金園

（德州學(xué)院）

上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題，是上市公司從維護(hù)投資者權(quán)益和資本市場(chǎng)運(yùn)行的秩序角度出發(fā)，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)要求，將公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及其他有關(guān)的資料向證券監(jiān)管部門(mén)報(bào)告，并且向社會(huì)公眾公告的一種行為。上市公司進(jìn)行的信息披露相關(guān)問(wèn)題，必須準(zhǔn)確地、完整、真實(shí)，不得有虛假記載或重大遺漏等的問(wèn)題出現(xiàn)。

上市公司信息披露及時(shí)性重要性

1引言

上市公司外部的信息使用者會(huì)按照自身需求適當(dāng)?shù)剡x取有用的信息，但是由于會(huì)計(jì)信息的披露自身存在諸多的問(wèn)題，容易造成使用者取得的會(huì)計(jì)信息不充分進(jìn)而得不到所需的相關(guān)信息。因此，實(shí)際有效地明確信息披露當(dāng)中的問(wèn)題，是每個(gè)上市公司面臨的主要難題。會(huì)計(jì)信息是否具備規(guī)定的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)信息是否滿(mǎn)足所有信息使用者的需求是衡量會(huì)計(jì)信息決策有用性的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)樾枰褂脮?huì)計(jì)信息的主體比較多，比如投資者、貸款者、經(jīng)營(yíng)者、律師、經(jīng)紀(jì)人、證券交易所、證券承銷(xiāo)商等部門(mén)，而會(huì)計(jì)不能夠提供全方位的信息，會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)就不能夠滿(mǎn)足全部用戶(hù)的需要。這樣，就造成了會(huì)計(jì)信息披露和不同的信息需求之間的矛盾。

2上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題

2.1信息披露不及時(shí)

為了提高證券市場(chǎng)的運(yùn)作透明度，切實(shí)地維護(hù)廣大投資人的相關(guān)利益，上市公司要依據(jù)法律規(guī)定，真實(shí)地、及時(shí)地披露相關(guān)的信息，這既是上市公司應(yīng)該主動(dòng)承擔(dān)的責(zé)任，也是證券市場(chǎng)投資人應(yīng)有的權(quán)利。但是，部分上市公司不愿意主動(dòng)地向社會(huì)公眾披露公司的信息，他們將信息披露當(dāng)作一項(xiàng)額外的負(fù)擔(dān)，常常不主動(dòng)披露相關(guān)的信息，責(zé)任和權(quán)利的意識(shí)比較淡薄，這種認(rèn)識(shí)上的偏差造成了信息披露的非主動(dòng)性。而在我國(guó)，上市公司自愿披露的意識(shí)較低，大部分都是強(qiáng)制性披露，這就導(dǎo)致我國(guó)上市公司在會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程中出現(xiàn)一種被動(dòng)應(yīng)付的情況，嚴(yán)重地影響到了會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

2.2信息披露嚴(yán)重形式化

雖然上市公司信息披露的相關(guān)文件中對(duì)由董事會(huì)出具的上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核意見(jiàn)均做出了明確的規(guī)定，但是大部分的上市公司并沒(méi)有據(jù)此嚴(yán)格的執(zhí)行。因此，目前證券市場(chǎng)上的大部分上市公司內(nèi)部控制信息報(bào)告中普遍存在形式化和信息含量較少的問(wèn)題，而且很多上市公司信息披露具有隨機(jī)性和隨意性，對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)信息進(jìn)行選擇性披露，這就導(dǎo)致了上市公司信息披露的內(nèi)容大部分都是正面評(píng)價(jià)，而對(duì)公司運(yùn)營(yíng)方面的問(wèn)題避而不談，甚至有些上市公司信息披露報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告中的相關(guān)信息自相矛盾，使上市公司外部信息使用者在使用信息披露報(bào)告時(shí)感到混亂，得不到完整、準(zhǔn)確的內(nèi)部控制相關(guān)信息，從而無(wú)法做出準(zhǔn)確的投資決策。

2.3缺乏完整性和充分性

上市公司在編制業(yè)績(jī)報(bào)告時(shí)，應(yīng)該以客觀事實(shí)為根據(jù)，真實(shí)地反映公司的實(shí)際情況，而不能夠有任何的夸張、隱瞞和偽造。虛假的會(huì)計(jì)信息會(huì)對(duì)人們產(chǎn)生誤導(dǎo)，損害投資人的相關(guān)利益，當(dāng)前，我國(guó)的上市公司常常出現(xiàn)違反客觀性和準(zhǔn)確性的相關(guān)規(guī)定，以失實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)告和其他公告公布虛假的獲利、稅后利潤(rùn)和每股獲利等的重要數(shù)據(jù)行為偶有發(fā)生。而這已經(jīng)成為了我國(guó)上市公司信息披露當(dāng)中較為嚴(yán)重的問(wèn)題。上市公司在信息披露的過(guò)程當(dāng)中，措辭比較含糊，定性的披露比較多，定量的披露比較少，絕對(duì)比值的披露比較多，相對(duì)比例的披露比較少，這些情況在不同程度上都降低了信息的可靠性。部分上市公司在其招股說(shuō)明書(shū)和上市公告書(shū)當(dāng)中所披露的會(huì)計(jì)信息缺乏充分性，而采取避重就輕的辦法，故意夸大扭曲部分事實(shí)及隱瞞部分事實(shí)，進(jìn)而誤導(dǎo)了投資人。

3完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露的建議措施

3.1內(nèi)部方面

3.1.1公司內(nèi)部治理的規(guī)范。第一，健全董事會(huì)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮法人治理結(jié)構(gòu)的約束機(jī)制的積極作用，在董事會(huì)當(dāng)中完善獨(dú)立董事職能，并對(duì)董事的提名、高級(jí)管理層的聘用、審計(jì)以及重大事項(xiàng)表示意見(jiàn)。第二，建立審計(jì)委員會(huì)，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)職能，這會(huì)強(qiáng)化董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)監(jiān)督各項(xiàng)工作的主動(dòng)性和客觀性，建立股東對(duì)管理人員的約束力。

3.1.2調(diào)整各方利益。無(wú)論是企業(yè)之間還是企業(yè)的內(nèi)部之間都存在著較為復(fù)雜的利益關(guān)系，理順各方的關(guān)系對(duì)信息質(zhì)量的提升有較大的促進(jìn)作用。第一，建立專(zhuān)業(yè)經(jīng)理人的人才市場(chǎng)，適時(shí)引入相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。第二，進(jìn)一步地促進(jìn)證券市場(chǎng)的健全和建立，激活資本市場(chǎng)，引入替換機(jī)制，且對(duì)管理者的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行較為有效的激勵(lì)，使企業(yè)的目標(biāo)函數(shù)和所有者相聯(lián)系。

3.1.3加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)。要加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德培養(yǎng)，這是從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員在會(huì)計(jì)工作當(dāng)中應(yīng)遵循的與會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)相適應(yīng)的行為規(guī)范，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作當(dāng)中產(chǎn)生的正確處理會(huì)計(jì)事物以及調(diào)整會(huì)計(jì)人員職權(quán)與職責(zé)的行為準(zhǔn)則。另外，進(jìn)一步規(guī)范人員聘用制度，做到公開(kāi)、透明。

3.2外部方面

3.2.1提高外在需求者的認(rèn)知能力。上市公司在投資人、債權(quán)人及信息使用者應(yīng)該努力做到提升其認(rèn)知水平，投資人、債權(quán)人及信息使用者的相關(guān)行為是股市特征的函數(shù)，比如投資人的非理性投資會(huì)惡化證券市場(chǎng)上會(huì)計(jì)信息的披露違規(guī)的操縱之風(fēng)，因此，要提高投資人投資水平，從另一個(gè)方面來(lái)規(guī)范證券市場(chǎng)。

3.2.2健全宏觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境及監(jiān)督體系。第一，健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是證券市場(chǎng)當(dāng)中穩(wěn)定發(fā)展的監(jiān)督員，其在整個(gè)監(jiān)督體系當(dāng)中居于核心地位，如果經(jīng)過(guò)審計(jì)的上市公司的報(bào)表仍出現(xiàn)造假現(xiàn)象，不僅使得廣大的投資者遭受到嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，也會(huì)損害其對(duì)整個(gè)證券市場(chǎng)的積極性。第二，建立健全市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制。從博弈論分析的結(jié)果上來(lái)看，資本市場(chǎng)的監(jiān)督人員對(duì)上市公司的管理層、事務(wù)所的違規(guī)與否有較大的影響，為了減少管理層制度違規(guī)情況的出現(xiàn)，應(yīng)健全并完善證券監(jiān)管與組織結(jié)構(gòu)體系。

3.2.3規(guī)范市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。進(jìn)一步做到不僅由市場(chǎng)選擇進(jìn)入者，同時(shí)也由市場(chǎng)來(lái)淘汰不合格者，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，提高上市公司質(zhì)量，建立多層次交易系統(tǒng)，豐富融資方式；充分發(fā)揮創(chuàng)業(yè)板的作用，給中小企業(yè)和高科技企業(yè)提供融資場(chǎng)所，完善資本市場(chǎng)，提高市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性和有效性；通過(guò)利率市場(chǎng)化，促進(jìn)企業(yè)債券市場(chǎng)的發(fā)展?？紤]將銀行貸款證券化，促進(jìn)中長(zhǎng)期信貸市場(chǎng)的發(fā)展。

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