李琳琳

（中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司審計(jì)部北京分部）

組織內(nèi)部各部門的最終目的都是為增加組織的價值，但內(nèi)部審計(jì)在增加組織價值方面具有獨(dú)特優(yōu)勢。本文從內(nèi)部審計(jì)的新定義決定其在增加組織價值方面存在優(yōu)勢，內(nèi)部審計(jì)增加組織價值的優(yōu)勢體現(xiàn)以及內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮自身優(yōu)勢增加組織價值的途徑三方面分析、闡述內(nèi)部審計(jì)增加組織價值的優(yōu)勢。

內(nèi)部審計(jì)增加組織價值優(yōu)勢

一、內(nèi)部審計(jì)增加組織價值的優(yōu)勢是由內(nèi)部審計(jì)的新定義決定的

1999年，IIA第61屆年會對內(nèi)部審計(jì)做出了全新的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值并提高它的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制和治理程序進(jìn)行評價，提高組織的效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@一定義標(biāo)明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個新的發(fā)展階段--價值增值階段，這一階段強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作從風(fēng)險管理、控制、公司治理入手，通過評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程中的效果，以確保揭露組織潛在的風(fēng)險和有效果、效率、經(jīng)濟(jì)地達(dá)到為組織增加價值和改進(jìn)經(jīng)營的目的。由此可見，內(nèi)部審計(jì)是站在公司治理的角度，對公司各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面管控，用各種方法來保障組織價值的增加。無論從高度還是全面性來說，都比其它部門具有優(yōu)勢。

二、內(nèi)部審計(jì)增加組織價值的優(yōu)勢體現(xiàn)

內(nèi)部審計(jì)并非生產(chǎn)經(jīng)營部門，強(qiáng)調(diào)的是管理制度建設(shè)、執(zhí)行，以及風(fēng)險防范，在組織的價值鏈上是一項(xiàng)間接、輔助的活動，它對于組織的價值增值作用主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的直接價值，即內(nèi)部審計(jì)可以通過自己的努力幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成本小于為組織挽回的損失時，就增加了組織的價值；另一方面是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的間接價值，它是創(chuàng)造公司價值的重要載體，包括“威懾價值”，由于在公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中有內(nèi)部審計(jì)的存在，因而無論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)了問題，客觀上都會對組織內(nèi)部的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾作用，使他們知道因?yàn)橐粩嗟亟邮軆?nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與檢查，不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序并努力改善他們的工作績效；此外，內(nèi)部審計(jì)通過信息溝通、協(xié)調(diào)管理，優(yōu)化價值鏈為組織創(chuàng)造“潛在的價值”。具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）改善組織治理結(jié)構(gòu)方面

健全的公司治理結(jié)構(gòu)是建立在董事會、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四個“基本主體”的協(xié)同之上的。因此，內(nèi)部審計(jì)參與公司治理本身就是完善的公司治理結(jié)構(gòu)的一個內(nèi)在要求，這就決定了內(nèi)部審計(jì)部門是站在全公司的高度為組織服務(wù)，為組織增加價值的，這是公司內(nèi)其他職能部門所不可比擬的。

從直接價值角度說，內(nèi)部審計(jì)參與公司治理，也就是內(nèi)部審計(jì)站在出資者角度，幫助出資者控制管理當(dāng)局。具體來說，審計(jì)人員通過對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、決策程序、管理程序、投資過程和投資結(jié)果等進(jìn)行監(jiān)督評價，檢查公司治理過程是否科學(xué)有效，結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，還存在哪些需要改進(jìn)的地方等等，以推進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營管理，幫助企業(yè)完成各項(xiàng)治理目標(biāo)，保證企業(yè)出資人盡可能多地獲得投資收益，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的直接價值。

從間接價值角度說，由于在公司治理框架中設(shè)計(jì)了內(nèi)部審計(jì)部分，使得內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)揮確認(rèn)與咨詢作用，在服務(wù)于治理主體—董事會的同時，也可以服務(wù)于治理對象—管理層，發(fā)揮協(xié)調(diào)企業(yè)組織管理的職能，從而間接地為組織增加價值。

（二）完善組織內(nèi)部控制方面

內(nèi)部控制是指組織為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，確保管理指令和有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制是組織內(nèi)部約束機(jī)制的主要內(nèi)容，它對于維護(hù)組織生存、提高組織活力，防范組織內(nèi)部風(fēng)險，增加組織價值，具有重要意義。內(nèi)部控制的目標(biāo)是：合理地確保經(jīng)營的效率和有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、對適用法規(guī)的遵循。內(nèi)部控制的要素包括：控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息與溝通及監(jiān)督。

內(nèi)部審計(jì)本身是內(nèi)部控制的一個環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，同時它又是內(nèi)部控制的再控制，可以對企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行測試評價，指出企業(yè)內(nèi)部控制制度上的缺陷、制度執(zhí)行過程中存在的偏差。組織可以聘請外部審計(jì)師進(jìn)行這種評價，但內(nèi)部審計(jì)部門更了解本組織的情況，而且更關(guān)心本組織內(nèi)部控制的健全有效性。由內(nèi)部審計(jì)人員來進(jìn)行這種評價，不僅更加準(zhǔn)確有效，而且成本更低，評價更及時。

從直接價值角度說，內(nèi)部審計(jì)人員通過查清缺陷和偏差產(chǎn)生的原因，分析其可能造成的影響，從而找出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)的意見和建議，報(bào)告給企業(yè)管理當(dāng)局，督促有關(guān)部門落實(shí)，促使企業(yè)健全內(nèi)部控制，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，從而幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失，為企業(yè)增加價值。

從間接價值角度說，內(nèi)部審計(jì)會對企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾作用，會促使他們嚴(yán)格管理，落實(shí)控制措施，從而預(yù)防風(fēng)險，減少損失。

（三）改進(jìn)組織風(fēng)險管理方面

風(fēng)險是一種潛在的可能的損失。風(fēng)險管理就是通過風(fēng)險預(yù)警、識別、評估、分析、報(bào)告和規(guī)避等，控制和降低風(fēng)險，防止風(fēng)險轉(zhuǎn)化為損失。有效的風(fēng)險管理可以減少和防止組織的損失，增加組織的價值。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨著內(nèi)外部環(huán)境的不確定性，使得企業(yè)風(fēng)險普遍增大：一方面組織之間的競爭日益激烈，社會的信息化程度越來越高，經(jīng)濟(jì)日益全球化，資本市場日益國際一體化，組織所處的環(huán)境越來越不確定，組織越來越難以對其進(jìn)行控制和把握，面臨的風(fēng)險越來越高；另一方面為了適應(yīng)風(fēng)險日益增高的外部環(huán)境，組織的規(guī)模越來越大，業(yè)務(wù)翻新越來越快，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)變化越來越頻繁，使得組織內(nèi)部風(fēng)險也越來越高。因此，加強(qiáng)和改善風(fēng)險管理已成為關(guān)系組織生存和發(fā)展的大事，要想獲得的收益越高，所承擔(dān)的風(fēng)險就越大，對風(fēng)險管理的要求就越高。

內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性、綜合性以及經(jīng)常性和及時性等特點(diǎn)，在風(fēng)險管理方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢。與組織的其他部門相比，內(nèi)部審計(jì)能從組織的全局角度，對組織所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查評價，能對組織面臨的風(fēng)險進(jìn)行全面的分析評估，因而能更清醒地識別和評估風(fēng)險，提出防范風(fēng)險的有效建議；同時，內(nèi)部審計(jì)能隨時針對組織的實(shí)際需要和發(fā)生的問題開展審計(jì)工作，及時發(fā)現(xiàn)和處理問題，防范和化解組織面臨的風(fēng)險。與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)更能從組織的利益和實(shí)際出發(fā)，更積極主動地識別和評估風(fēng)險，提出防范風(fēng)險的有效建議。

從直接價值角度說，內(nèi)部審計(jì)通過對企業(yè)風(fēng)險管理體系的健全性、有效性進(jìn)行監(jiān)督和評估，對風(fēng)險管理過程的及時性、科學(xué)性進(jìn)行評估，找出企業(yè)風(fēng)險管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，指出其控制缺陷并提出改進(jìn)意見，提供風(fēng)險管理的有效方法和控制措施，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險管理與控制體系，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險損失，從而為企業(yè)增加價值。

從間接價值角度說，內(nèi)部審計(jì)的威懾作用會提醒其他部門不斷識別自己所處環(huán)節(jié)的風(fēng)險，改善風(fēng)險管理水平，更好地預(yù)防風(fēng)險，減少組織的損失。

三、內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮自身優(yōu)勢，增加組織價值的途徑

在現(xiàn)代組織管理水平下，內(nèi)部審計(jì)要想發(fā)揮自身優(yōu)勢，增加組織價值，既要有一定的基礎(chǔ)和保障，還要有適應(yīng)組織管理的內(nèi)部審計(jì)管理方法和業(yè)務(wù)手段。

（一）內(nèi)部審計(jì)增加組織價值的基礎(chǔ)和保障

內(nèi)部審計(jì)增加組織價值的功能定位要求內(nèi)部審計(jì)提供高增值性的審計(jì)業(yè)務(wù)和信息產(chǎn)品，這些業(yè)務(wù)和產(chǎn)品應(yīng)具備高度戰(zhàn)略匹配性、及時性、高效性等特征能最大限度地增加組織價值。這些產(chǎn)品的提供離不開高效靈活、互動性的內(nèi)部審計(jì)工作流程，而內(nèi)部審計(jì)工作流程得以運(yùn)行的基礎(chǔ)和根本保障是適應(yīng)管理需要的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)能力的改進(jìn)，具體體現(xiàn)在以下三個方面：

1、審計(jì)人員素質(zhì)的提升和人員結(jié)構(gòu)的多元化

內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍包括企業(yè)管理的各個層面，作為能夠增加組織價值的內(nèi)部審計(jì)人員，必須忠誠于組織的整體利益，必須具有很強(qiáng)的法制觀念和規(guī)則觀念，必須能做到客觀公正、誠實(shí)守信，必須精通會計(jì)、審計(jì)、管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等知識，必須掌握內(nèi)部控制規(guī)律，必須嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范工作等等，這就需要不斷對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)和審計(jì)實(shí)踐鍛煉，也可以從各管理層和業(yè)務(wù)部門選聘審計(jì)人員，使得內(nèi)部審計(jì)人員去審查他們擅長的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，從而建立一支多元化素質(zhì)結(jié)構(gòu)的審計(jì)隊(duì)伍。

2、信息技術(shù)的支撐

內(nèi)部審計(jì)必須要從以事后審計(jì)為主逐步轉(zhuǎn)向信息平臺支持。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)不斷開發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件，創(chuàng)新審計(jì)手段，加大非現(xiàn)場審計(jì)力度，建立起一套貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)前后臺的審計(jì)信息系統(tǒng)，降低審計(jì)成本，提高工作效能，增加組織價值，這也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程高效靈活互動的根本保證。

3、審計(jì)組織管理能力的提高

將內(nèi)部審計(jì)日常工作安排和組織長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略需要有機(jī)結(jié)合起來，服務(wù)于組織目標(biāo)和組織整體風(fēng)險預(yù)防與控制，把握好審計(jì)業(yè)務(wù)重點(diǎn)，與各管理層和業(yè)務(wù)部門建立合作關(guān)系，提供更多高質(zhì)量高增值性的審計(jì)服務(wù)。同時建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，建立及時報(bào)告和溝通機(jī)制以及后續(xù)跟蹤審計(jì)機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)服務(wù)的效力和及時性。此外，還要建立內(nèi)部審計(jì)績效評價和激勵機(jī)制。

多元化的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)、現(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用以及審計(jì)組織管理能力的協(xié)調(diào)和整合為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的最大增值效用提供了全方位的保障。

（二）內(nèi)部審計(jì)增加組織價值的管理方法和業(yè)務(wù)手段

內(nèi)部審計(jì)想要增加組織價值，應(yīng)包括以下幾個管理方法和業(yè)務(wù)手段：

1、以組織價值最大化為最高目標(biāo)

若要實(shí)現(xiàn)組織價值的最大化，就要以關(guān)注組織最重要事項(xiàng)為核心，即關(guān)注對組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)起到?jīng)Q定性作用的業(yè)務(wù)程序。為實(shí)現(xiàn)這一目的，內(nèi)部審計(jì)人員通過向業(yè)務(wù)部門總監(jiān)和經(jīng)理提問來收集各部門認(rèn)為關(guān)鍵的業(yè)務(wù)程序信息，并把這些程序按照重要程度進(jìn)行排序和操作。

2、加強(qiáng)與組織各部門之間以及外部審計(jì)的合作與溝通

內(nèi)部審計(jì)可以充分利用各部門人員的知識、技能和專業(yè)勝任能力對有關(guān)信息進(jìn)行評估，這樣比對孤立的信息進(jìn)行評估能提供更可靠更相關(guān)的信息，也會增進(jìn)與各部門之間的聯(lián)系與合作，從而產(chǎn)生更加有效的組織治理。同時，健全的外部審計(jì)流程可以支持內(nèi)部審計(jì)部門對高效公司治理的追求，兩個部門順暢的溝通可以避免低效率和重復(fù)工作，檢查和優(yōu)化現(xiàn)存的治理結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程。

3、不斷創(chuàng)新審計(jì)手段，加大非現(xiàn)場審計(jì)力度，達(dá)到集成化管理，降低審計(jì)成本

提高內(nèi)部審計(jì)效率和效益的有效方法就是不斷創(chuàng)新審計(jì)手段，加大非現(xiàn)場審計(jì)力度。目前大多數(shù)企業(yè)存在的內(nèi)審人員數(shù)量與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量不對稱，這在客觀上要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門加大非現(xiàn)場審計(jì)力度。目前信息化建設(shè)的飛速發(fā)展為非現(xiàn)場審計(jì)工作在技術(shù)上的突破與創(chuàng)新提供了新的平臺，設(shè)計(jì)開發(fā)審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段電子化，建立內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫，已經(jīng)成為集成化管理的重要手段。

4、增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制和效率

內(nèi)部審計(jì)部門是組織控制框架的一部分，但它必須具備自己的控制框架，以監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)部門是否履行職責(zé)。因此，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在準(zhǔn)則、制度、章程的指導(dǎo)下，合理謹(jǐn)慎地開展審計(jì)工作，以保證有章可循。只有加強(qiáng)監(jiān)控才能有效提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，才能切實(shí)為企業(yè)增加價值，而且審計(jì)質(zhì)量貫穿于審計(jì)工作的全過程。內(nèi)部審計(jì)部門在質(zhì)量管理方面需要從以下兩個方面進(jìn)行改進(jìn)：首先在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度，對審計(jì)過程中的審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、違反審計(jì)工作制度以及包括有重大工作過錯，或者牟取不正當(dāng)利益的審計(jì)人員進(jìn)行責(zé)任追究；其次就是建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，具體規(guī)定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主審的相關(guān)責(zé)任來對審計(jì)項(xiàng)目創(chuàng)造或增加的價值進(jìn)行檢查和評估。此外，內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)履行該部門在管理層和董事會協(xié)助下界定的職責(zé)，這是能夠增加組織價值并改善組織治理的一個關(guān)鍵途徑。

5、對公司的戰(zhàn)略性決策進(jìn)行審計(jì)

要求對關(guān)系到公司未來的關(guān)鍵的長遠(yuǎn)計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)。發(fā)展戰(zhàn)略深刻影響公司未來的前途與命運(yùn)，需要進(jìn)行有效的控制。戰(zhàn)略決策和管理是管理職能中最重要和最高的層次，內(nèi)部審計(jì)要提升自身的地位和價值，深入?yún)⑴c更高層次的管理活動，從源頭上保證最大限度地增加組織價值。

綜上所述，由于內(nèi)部審計(jì)人員通過執(zhí)業(yè)積累了許多有關(guān)組織的全面知識，非常熟悉組織的價值創(chuàng)造過程，因而是改善組織流程的理想咨詢者；內(nèi)部流程的改善也會給供應(yīng)商和顧客產(chǎn)生正面影響，這樣內(nèi)部審計(jì)也能給外部各方增加價值。內(nèi)部審計(jì)能夠幫助企業(yè)更好地認(rèn)識自身存在的風(fēng)險，促進(jìn)公司管理水平的提高和公司治理的完善，提升企業(yè)的整體價值，最終體現(xiàn)在資本市場上就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價值的增加。

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