悉適合其服務的客戶的優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮其中介作用。

組織會計師事務所與相關研究機構合作，就會計行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、前沿課題、熱點問題進行研討和交流，支持會計師事務所拓展會計服務，幫助區(qū)內企業(yè)提升財務管理水平，努力實現(xiàn)多方共贏局面；就區(qū)域經濟轉型戰(zhàn)略與會計服務發(fā)展的相關領域，如發(fā)展戰(zhàn)略咨詢、企業(yè)風險控制、企業(yè)內控咨詢、合并收購等問題聯(lián)合開展調查研究，提供政策建議。

4.政府發(fā)揮監(jiān)督作用，避免會計師事務所之間的無序競爭

從交易機制方面講，目前的會計服務招投標中，沒有考慮專業(yè)服務的特點而把技術因素和價格因素隔離開來評價，客觀上使價格成為評標的主導因素，導致“價低者得”，這個問題在政府采購活動中尤其突出，實際上，包括會計服務在內的專業(yè)服務是不適合“價低者得”的；市場競爭并不意味著無序競爭，對于低于成本的投標價格，應當動用反不正當競爭手段，天津自貿區(qū)在會計服務方面應增加這方面的監(jiān)管實踐。

5.充分發(fā)揮會計服務基地的引導和推薦的橋梁作用

會計服務示范基地作為中心商務區(qū)和注協(xié)共建平臺，自貿區(qū)政府部門應引導企業(yè)和會計師事務所加強對接，充分利用會計師事務所的專業(yè)優(yōu)勢，為企業(yè)提供服務，幫助企業(yè)出謀劃策。同時還應對進入基地的會計師事務所優(yōu)先安排政府部門的委托需求，通過創(chuàng)造業(yè)務機會引導事務所不斷進駐基地。

（二）對會計師事務所的建議

1.找準定位，進行合理的戰(zhàn)略規(guī)劃

提高注冊會計師專業(yè)服務質量，增大會計師事務所之間提供服務的差異性。會計師事務所應鞏固、發(fā)揮原有優(yōu)勢，不斷開發(fā)適合自己規(guī)模的新業(yè)務和目標市場。根據自貿區(qū)的需求，提供專業(yè)的面向跨國公司和外企的國際稅、轉讓定價、海關關稅的各種咨詢和服務及稅收抗辯等業(yè)務；為大型企業(yè)提供戰(zhàn)略咨詢、人力資源咨詢、精算咨詢、內控、ERP系統(tǒng)實施、IT資源整合等高端服務。

2.面向國際，充分利用“互聯(lián)網+”的優(yōu)勢

以“四大”為目標，逐步深化國際化經營理念和模式，依托事務所的資源優(yōu)勢及區(qū)位優(yōu)勢，借助互聯(lián)網和知名國際會計網絡，以會計師事務所為基礎，整合資源，擴充國內外高端專業(yè)人才儲備，實施多元化經營，拓展會計師事務所的服務邊界，助力會計師事務所做強做大。

會計師事務所應探索“互聯(lián)網+”模式，通過便利化的服務模式給客戶提供更高效的專業(yè)服務，同時在APP平臺上搭建企業(yè)上下游、投融資、產學研對接功能，通過傳統(tǒng)會計、審計、稅務、評估鑒證服務積累的客戶資源創(chuàng)造衍生業(yè)務機會，同時給企業(yè)提供專業(yè)服務外更廣闊的發(fā)展空間。

3.開發(fā)新業(yè)務，做好人才儲備

前面已結合天津自貿區(qū)的情況對天津會計師事務所可能的業(yè)務發(fā)展方向進行了詳細的論述，有些業(yè)務是事務所目前正在做的，并且非常熟悉，但有些業(yè)務是很多事務所從未涉及過的。若會計師事務所希望能在天津自貿區(qū)以及京津冀一體化的過程中獲得收益并不斷壯大，那么應該結合自身的實際情況以及對未來天津自貿區(qū)的發(fā)展進行前瞻性的預測，不斷開發(fā)新業(yè)務類型，并通過內部培養(yǎng)和外部引進的方式做好具有相應業(yè)務勝任能力的人才的儲備工作，提升服務能力和技術水平。

4.與其他有實力的大型會計師事務所合作

會計師事務所要想快速發(fā)展，與其他大型會計師事務所合并不失為一種有效的途徑。堅持內涵發(fā)展與外延擴張并舉的發(fā)展戰(zhàn)略，適時運用兼并重組等現(xiàn)代運營手段，不斷擴大事務所的規(guī)模及影響力，不斷提高專業(yè)隊伍的整體素質，持續(xù)提升事務所的核心競爭力。既可以在合并中獲得新的資質，充分利用已有的資源，也可以學習大所的經營模式和管理理念，快速獲得具有新業(yè)務勝任能力的人才，節(jié)約自己培養(yǎng)人才的成本和時間，一舉多得。

作者單位：天津丞明會計師事務所 天津財經大學商學院