何廣濤+王淑媛

四、簡易計稅

現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人只能適用簡易計稅方法計稅，一般納稅人特定業(yè)務可以選用簡易計稅方法，據(jù)筆者初步統(tǒng)計，全面推開營改增以后，一般納稅人可以選用簡易計稅方法的特定業(yè)務達40余項。因此，《規(guī)定》專門明確了一般納稅人選用簡易計稅方法計稅的會計核算方法。

（一）科目設置及其核算內容

《規(guī)定》指出，“‘應交稅費——簡易計稅明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務?！?/p>

以上表述包含以下兩層含義：

其一，本明細科目只適用于一般納稅人適用簡易計稅方法計稅的增值稅業(yè)務。

其二，本明細科目既核算一般納稅人適用簡易計稅方法應納稅額的計提，也核算差額計稅的扣減，特定情形的預繳，以及申報后的繳納。

簡易計稅方法計稅業(yè)務發(fā)生納稅義務的，應在本明細科目貸方反映；簡易計稅允許差額計算銷售額的，可扣減的應納稅額在本明細科目的借方反映；一般納稅人轉讓異地不動產(chǎn)、出租異地不動產(chǎn)、異地提供建筑服務、房開企業(yè)采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等需要預繳增值稅的，實際預繳數(shù)在本明細科目的借方反映；按規(guī)定在機構所在地申報繳納的簡易計稅方法應納稅額，在本明細科目的借方反映。

從實際業(yè)務出發(fā)，至少還有兩種情形《規(guī)定》沒有涉及。

一是，簡易計稅方法計稅的預繳通過本明細科目借方核算，已預繳稅款抵減當期應納稅額時，應通過本明細科目貸方核算。

二是，簡易計稅方法計稅的減免稅款，應通過本明細科目借方核算。現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。依照3%征收率計算出來的應納稅額，在“簡易計稅”明細科目貸方反映，1%的減免稅款，鑒于是針對簡易計稅方法計稅項目的減免，不宜放在“減免稅款”專欄，筆者建議將其直接通過“簡易計稅”明細科目借方核算，并確認為“營業(yè)外收入”。

綜上，建議一般納稅人根據(jù)自身管理實際，在本明細科目下設置“計提”、“扣減”、“預交”、“繳納”、“抵減”、“減免”等六個專欄或三級明細科目。當然，不設置明細科目或者專欄，直接用“簡易計稅”明細科目核算上述業(yè)務，不影響會計信息質量。

（二）簡易計稅方法稅會差異的處理

從“應交稅費——簡易計稅”明細科目的核算內容來看，它只用來核算現(xiàn)實納稅義務實際發(fā)生后的應納稅額。從管理實踐看，簡易計稅方法同樣存在稅會時間性差異，對于稅法先于會計的時間性差異，可直接計入本明細科目貸方，但對于會計先于稅法的時間性差異應如何協(xié)調處理呢？

《規(guī)定》規(guī)定：“按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點的，應將相關銷項稅額計入‘應交稅費——待轉銷項稅額科目，待實際發(fā)生納稅義務時再轉入‘應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 或‘應交稅費——簡易計稅科目?！?/p>

由此可見，“應交稅費——待轉銷項稅額”這個中轉科目不僅用于一般計稅方法下銷項稅額的過渡，還用于簡易計稅方法下應納稅額的過渡。

筆者在“三、三個過渡科目”（參見本刊2016年第12期）中已提到，從《規(guī)定》關于“應交稅費—待轉銷項稅額”科目核算內容的說明可以看出，它是專用于協(xié)調一般計稅方法下稅會時間性差異的，從這一點看，《規(guī)定》前后表述不一致。

除此之外，從語義的角度看，“待轉銷項稅額”對應于“銷項稅額”比較恰當，對應于“簡易計稅方法的應納稅額”，則略有違和感。筆者曾在《規(guī)定》征求意見期間向財政部提出建議，將“待轉銷項稅額”科目名稱改為“待轉增值稅額”，惜未得到采納。

在新的文件和口徑未出臺之前，我們只能以《規(guī)定》為核算依據(jù)，簡易計稅方法下需要協(xié)調稅會差異的，通過“應交稅費——待轉銷項稅額”科目核算。

（三）計提業(yè)務

例5：A建筑公司為一般納稅人，其所屬甲工程項目為2016年4月30日之前開工的老項目，項目所在地與其機構所在地在同一縣。A公司對本項目選用簡易計稅方法計稅，已履行簡易計稅方法計稅備案。本例暫不考慮分包款的計量和支付。

2016年11月末，甲項目經(jīng)業(yè)主確認的已完工程量1 030萬元，假定尚未發(fā)生納稅義務。

A公司應作會計處理如下：

借：應收賬款 1 030萬

貸：工程結算 1 000萬

應交稅費——待轉銷項稅額 30萬

12月6日，A公司收到工程進度款824萬元，已向業(yè)主開具專用發(fā)票，金額800萬元，稅額24萬元。

借：銀行存款 824萬

貸：應收賬款 824萬

借：應交稅費——待轉銷項稅額24萬

貸：應交稅費——簡易計稅（計提）24萬

（四）扣減業(yè)務

續(xù)例5：假定A公司將甲項目的勞務作業(yè)發(fā)包給某勞務公司，A公司11月對該分包單位已完工程量計量金額為103萬元，尚未付款，也未取得分包單位開具的發(fā)票。12月7日向其付款82.4萬元，取得對方開具的增值稅普通發(fā)票。

方案一：

1.按照價稅分離計量

借：工程施工——合同成本

——人工費 100萬

其他應付款——待轉稅額 3萬

貸：應付賬款 103萬

2.付款

借：應付賬款 82.4萬

貸：銀行存款 82.4萬

3.取得分包開具的發(fā)票扣減應納稅額

借：應交稅費——簡易計稅（扣減）2.4萬

貸：其他應付款——待轉稅額 2.4萬以上分錄中用“其他應付款——待轉稅額”明細科目協(xié)調差額計稅業(yè)務的稅會時間性差異，其借方表示未來可以扣減的稅額，貸方表示取得扣稅憑證實際扣減的稅額。

這種做法符合權責發(fā)生制的要求，徹底貫徹了價稅分離理念，這也是筆者主張的做法。

方案二：

1.計量時不進行價稅分離

借：工程施工——合同成本——人工費 103萬

貸：應付賬款 103萬

2.付款

借：應付賬款 82.4萬

貸：銀行存款 82.4萬

3.取得分包合規(guī)憑證扣減應納稅額

借：應交稅費——簡易計稅（扣減）2.4萬

貸：工程施工——合同成本——人工費 2.4萬

這種做法是先按照價稅合計數(shù)計入成本費用，計提成本時不按照權責發(fā)生制進行價稅分離，待取得合規(guī)憑證時，扣減簡易計稅的應納稅額，同時沖減成本費用，實現(xiàn)部分的價稅分離。

這也是《規(guī)定》的要求：“企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記‘主營業(yè)務成本、‘存貨、‘工程施工等科目，貸記‘應付賬款、‘應付票據(jù)、‘銀行存款等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記‘應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）或‘應交稅費—簡易計稅科目（小規(guī)模納稅人應借記‘應交稅費—應交增值稅科目），貸記‘主營業(yè)務成本、‘存貨、‘工程施工等科目。”

關于成本側稅會差異的協(xié)調，將在（參見2017年第2期）“六、采購（進項）業(yè)務”中詳細闡述。

（五）預繳及繳納業(yè)務

續(xù)例5：A建筑公司2017年1月份應向主管稅務機關申報繳納12月份應納稅額24-2.4=21.6萬元。

借：應交稅費——簡易計稅（繳納）21.6萬

貸：銀行存款 21.6萬

如果甲項目所在地與A公司注冊地不在同一縣，發(fā)生納稅義務時，需要在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅款。

借：應交稅費——簡易計稅（預交）21.6萬

貸：銀行存款 21.6萬

（六）減免業(yè)務

例6：B銀行2016年6月銷售一臺小轎車，取得銷售價款20.6萬元。該轎車購置于2016年4月30日前，原值70萬元，已計提折舊50萬元，減值準備2萬元。

1.固定資產(chǎn)轉入清理

借：固定資產(chǎn)清理 18萬

累計折舊 50萬

資產(chǎn)減值準備 2萬

貸：固定資產(chǎn) 70萬

2.應納稅額=20.6÷（1+3%）×3%=0.6萬，增值稅減免稅額=20.6÷（1+3%）×1%=0.2萬。

收取銷售款項并開具增值稅普通發(fā)票時：

借：銀行存款 20.6萬

貸：固定資產(chǎn)清理 20萬

應交稅費——簡易計稅（計提）0.6萬

3.確認減免稅款：

借：應交稅費——簡易計稅（減免）0.2萬

貸：營業(yè)外收入 0.2萬

4.確認固定資產(chǎn)處置利得：

借：固定資產(chǎn)清理 2萬

貸：營業(yè)外收入 2萬

5.申報后繳納：

借：應交稅費——簡易計稅（繳納）0.4萬

貸：銀行存款 0.4萬

至于已預繳增值稅抵減應納稅額業(yè)務的會計處理，參見下文“五、預交增值稅”。

五、預交增值稅

（一）科目設置及核算內容

《規(guī)定》明確：“‘預交增值稅明細科目，核算一般納稅人轉讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額?！?/p>

可見，本明細科目用于核算一般納稅人轉讓異地不動產(chǎn)等四種情形需要預繳稅款時，按照稅法規(guī)定實際預繳的增值稅款。掌握這個明細科目的用途需要把握以下幾個要點：

其一，只有一般納稅人適用一般計稅方法計稅項目的預繳增值稅，才通過本明細科目核算，小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選用簡易計稅方法計稅項目預繳的增值稅，不通過本明細科目核算，前者通過“應交增值稅”明細科目，后者通過“簡易計稅”明細科目。

其二，只有按照稅法的規(guī)定實際預繳的稅款，才計入本明細科目的借方，也就是說，本科目是按照收付實現(xiàn)制原則進行核算的，預繳之前無需計提。

其三，按照稅法規(guī)定，預繳增值稅的同時需要預繳城建稅等附加稅費時，實際預繳的附加稅費直接通過“應交稅費”的“應交城建稅”、“應交教育費附加”、“應交地方教育費附加”等明細科目核算。

例7：A建筑公司注冊地位于北京市朝陽區(qū)，該公司為一般納稅人，所屬甲工程項目位于北京市海淀區(qū)，該項目適用于一般計稅方法，2016年9月1日自業(yè)主收取工程進度款3 330萬元，已向其開具專用發(fā)票，金額3 000萬元，稅額330萬元，9月15日向分包單位支付工程款1 110萬元，并取得分包單位開具的專用發(fā)票，金額1 000萬元，稅額110萬元。

跨區(qū)提供建筑服務，甲項目應向海淀區(qū)主管稅務機關預繳增值稅及其附加：

增值稅：（3 330-1 110）÷1.11×2%=40萬元

城建稅：40×5%=2萬元

教育費附加：40×3%=1.2萬元

地方教育費附加：40×2%=0.8萬元

預繳后根據(jù)完稅憑證等作會計處理如下：

借：應交稅費——預交增值稅 40萬

——應交城建稅 2萬

——應交教育費附加1.2萬

——應交地方教育費附加0.8萬

貸：銀行存款 44萬

（二）預繳增值稅的抵減

《規(guī)定》關于預繳增值稅及其抵減的賬務處理原文：“企業(yè)預繳增值稅時，借記‘應交稅費—預交增值稅科目，貸記‘銀行存款科目。月末，企業(yè)應將‘預交增值稅明細科目余額轉入‘未交增值稅明細科目，借記‘應交稅費—未交增值稅科目，貸記‘應交稅費—預交增值稅科目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預繳增值稅后，應直至納稅義務發(fā)生時方可從‘應交稅費—預交增值稅科目結轉至‘應交稅費—未交增值稅科目。”

以上表述說明了兩層意思：

第一，一般計稅方法計稅的項目預繳后，按規(guī)定允許抵減應納稅額的，應將“預交增值稅”明細科目的余額自貸方轉入“未交增值稅”明細科目的借方，也就是說，要進行專門的期末結轉，以實現(xiàn)已預繳增值稅抵減應納稅額，保證賬務處理和納稅申報的一致性。

小規(guī)模納稅人和一般納稅人選用簡易計稅方法計稅項目預繳稅款的抵減，是通過直接借記“應交增值稅”和“簡易計稅”明細科目實現(xiàn)的，也就是說，這兩種情形是通過同一個明細科目借貸方自然抵減，無需做專門的賬務處理。

可見，一般納稅人預繳增值稅的抵減，簡易計稅方法計稅項目和一般計稅方法計稅項目的賬務處理流程是不同的。

續(xù)例7，不考慮其他涉稅業(yè)務的情況下，A建筑公司所屬甲項目9月末“應交增值稅”明細科目各專欄金額如下：

“銷項稅額”專欄：330萬元

“進項稅額”專欄：110萬元

“應交增值稅”明細科目余額為330-110=220萬元，9月末應首先通過“轉出未交增值稅”專欄將此220萬元的應納稅額轉入“未交增值稅”明細科目貸方：

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅） 220萬

貸：應交增值稅——未交增值稅220萬

然后再將已經(jīng)預繳的40萬元增值稅，自“預交增值稅”明細科目貸方轉入“未交增值稅”明細科目的借方：

借：應交稅費——未交增值稅 40萬

貸：應交稅費——預交增值稅 40萬

這樣，就實現(xiàn)了A公司甲項目本月預繳增值稅的抵減，“未交增值稅”明細科目貸方余額180萬元，反映的是該公司9月稅款所屬期的應補稅額，應于10月申報期申報后向朝陽區(qū)主管國稅機關繳納。

第二，明確規(guī)定房開企業(yè)等已預繳的增值稅必須是在納稅義務發(fā)生后，方可抵減其應納稅額。

此處為什么專門提到房開企業(yè)呢？這需要從現(xiàn)行四種需要預繳的情形說起。

根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，納稅人轉讓異地不動產(chǎn)、異地提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、異地提供建筑服務以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目這四種情形需要按規(guī)定預繳增值稅及其附加稅費。其中，前三種情形均為納稅義務發(fā)生后預繳（注：納稅人轉讓異地不動產(chǎn)，無論是36號文還是14號公告均未明確提及預繳的時點，但根據(jù)上下文可以分析得出，應為納稅義務發(fā)生后），第四種情形即房開企業(yè)以預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，屬于未發(fā)生納稅義務只要收到預收款項，即需要預繳。換言之，房開企業(yè)預繳稅款的時點要早于納稅義務發(fā)生時點。

正是基于此點考慮，《規(guī)定》專門明確，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預繳增值稅后，應直至納稅義務發(fā)生時方可從“應交稅費——預交增值稅”科目結轉至“應交稅費——未交增值稅”科目。

細心的讀者會發(fā)現(xiàn)，房開企業(yè)之后還有一個“等”字，那么這個“等”字是不是說除了房開企業(yè)以外，還有別的企業(yè)，如建筑業(yè)企業(yè)，也需要在納稅義務發(fā)生后才可以抵減呢？筆者認為，前三種預繳情形，預繳時點均為納稅義務發(fā)生之后，抵減自然也是在納稅義務發(fā)生以后，未發(fā)生納稅義務即需要預繳增值稅的，目前只有房開企業(yè)預收售房款項，因此，此處的“等”字純屬規(guī)范性文件的兜底術語，無須為之糾結。

《規(guī)定》發(fā)布后，還出現(xiàn)一種觀點，即認為房開企業(yè)已經(jīng)預繳的增值稅，抵減其應納稅額時必須實現(xiàn)項目的匹配與對應。筆者認為，這種觀點是不妥當?shù)模也徽f《規(guī)定》作為會計處理的規(guī)范性文件，屬于國家統(tǒng)一的會計制度組成部分，不屬于稅收政策，不可能也不應該對涉稅業(yè)務進行規(guī)范，單從語義上看，也得不出“匹配抵減”的結論，《規(guī)定》提到的“納稅人”發(fā)生納稅義務，強調的是作為納稅人的房開企業(yè)整體，甲項目已預繳稅款，乙項目發(fā)生納稅義務，也屬于納稅人發(fā)生納稅義務，因此關于房開企業(yè)的抵減問題，筆者認為，稅務處理應以現(xiàn)行增值稅政策為依據(jù)，會計處理才以《規(guī)定》為依據(jù)。

（三）預繳增值稅抵減的進一步探討

從《規(guī)定》條文來看，關于預繳增值稅抵減的處理相當簡單，但實際業(yè)務及應用卻比較復雜，至少有三個問題，《規(guī)定》沒有明確。

第一個問題，不同計稅方法計稅項目已預繳稅款的抵減。同一納稅人所屬不同計稅方法計稅的項目已經(jīng)預繳的稅款，是否可以綜合抵減其應納稅額？

這個問題在建筑業(yè)企業(yè)與房開企業(yè)比較普遍，同一納稅人所屬不同的工程項目或者開發(fā)項目，既有選用簡易計稅方法計稅的，又有適用一般計稅方法計稅的，簡易計稅方法計稅項目已預繳的增值稅可以抵減一般計稅方法計稅項目的應納稅額嗎？反之是否亦然？

筆者認為，答案是肯定的。理由有二：

其一，現(xiàn)行增值稅政策，如財稅〔2016〕36號文，國家稅務總局2016年第14號、16號、17號、18號公告均明確規(guī)定，納稅人預繳的增值稅稅款，可以憑完稅憑證在納稅義務發(fā)生后的增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。此處強調的是納稅人預繳的稅款，可以自納稅人的應納稅額中抵減，而沒有提到納稅人的內部組成單元的工程項目或者開發(fā)項目，納稅人是一個整體概念，即獨立進行稅務登記的單位或個人，稅法不關心也無從監(jiān)管納稅人的內部組成單元及其計稅方法。

其二，已有地方稅務機關（如河北和海南）明確，不同計稅方法計稅項目已預繳稅款可以綜合抵減。

河北省《關于全面推開營改增有關政策問題的解答（之二）》中第八個問題，關于提供建筑服務和房地產(chǎn)開發(fā)的預繳稅款抵減應納稅額問題：“……因此，提供建筑服務和房地產(chǎn)開發(fā)的預繳稅款可以抵減應納稅款。應納稅款包括簡易計稅方法和一般計稅方法形成的應納稅款?！?/p>

“例如：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有A、B、C三個項目，其中A項目適用簡易計稅方法，B、C項目適用一般計稅方法。2016年8月，三個項目分別收到不含稅銷售價款1億元，分別預繳增值稅300萬元，共預繳增值稅900萬元。2017年8月，B項目達到了納稅義務發(fā)生時間，當月計算出應納稅額為1 000萬元，此時抵減全部預繳增值稅后，應當補繳增值稅100萬元?！?/p>

重新回到會計核算的主題，我們卻發(fā)現(xiàn)，盡管不同計稅方法計稅項目的預繳稅款和應納稅額在稅務管理方面可以綜合抵減，但在會計核算方面，根據(jù)《規(guī)定》，不同計稅方法計稅項目的科目設置及核算流程均不同，屬于各自獨立運行的體系，這就導致按照《規(guī)定》做法難以實現(xiàn)綜合抵減。

仍以上文提到的河北省國稅局解答口徑所舉案例為例，該房地產(chǎn)企業(yè)2016年8月末已經(jīng)預繳的增值稅900萬元，其中A項目預繳的300萬元反映在“應交稅費——簡易計稅（預交）”明細科目借方；B、C項目預繳的600萬元反映在“應交稅費——預交增值稅”明細科目借方；B項目2017年8月發(fā)生納稅義務時，其應納稅額1000萬元經(jīng)過結轉后，反映在“應交稅費——未交增值稅”明細科目的貸方。

按照《規(guī)定》，該房地產(chǎn)企業(yè)只能將B、C項目預繳的600萬元由“應交稅費——預交增值稅”明細科目結轉至“未交增值稅”明細科目，實現(xiàn)部分抵減，該企業(yè)還需補繳稅款400萬元，這顯然是不利于納稅人的。

為解決這一問題，筆者建議：房開企業(yè)、建筑業(yè)企業(yè)、以及出售或出租異地不動產(chǎn)企業(yè)中的一般納稅人，納稅義務發(fā)生綜合抵減已預繳稅款時，應將賬套中“簡易計稅”明細科目中的已預繳尚未抵減的余額以及“預交增值稅”明細科目的余額，按照已預繳增值稅和當期應納稅額孰低原則，自上述兩明細科目貸方結轉至“未交增值稅”或“簡易計稅”明細科目借方。

例8：以河北省國稅局解答口徑所提案例為例，抵減時：

借：應交稅費—未交增值稅900萬

貸：應交稅費—簡易計稅（抵減）300萬

應交稅費—預交增值稅 600萬

經(jīng)過抵減后，該房開企業(yè)本月應補繳稅款為1 000萬元-900萬元=100萬元，與其“應交稅費——未交增值稅”明細科目的余額相一致。

續(xù)例7，假定甲工程項目2016年9月除發(fā)生例7中業(yè)務外，還采購原材料取得增值稅專用發(fā)票，票載稅額234萬元，專票已認證并申報抵扣。同時，A建筑公司另一工程老項目乙，工程所在地為北京市朝陽區(qū)，選用簡易計稅方法計稅并備案，本月應納稅額為15萬元。

不考慮其他涉稅業(yè)務的情況下，A建筑公司所屬甲項目9月末“應交增值稅”明細科目各專欄金額如下：

“銷項稅額”專欄：330萬元

“進項稅額”專欄：110+234=344萬元

“應交稅費——應交增值稅”明細科目余額為330-344=-14萬元，即留抵稅額為14萬元，月末無需結轉至“未交增值稅”明細科目。

A建筑公司所屬乙工程項目9月末應納稅額為15萬元，反映在該公司“應交稅費—簡易計稅”科目貸方，本地項目無需預繳，應通過A公司機關向朝陽區(qū)主管國稅機關申報納稅。

乙項目應納稅額15萬元小于甲項目已預繳稅款40萬元，應以15萬元為限進行抵減：

借：應交稅費——簡易計稅（抵減）15萬

貸：應交稅費——預交增值稅 15萬

抵減后，A建筑公司尚未抵減的預繳增值稅為40-15=25萬元，反映在“應交稅費—預交增值稅”明細科目借方，可在后續(xù)期間繼續(xù)抵減該公司應納稅額。

第二個問題，同一納稅人不同業(yè)務預繳的稅款是否可以綜合抵減其應納稅額？

這個問題也比較普遍，工商企業(yè)出租異地不動產(chǎn)在異地預繳的增值稅，可以抵減其銷售貨物或服務的應納稅額嗎？房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已預繳的增值稅，可以抵減其出租本地不動產(chǎn)的應納稅額嗎？建筑業(yè)企業(yè)異地施工已預繳的增值稅，可以抵減其周轉材料租賃收入的應納稅額嗎？金融企業(yè)轉讓異地不動產(chǎn)在異地預繳的增值稅，可以抵減其提供貸款服務的應納稅額嗎？

毋庸置疑，基于上文所述的兩點理由，以上問題的答案都是肯定的。其會計處理方法，按照上文所提建議進行。

續(xù)例7，假定A建筑公司2016年10月份公司本部及甲乙項目部發(fā)生出租不動產(chǎn)、銷售廢舊物資、出租施工機械等一般計稅方法計稅業(yè)務，按照稅法規(guī)定確定的銷項稅額為48萬元，本月允許抵扣的進項稅額4萬元，上月留抵稅額14萬元，本月應納稅額為48-4-14=30萬元。

首先將應納稅額30萬元結轉至“未交增值稅”明細科目貸方：

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅） 30萬

貸：應交稅費——未交增值稅 30萬

然后按照上文所提抵減方案，按照孰低原則以尚未抵扣完畢的預繳增值稅25萬元抵減，應補稅額5萬元于12月申報期申報后繳納：

借：應交稅費——未交增值稅 25萬

貸：應交稅費——預交增值稅 25萬

借：應交稅費——未交增值稅 5萬

貸：銀行存款 5萬

第三個問題，關于“預交增值稅”的報表列示。令人困惑的是，《規(guī)定》并沒有明確“預交增值稅”明細科目期末余額在報表中的列示方法，這可能是政策制定者認為該明細科目期末應無余額，因此未對其報表列示方法進行規(guī)范。

實際上，對于房開企業(yè)已預繳未發(fā)生納稅義務，以及建筑業(yè)企業(yè)異地一般計稅方法計稅項目，納稅人出租或轉讓異地不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，本明細科目有余額是有可能的。因此，有必要對其報表列示進行規(guī)范。

從《規(guī)定》的精神以及預繳稅款業(yè)務的實質出發(fā)，筆者認為，宜將其在資產(chǎn)負債表中以“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。